Перспективы развития налоговой системы РФ

2. Акцизное налогообложение.

3. Введение налога на  недвижимость.

4. Сокращение неэффективных  налоговых льгот и освобождений.

5. Совершенствование налога  на прибыль организаций.

6. Совершенствование налогового администрирования.

7. Противодействие уклонению  от налогообложения с использованием  низконалоговых юрисдикций.

8. Страховые взносы на  обязательное пенсионное, медицинское  и социальное страхование.

Изменения по видам налогов.

          Налог на прибыль

          Основные новации по налогу на прибыль связаны с корректировкой существующего законодательства. Некоторые нормы или недостаточно конкретизированы, или создают налоговые лазейки, или не полностью соответствуют реалиям наших дней. В целях стимулирования инвестиционной активности организаций в НК РФ предусмотрена повышенная амортизация. Однако если имущество, к которому применена амортизационная премия, было реализовано в течение пяти лет с момента постановки на учет, то организация обязана восстановить на доходы ранее полученную премию. Поскольку данное ограничение, направленное против злоупотребления налогоплательщиками своими правами, является обременительным для добросовестных организаций, Минфин предлагает видоизменить эту норму следующим образом. Необходимо, чтобы суммы указанных капитальных расходов восстанавливались только в том случае, если основные средства реализованы лицу, являющемуся взаимозависимым по отношению к налогоплательщику. Минфин предлагает восстанавливать суммы амортизационной премии только в том случае, если основные средства реализованы лицу, являющемуся взаимозависимым по отношению к налогоплательщику. 
           Эта мера позволит сохранить механизм, предотвращающий злоупотребление данной налоговой преференцией со стороны недобросовестных налогоплательщиков, многократно применяющих указанную премию к одним и тем же основным средствам при их перепродаже между взаимозависимыми лицами.  В прошлом году Минфин ставил такую задачу, но воплощения в жизнь она не получила и была перенесена на 2013 г.

             Практически ежегодно в НК РФ уточняется порядок налогообложения при операциях с ценными бумагами и финансовыми инструментами срочных сделок, а также иных финансовых операциях. Связано это с углублением интеграции российского и мирового финансового рынков, а также с возникновением на рынке новых финансовых инструментов. Законом N 97-ФЗ  решен ряд проблем по налогообложению операций с еврооблигациями российских эмитентов, депозитарными расписками, а также при получении и выплате дивидендов. [17]*                         

             Как показала практика, введенная 01.01.2011 антикризисная мера, направленная на увеличение чистых активов акционерами или участниками организаций, оказалась избыточной. Фактически данная норма позволяет коммерческим организациям получать от своих акционеров или участников любое имущество без налоговых последствий, что создает возможности избегания налогообложения. НК РФ формально легализует дарение между коммерческими организациями, что противоречит ст. 575 ГК РФ и сути предпринимательской деятельности. При таких обстоятельствах Минфин настаивает на исключении из НК РФ пп. 3.4 п. 1 ст. 251 в части освобождения от налогообложения имущества, имущественных или неимущественных прав, которые переданы акционерами (участниками) для формирования чистых активов организации. 
Минфин предлагает уточнить порядок налогового учета мобилизационных расходов.[19]

          В соответствии с пп. 17 п. 1 ст. 265 НК РФ в состав внереализационных расходов включаются в виде не подлежащих компенсации из бюджета расходы на проведение работ по мобилизационной подготовке, включая затраты на содержание мощностей и объектов, загруженных (используемых) частично, но необходимых для выполнения мобилизационного плана. Однако, как показала практика, налогоплательщики включают во внереализационные расходы в том числе и те затраты, которые с экономической точки должны увеличивать первоначальную стоимость основных средств, используемых в основной производственной деятельности. Минфин предлагает сузить сферу применения повышающего коэффициента амортизации. Установлено, что налогоплательщики злоупотребляют правом на применение повышающего коэффициента амортизации и включают в состав основных средств, амортизируемых с применением специального коэффициента, не только те средства, которые находятся в непосредственном контакте с агрессивной средой, но и любые основные средства, находящиеся на территории опасного производственного объекта. Иными словами, фактически любое здание, строение, сооружение и находящееся в них имущество, соответствующее критерию основного средства, находятся в агрессивной среде, что позволяет применять при амортизации таких основных средств специальный повышающий коэффициент 2.[17]

           В среднесрочной перспективе в налоговое законодательство будут внесены изменения, направленные на возможность учета расходов, понесенных одной российской организацией при создании или приобретении нематериальных активов, приобретении услуг, результаты которых используются в деятельности группы организаций, при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций другой взаимозависимой с ней организацией. Эту возможность предполагается реализовать через предоставление плательщикам налога на прибыль организаций при соблюдении определенных условий права заключать соглашения о распределении расходов, устанавливающие основные

принципы такого распределения.

           Налог на добавленную стоимость.

          Будет продолжена работа по определению конкретных услуг, оказываемых профессиональными участниками рынка ценных бумаг, которые возможно освободить от обложения НДС, и по совершенствованию процедуры зачета НДС для профессиональных участников рынка ценных бумаг в части определения соотношения, облагаемого и необлагаемого оборота.

           Налог на имущество.

           В целях создания стимулов для обновления основных фондов из объектов обложения налогом на имущество организаций может быть исключено движимое имущество (машины, оборудование). Помимо прочего, подобная мера снизит нагрузку на налогоплательщиков и за счет упрощения порядка уплаты налога. В перспективе налоговая база по налогу будет определяться исходя из кадастровой стоимости объектов недвижимости. В более отдаленной перспективе можно ожидать изменения структуры имущественных налогов.

         Налог на имущество уйдет в прошлое, его заменят налог на недвижимость и транспортный налог. Пожалуй, одновременная отмена восстановления на доходы амортизационной премии и налога на имущество создает интересные возможности. Действительно, у налогоплательщиков есть серьезный повод подумать об обновлении парка оборудования, ведь вновь введенное оборудование не будет облагаться налогом на имущество.[19]

            Взносы на обязательное страхование.

            Минфин предполагает, что в 2014 г. тарифы страховых взносов в государственные внебюджетные фонды РФ останутся на уровне 2013 г., то есть в отношении большинства плательщиков - 30% и не персонифицированный тариф - 10% сверх установленной предельной величины; для малого бизнеса и некоммерческих организаций, осуществляющих основную деятельность в области социального обслуживания населения, а также благотворительных организаций и организаций, применяющих УСНО, - 20%. В случае необходимости поддержки отдельных секторов экономики будут осуществляться иные меры государственной поддержки. Судьба специальных режимов налогообложения в 2013 г. определена с принятием Закона N 94-ФЗ.[15]

            Впервые в НК РФ введено определение "коэффициент-дефлятор" (п. 2 ст. 11 НК РФ), отсутствие законодательно закрепленного понятия привело к многочисленных судебным спорам. В соответствии с Законом N 94-ФЗ коэффициент-дефлятор - коэффициент, устанавливаемый ежегодно на каждый следующий календарный год и рассчитываемый как произведение коэффициента-дефлятора, применяемого для целей соответствующих глав настоящего Кодекса в предшествующем календарном году, и коэффициента, учитывающего изменение потребительских цен на товары (работы, услуги) в РФ в предшествующем календарном году.

          В оперативном порядке 05.07.2012 Минфин опубликовал на своем сайте Информационное сообщение об изменениях в специальных налоговых режимах (далее - Информационное сообщение), которое представляет особый интерес для тех предпринимателей, которые в 2013 г. намерены приобрести патент.

           Единый налог на вмененный доход.

           Переход на ЕНВД с 2013 г. становится добровольным и носит уведомительный характер. Согласно новой редакции п. 1 ст. 346.28 НК РФ налогоплательщик сможет самостоятельно выбирать ЕНВД наравне с другими системами налогообложения. Многие организации испытают облегчение, так как теперь не будут опасаться того, что любой покупатель - физическое лицо создаст проблему налогового учета оборота с ним. А некоторые организации при желании могут избавить себя от бремени раздельного налогового учета, отказавшись от совмещения различных режимов (например, ОСНО и ЕНВД). Минфин по-прежнему планирует отмену ЕНВД по мере расширения патентной системы, однако срок перенесен на 2018 г. Ряд уточнений по ЕНВД носят технический характер: 
- деятельность по "размещению рекламы на транспортных средствах" заменена на "размещение рекламы с использованием внешних и внутренних поверхностей транспортных средств";

- обозначение "автотранспорт" заменено на "автомототранспорт";

- изменен порядок расчета ЕНВД налогоплательщиками, которые встают на учет (или снимаются с учета) в течение налогового периода.[17] 
Платежи по договорам добровольного личного страхования за дни временной нетрудоспособности, которые уплачиваются за счет работодателя, стали уменьшать ЕНВД наряду с обязательными взносами во внебюджетные фонды.

Данные расходы в совокупности могут снизить сумму единого налога не более чем на 50%.

           Патентная система налогообложения

           01.01.2013 для индивидуальных предпринимателей вводится патентная система налогообложения (далее - ПСО), которая в виде гл. 26.5 части второй НК РФ будет выделена из гл. 26.2 "Упрощенная система налогообложения" в самостоятельный специальный налоговый режим. ПСО является добровольной и распространяется только на предпринимателей, организации воспользоваться патентом не смогут. Индивидуальным предпринимателям, применяющим ПСО, разрешено использовать труд наемных работников, средняя численность которых не должна превышать 15 человек. В Информационном сообщении обращено внимание коммерсантов, планирующих совмещать несколько режимов, на то, что ограничение по численности в 15 человек применяется по всем видам предпринимательской деятельности. Размеры потенциально возможного к получению ИП годового дохода по видам деятельности, в отношении которых применяется ПСО, устанавливаются законами субъектов РФ. При этом минимальный размер потенциального дохода не может быть меньше 100 тыс. руб., а его максимальный размер не может превышать 1 млн. руб. Минимальный и максимальный размеры дохода подлежат индексации на коэффициент-дефлятор, который на 2013 г. установлен как 1.

        Налоговым кодексом предусмотрены основания, по которым субъекты РФ вправе увеличивать максимальный размер потенциального дохода. Например, по транспортным услугам потенциальный доход может быть увеличен не более чем в 3 раза; по деятельности в городах с численностью населения более 1 млн. человек - не более чем в 5 раз; по торговле и общественному питанию - не более чем в 10 раз. Налоговая база при ПСО определяется как денежное выражение потенциально возможного годового дохода, налог рассчитывается путем умножения налоговой базы на установленную ставку 6%. Патент выдается по выбору ИП на период от 1 до 12 месяцев. При его выдаче менее чем на год налог платится пропорционально количеству месяцев срока, на который выдан патент.[19] 
          Применение ПСО освобождает предпринимателя от уплаты НДФЛ, налога на имущество, НДС (за исключением ввоза товаров в РФ и операций в соответствии с договорами простого товарищества, инвестиционного товарищества, доверительного управления имуществом, концессионным соглашением). 
При этом налог при ПСО не уменьшается на сумму взносов во внебюджетные фонды по обязательному страхованию. В отношении страховых взносов самого ИП сохранено право на пониженные тарифы, предусмотренные при УСНО  (ст. 4 Закона N 94-ФЗ).[15] Предприниматель утрачивает право на применение ПСО в следующих случаях:

- если по итогам налогового  периода доходы от реализации  превысят 60 млн. руб.; 
- если будет нарушено ограничение по численности работников;

 - если будет пропущен срок уплаты налога.

          Упрощенная система налогообложения.

          Действующие в настоящий момент ограничения по доходам для целей перехода на УСНО и ее применения - 45 млн. и 60 млн. руб. - сохраняются и на 2013 г. Начиная с 2014 г. будет производиться индексация предельного дохода на коэффициент-дефлятор. Если налогоплательщик совмещает УСНО и ПСО, то при определении ограничения по доходам в размере 60 млн. руб. учитываются доходы по обоим спецрежимам. Взамен разрешительного порядка установлен уведомительный порядок перехода на УСНО. Продлен срок подачи заявления о переходе на УСНО: его можно будет представлять в налоговый орган до 31 декабря включительно, а не с 1 октября по 30 ноября, как установлено сейчас. Также продлен срок для подачи этих заявлений для вновь созданных организаций и зарегистрированных ИП - с 5 до 30 дней с момента регистрации. Плательщики ЕНВД вправе перейти на УСНО с начала того месяца, в котором была прекращена их обязанность по уплате ЕНВД. 
С 2013 г. переоценка имущества в виде валютных ценностей и требований в иностранной валюте налогоплательщиками, применяющими УСНО, производиться не будет; соответственно, доходы и расходы от указанной переоценки  
также не будут определяться и учитываться.[17]