Перспективы развития налогообложения имущества организаций

СОДЕРЖАНИЕ

 

ВВЕДЕНИЕ

 

Одновременно с образованием государства появились и государственные налоги в качестве средства покрытия расходов на исполнение его главных функций и задач. В странах с развитым капитализмом наблюдается большая доля налогов в общей структуре национального дохода: от 30% до 50%. Направляются эти средства на военную оборону, содержание государственного аппарата, финансирование различного рода программ по экономическому регулированию. Основная часть налогов в экономике данных стран образуется за счет налогов населения.

Такие процессы на сегодняшний день происходят и в России в связи с переходом к рыночным отношениям. Однако, в отличие от капиталистических стран, в общей структуре налоговых поступлений основной удельный вес занимают и суммы налогов организаций.

Налог на имущество компаний был внедрен в целях стимулирования тех материальных ценностей, которые не использовались в производстве. Несмотря на то, что данный налог не причислен к основным видам, для региональных бюджетов налог на имущество организаций является стабильным доходом, поскольку его поступления в меньшей мере зависят от хозяйственной деятельности субъектов экономики.

Налог на имущество компаний является одним из налогов налоговой системы РФ, который утвержден федеральным законодательством. Данным налогом облагаются основные фонды, которые находятся на балансе компании.

Тема курсовой работы представляется актуальной, поскольку изучение порядка исчисления и уплаты налога на имущество организаций позволяет понять механизм его воздействия на хозяйствующих субъектов, оценить методы государства, которые путем применения налоговых льгот стремится стимулировать или стабилизировать деятельность ряда хозяйствующих субъектов, создать преимущества при осуществлении отдельных видов предпринимательства.

Целью исследования данной курсовой работы является изучение налога на имущество организаций, порядок его расчета и пути его совершенствования в РФ.

Объектом исследования данной курсовой работы является налог на имущество организаций.

Предметом исследования в данной курсовой работе являются нормы НК РФ об особенностях налогообложения о налоге на имущество организаций, а также получение навыков в практике расчета этого налога.

Для достижения поставленной в данной курсовой работе цели необходимо решить следующие задачи:

— изучить сущность и роль налога на имущество компаний;

— изучить расчет налога на имущество организаций;

— проанализировать проблемы практического использования налога на  имущество организаций;

— изучить перспективы развития налогообложения имущества организаций.     

В качестве методов исследования использовались чтение и изучение документации, а также сравнение и планирование.

Для написания данной работы использовались труды таких  авторов, как С. В. Барумин, Н.Л. Вещунова, А. Н. Литвиенко и А. Б. Паскачева.

 

ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ НАЛОГА НА ИМУЩЕСТВО ОРГАНИЗАЦИЙ

1.1 Сущность  и понятие налога на имущество  организаций

 

Налоги считаются одним из главных финансовых инструментов в рыночной экономике, а также финансовым базисом бюджетов различных уровней. Они оказывают значительное влияние на денежное обращение, ценообразование, проведение инвестиционной политики, распределение прибыли, а также социальное положение населения.

Невозможно проведение рыночных преобразований без формирования эффективной системы налогообложения. Проблемы бюджета, бюджетного процесса связаны неразрывно с налоговой системой. Налоги составляют значительную долю в доходной части бюджетов разных уровней.

Налог — это обязательный индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства. [8, C. 33]

Налог на имущество организаций — форма обложения налогом стоимости имущества, находящегося в собственности налогоплательщика — юридического лица. [11, C. 71]

Налог на имущество является прямым налогом. Он относится к налогам  субъектов РФ, элементы которых и  общие принципы устанавливаются  НК РФ, а конкретные особенности  исчисления и уплаты — налоговым законодательством субъектов РФ. Перечень субъектов РФ установлен в ч. 1 ст. 65 Конституции РФ. Субъектами Российской Федерации являются республики, края, области, города федерального значения (Москва, Санкт-Петербург), автономные области, автономные округа.

Таким образом, чтобы  ввести на своей территории налог  на имущество, законодательные органы субъектов РФ должны принять соответствующий  закон, и тогда налог становится обязательным к уплате на этой территории.

Налог ни имущество выполняет фискальную функцию – способствует пополнению бюджетом  субъектов РФ, однако доля поступлений от него в бюджет невелика. Также налог выполняет регулирующую функцию, так как путем изменения элементов налогообложения достигается наиболее благоприятный налоговый режим для налогоплательщиков, которым необходима поддержка государства в рамках действующей налоговой политики.

Налог введен на территории России 1 января 1992 года Законом РФ «О налоге на имущество», а настоящее время регламентируется ст. 372 НК РФ и законами субъектов РФ.

Плательщиками налога на имущество признаются:

— российские организации (коммерческие, и некоммерческие) — юридические лица, образованные в соответствии с законодательством РФ;

— иностранные организации, если они осуществляют деятельность в России через постоянные представительства и (или) владеют на праве собственности недвижимым имуществом, находящимся на территории РФ, на континентальном шельфе РФ и в исключительной экономической зоне РФ. [4, C. 47]

Иностранные организации — это иностранные юридические лица, компании и другие корпоративные образования, обладающие гражданской правоспособностью, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств, международные организации, а также филиалы и представительства таких юридических лиц и организаций.

Освобождены от обязанностей налогоплательщиков организации, которые  применяют специальные налоговые  режимы. Не признаются налогоплательщиками  также организаторы Олимпийских  игр и Параолимпийских игр 2014 года в г. Сочи.

Объектом налогообложения  для российской организации является любое движимое и недвижимое имущество, которое учтено на ее балансе в  качестве основных средств в соответствии с установленным порядком ведения  бухгалтерского учета.

К объекту налогообложения не относятся:

1) земельные участки;

2) иные объекты природопользования (водные объекты: реки, ручьи, каналы, озера и т.д., и другие природные  ресурсы);

3) имущество, принадлежащее  на праве хозяйственного ведения  или оперативного управления  федеральным органам исполнительной власти, в которых законодательно предусмотрена военная и (или) приравненная в ней служба, используемое этими органами для нужд обороны, гражданской обороны, обеспечения безопасности охраны правопорядка в Российской Федерации.

Остается в составе объекта налогообложения имущество переданное в аренду другим лицам, а также переданное на консервацию (реконструкцию, модернизацию), так как при этом имущество остается на балансе организации.

Если же организация  использует арендованные основные средства, которые учитывает на забалансовых счетах, то эти основные средства объектом налогообложения не являются. При выбытии основных средств они списываются с баланса и соответственно исключаются и из состава объектов налогообложения.

1.2 Порядок  расчета налога на имущество организаций

 

Налоговая база представляет собой среднюю стоимость  имущества, которое относится к объектам налогообложения, исчисленную за отчетный или за налоговый период. Основанием для исчисления базы служат данные бухгалтерского учета об остаточной стоимости основных средств.

Формула для расчета  налога на имущество организаций:

Налог = налоговая база * налоговая ставка / 100%.

Налоговая база налога на имущество организаций — среднегодовая  остаточная стоимость этих основных средств.

Надо отметить, что  с 2014 года вносятся некоторые изменения  в расчет налога на имущества: для  ряда объектов недвижимости за налоговую  базу будет браться не среднегодовая  стоимость, а кадастровая.

Расчет среднегодовой  остаточной стоимости проводится следующим образом. Для этой цели бухгалтер берет данные по остаточной стоимости имеющихся ОС на первое число каждого месяца и последнее число декабря и определяет среднее значение.

Что касается налоговой  ставки, то особенность данного налога состоит в том, что это региональный налог и, соответственно, ставки устанавливаются не налоговым кодексом, а непосредственно субъектами РФ. Но при этом НК РФ оговаривает, что эта ставка не может превышать 2,2%. Как правило, субъекты РФ и используют эту максимальную ставку 2,2%.

Но тем не менее  есть отдельные регионы, которые  используют более низкие ставки.

Также некоторые регионы  помимо налогового периода вводят на своей территории еще и отчетные периоды (первый квартал, полугодие, девять месяцев). В этом случае находящиеся  на территории этого региона предприятия обязаны отчитывать перед налоговой инспекцией также по результатам каждого квартала и платить авансовые платежи.

Авансовые платежи за квартал = средняя стоимость имущества * налоговая ставка / 4.

Сроки уплаты платежей не предусмотрены в НК РФ, они устанавливаются каждым субъектом РФ на своей территории.

Однако декларацию по налогу на имущество за налоговый  период нужно сдать до 30 марта  года, следующего за отчетным. За отчетные периоды расчеты по авансовым  платежам и декларации нужно сдать до 30 числа месяца, следующего за отчетным периодом.

Некоторые организации  имеют льготы и освобождены от уплаты налога на имущество. Их перечень приведен в ст.381 гл.30 НК РФ. Кроме  того субъекты РФ могут установить в дополнение еще и свои льготы.

Также, как и для  остальных налогов, для учета  налога на имущество используется счет 68 «Расчеты по налогам и сборам», на котором открывается субсчет  Имущество. Сумма налога и квартальных  платежей учитываются по кредита  счета 68.Имущество в корреспонденции со счетом 91 «Прочие доходы и расходы».

При наличии квартальных  платежей выполняются проводки по истечению  каждого квартала:

Д91 К68.Имущество —  начислен налог на имущество (квартальный  платеж по налогу).

Д68.Имущество К51 —  оплачен налог на имущество (квартальный платеж по налогу).

Также при исчислении налога на имущества нужно ознакомиться с действующими законами на территории того субъекта РФ, где расположена  организация, и руководствоваться  установленными в этом регионе правилами.

 

ГЛАВА 2. АНАЛИЗ ПОРЯДКА ИСЧИСЛЕНИЯ И УПЛАТЫ НАЛОГА НА НЕДВИЖИМОСТЬ НА ПРИМЕРЕ ООО «УСИНСКАЯ ГЕНЕРИРУЮЩАЯ КОМПАНИЯ»

2.1 Краткая  характеристика организации

 

Основное направление ООО «Усинская Генерирующая Компания» (сокращенно — УГК) деятельности — это строительство подъездных дорог, автозимноков и отсыпка кустовых площадок. Компания обладает полностью укомплектованным парком автомобильного транспорта и строительной техники, необходимой для работы, так же на крупные объекты мы привлекаем и сторонние организации располагающие грузовой техникой, строительными машинами.

ООО "УГК" в своей  работе приоритетным ставит исполнение своих обязательств перед заказчиками  по принципу добросовестности и выполняет  задачи точно в установленные  сроки. Реализовывать этот принцип  и выполнять свои обязательства вовремя нам позволяет техническая база, используемая для обеспечения потребностей заказчика.

Компаниям, привлекаемым для увеличения технических мощностей  ООО «УГК» мы обязуемся предоставить бытовые условия для персонала , а так же берем на себя обязательства по оплате перебазировки и исполняем их в сроки установленные договорными отношениями. В распоряжении передвижные столовые, бани, дизель-генераторы. Для персонала жилые вагончики, условия проживания мы стараемся поддерживать, учитывая особенности климата, обеспечивая людям комфортный отдых и тепло. Работы на объектах, благодаря такому оснащению, ведутся сотрудниками 22 часа в сутки, в две смены, что обеспечивает высокую отдачу и дает возможность сдавать заказчику объекты своевременно.

ООО «УГК» работает на перспективу, ведь топливно-энергетический комплекс Республики Коми всегда играл ведущую роль в экономике региона, а в Тимано-Печорской нефтегазоносной провинции открываются и разрабатываются месторождения. Работа в этом регионе отличается рядом особенностей, усложняющих этот и без того нелегкий процесс. Природно-климатические условия конечно создают сложности в работе, но это для ООО «УГК» и ее сплоченного коллектива профессионалов лишь планка для преодоления и использования прогресса на суровой земле..