Перспективы развития ЕСХН

 

Организации при определении объекта  налогообложения учитывают доходы от реализации товаров (работ, услуг) и  имущественных прав, внереализационные  доходы и не учитывают доходы, предусмотренные  статьей 251 Кодекса. Индивидуальные предприниматели учитывают только доходы, полученные от предпринимательской деятельности.

Рис. 5. Общая система налогообложения

Все доходы признаются по кассовому  методу. То есть датой их получения  считается день поступления денег  на банковский счет или в кассу, а  также день получения иного имущества (работ, услуг) и имущественных прав. При этом в Кодексе особо оговаривается  порядок признания отдельных  доходов при смене режима налогообложения  теми организациями, которые определяли налоговую базу по налогу на прибыль  по методу начисления. На дату перехода такие организации должны включить в доходы суммы авансов по договорам, которые будут исполнены в  период применения спецрежима. В то же время такие налогоплательщики  не учитывают в составе доходов, облагаемых ЕСХН, оплату, поступившую  в период применения спецрежима, за товары (работы, услуги), доход от реализации которых включен в налоговую  базу по налогу на прибыль в период применения общего режима налогообложения.

Все затраты налогоплательщик вправе признать расходами только после  их фактической оплаты. Расходы должны быть также экономически обоснованны и документально подтверждены. Для некоторых расходов установлен особый порядок признания.

В особом порядке признают некоторые  расходы налогоплательщики, которые применяли до перехода на ЕСХН метод начисления при расчете налоговой базы по налогу на прибыль. Расходы, оплаченные авансом до перехода на спецрежим, включаются в налоговую базу по ЕСХН на дату их осуществления во время применения спецрежима. Если расходы осуществлены до перехода на спецрежим и уже были учтены при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль, то их нельзя включать в налоговую базу по ЕСХН, даже если они были оплачены в период применения спецрежима.[15]

Например, программисты организации  в рамках своих служебных обязанностей разработали интернет-сайт организации. Интернет-сайт принят к учету в  качестве нематериального актива. В  данном при определении налоговой  базы по ЕСХН расходы на разработку интернет-сайта, созданного организацией самостоятельно будет учитываться. Расходы на создание нематериальных активов прямо не упомянуты в  ст. 346.5 НК РФ, у налогоплательщика  отсутствовали правовые основания  для их учета в составе расходов, уменьшающих налоговую базу по ЕСХН. В то же время в соответствии с п. 4 ст. 1 Федерального закона от 13.03.2006 N 39-ФЗ пп. 2 п. 2 ст. 346.5 НК РФ изложен в новой редакции, в соответствии с которой при определении объекта налогообложения по ЕСХН налогоплательщики уменьшают полученные ими доходы на расходы на приобретение нематериальных активов, создание нематериальных активов самим налогоплательщиком. [14]

3. Перспективы развития ЕСХН

3.1 Организация  налогового учёта ЕСХН

 

Применение спецрежима в  виде уплаты единого сельхозналога  часто вызывает у бухгалтеров  вопросы. Наш материал даст ответы на многие из них, поможет наладить учет в организации и оптимизировать труд работников бухгалтерии.

Определяем порядок учета:

Начнем с того, что организации, перешедшие на специальный налоговый  режим в виде уплаты ЕСХН, должны вести полноценный бухгалтерский  учет. Что касается учета показателей  для исчисления налоговой базы и  суммы ЕСХН, то его они обязаны  вести на основании данных бухгалтерского учета.

Однако в отличие от бухучета, где все правила регламентированы, для налогового учета никаких  специальных книг и жестких стандартов не установлено. Поэтому сельхозорганизации имеют право самостоятельно разрабатывать  систему налогового учета.

Формирование системы учета:

При формировании системы  налогового учета (на основании бухгалтерского учета) необходимо разработать такую  методологическую и организационную  основу, которая позволит наиболее рационально, с наименьшими затратами  времени и средств, вести оба  вида учета.

Инструментом сближения  учетов послужат учетная политика, рациональный документооборот, выбор  регистров налогового учета, применение бухгалтерских счетов третьего порядка.

В этой работе целесообразно:

– определить объекты учета, по которым правила бухучета совпадают  с налоговыми или отличаются незначительно;

– разработать порядок  использования данных бухучета для  целей налогового учета (ввести дополнительные субсчета);

– выделить те объекты учета, по которым правила учета различны, и разработать формы регистров  налогового учета;  
– разработать формы бухгалтерских справок, необходимые для расчета единого сельхозналога;

– организовать обособленный учет доходов и расходов, связанных  с реализацией (выбытием) основных средств  и НМА.[11]

Группировку доходов и  расходов в бухучете можно обеспечить с применением субсчетов и  аналитических счетов. Их данные позволят исключить из расчета налоговой  базы доходы и расходы, которые не признают при налогообложении.

Основным первичным документом налогового учета будет бухгалтерская  справка, составленная на основании  первичных бухгалтерских документов. В ней указывают реквизиты, позволяющие (при необходимости) обратиться к  первоисточнику. Организацию учета  расчетов по единому сельскохозяйственному  налогу можно представить в виде схемы.

 

Рис. 6. Организация налогового учета при ЕСХН

3.2. Изменения по ЕСХН в 2013 году

 

1. Установлен уведомительный порядок  перехода на ЕСХН

Установлен уведомительный порядок  перехода на ЕСХН, согласно которому организации  и индивидуальные предприниматели, изъявившие желание перейти на ЕСХН, уведомляют об этом налоговый орган  по месту нахождения организации  или месту жительства индивидуального  предпринимателя не позднее 31 декабря  календарного года, предшествующего  календарному году, начиная с которого они переходят на ЕСХН.

В уведомлении указываются данные о доле дохода от реализации произведенной  ими сельскохозяйственной продукции, включая продукцию первичной  переработки, произведенную ими  из сельскохозяйственного сырья  собственного производства, в общем  доходе от реализации.

2. Вновь созданная организация  и вновь зарегистрированный индивидуальный  предприниматель вправе уведомить  о переходе на уплату единого  сельскохозяйственного налога не  позднее 30 календарных дней

Вновь созданная организация и  вновь зарегистрированный индивидуальный предприниматель вправе уведомить  о переходе на уплату единого сельскохозяйственного  налога не позднее 30 календарных дней с даты постановки на учет в налоговом  органе.

3. ЕСХН разрешено продолжать  применять этот налоговый режим  в следующем налоговом периоде  в случае, если у вновь созданной  организации или вновь зарегистрированного  индивидуального предпринимателя,  перешедших на ЕСХН, в первом  налоговом периоде отсутствовали  доходы, учитываемые при определении  налоговой базы

Организации и индивидуальные предприниматели, не уведомившие о переходе на ЕСХН в установленные сроки, не признаются налогоплательщиками ЕСХН (п. 3 ст. 346.43 НК РФ). [4]

При этом налогоплательщикам ЕСХН разрешено  продолжать применять этот налоговый  режим в следующем налоговом  периоде в случае, если у вновь  созданной организации или вновь  зарегистрированного индивидуального  предпринимателя, перешедших на ЕСХН, в первом налоговом периоде отсутствовали доходы, учитываемые при определении налоговой базы, и если они в текущем налоговом периоде не допустили нарушения ограничений, установленных пунктами 2, 2.1, 5 и 6 статьи 346.2 НК РФ.

Внесены изменения в порядок  представления налоговой декларации и уплаты ЕСХН (п. 9 ст. 346.3, п. 5 ст. 346.9, п. 2 ст. 346.10 НК РФ).  
Так, если налогоплательщик ЕСХН прекратил предпринимательскую деятельность, облагаемую ЕСХН, он в течение 15 дней обязан уведомить налоговый орган о прекращении такой деятельности с указанием даты ее прекращения, представить налоговую декларацию не позднее 25-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором согласно уведомлению им прекращена указанная предпринимательская деятельность и не позднее срока подачи налоговой декларации уплатить сумму налога. В настоящее время для налогоплательщиков ЕСХН действует один срок представления налоговой декларации по итогам налогового периода (календарного года) — не позднее 31 марта.

Уточнен порядок определения и  признания доходов и расходов при исчислении ЕСХН, в частности, установлено, что:

• в расходы не включаются суммы уплаченного ЕСХН;
• в случае возврата налогоплательщиком сумм, ранее полученных в счет предварительной оплаты поставки товаров, выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав, на сумму возврата уменьшаются доходы того налогового (отчетного) периода, в котором произведен возврат;
• переоценка имущества в виде валютных ценностей и требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте, в том числе по валютным счетам в банках, в связи с изменением официального курса иностранной валюты к валюте Российской Федерации, установленного Центральным банком России, в целях главы 26.1 НК РФ не производится, доходы и расходы от указанной переоценки не определяются и не учитываются.

Выводы и предложения

 

Обобщая весь материал курсовой работы можно сделать следующие  выводы:

1. Сельское хозяйство – одна из приоритетных отраслей народного хозяйства. Государство должно создать все условия для комфортной работы сельхозпроизводителей на рынке. К таким условиям, прежде всего, нужно отнести льготное налогообложение, которое является не обременением компаний, а стимулом к эффективной работе, как ЕСХН.

Система налогообложения в виде уплаты единого сельскохозяйственного  налога (ЕСХН) – специальный налоговый  режим, предназначенный для сельскохозяйственных производителей. Налогоплательщиками  ЕСХН могут выступать организации  и индивидуальные предприниматели.

2. Привилегии, которые производитель сельскохозяйственной продукции получает при переходе на ЕСХН, не столь значительны как кажутся на первый взгляд. Предприятия при переходе должны принимать во внимания множества факторов.

К преимуществам ЕСХН можно  отнести:

• замещение совокупности налогов (налог на прибыль, НДС, налог на имущество), вследствие чего облегчается налоговая нагрузка на малые и средние предприятия;
• основные средства, приобретённые в период применения ЕСХН, списываются единовременно с момента их ввода в эксплуатацию;
• авансы от покупателей, включены в доход (кассовый метод учета)

Среди недостатков режима можно выделить:

• обязательным условием при переходе на ЕСХН является доля реализации с/х продукции или улова водных биологических ресурсов не менее 70 % в общей выручки предприятия;
• предприятия, применяющие ЕСХН, не освобождаются от обязанности ведения бухгалтерского учета в полном объеме. Причем помимо общих требований, организации должны соблюдать и отраслевые рекомендации по ведению учета.

3. Положительным моментом применения единого сельскохозяйственного налога можно считать отмену платежей по единому социальному налогу. Появилась реальная возможность повысить заработную плату работников предприятий, поскольку эти расходы уменьшают налогооблагаемую базу для расчета единого сельскохозяйственного налога.

Организации, являющиеся налогоплательщиками  единого сельскохозяйственного  налога, освобождаются от обязанности  по уплате налога на прибыль организаций, налога на имущество организаций, единого  социального налога. Организации, являющиеся налогоплательщиками единого сельскохозяйственного налога, не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Список используемой литературы

 

1. "Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая)" от 30.11.1994 N 51-ФЗ (ред. от 02.11.2013) .

2. Дубровин Е.Н. Единый сельскохозяйственный налог: плюсы и минусы / Е.Н. Дубровин, - М.: финансы и статистика, 2010г.

3. Единый сельскохозяйственный налог с 2013 года: [Электронный ресурс]// URL: http://www.center-yf.ru/data/nalog/Edinyi-selscohozyaistvennyi-nalog-s-2013-goda.php

4. Интернет-сервис.  http://consnalog.ru

5. Лермонтов Ю.П. Об изменениях в порядке налогообложения сельскохозяйственных товаропроизводителей/ Ю.П. Лермонтов//«Финансовая газета», 2012, N 34

6. Луговой П.Р. О необходимости совершенствования налогообложения сельхозпроизводителей / П.Р. Луговой // Налоговая политика и практика. – М., 2007.

7. Межуева Т. ЕСХН: требования для перехода//Российский бухгалтер, М.; 2012г.

8. Мельников М. М. Основы бизнеса, налогообложения и учёта -

 пособие для начинающих  предпринимателей//2011-2012гг.

9. "Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая)" от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 23.07.2013) (с изм. и доп., вступающими в силу с 01.10.2013)

10. О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования: Федеральный закон от 24.07.2009 № 212-ФЗ.

11. Проняева Л. И., Кашничева Е. Ю., Ветрова Л. Н., Шепелева С. Н. // Организация налогового учета в условиях использования системы налогообложения - единый сельскохозяйственный налог. Изд-во ОрелГАУ, 2008.

12.Разгулин С.В. Минфин разъяснил некоторые вопросы признания расходов плательщиком ЕСХН / С.В. Разгулин// Налоговая политика.-2011.- № 4.

13. Российская Федерация. Приказ. Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99 (ред. От 27.04.12 г.).

14. Российская Федерация. Приказ. Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/08 (ред. От 06.09.13г.).