Перспективы развития ЕСХН

 

Рис. 2. Доля дохода от реализации произведенной сельскохозяйственной продукции (тыс. руб.)

Рис. 3. Доля дохода от реализации произведенной сельскохозяйственной продукции (% к итогу)

Объектом налогообложения  признаются доходы, уменьшенные на величину расходов. Организации при определении объекта налогообложения учитывают доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав, внереализационные доходы.

Согласно ст. 41 НК РФ доходом  признается экономическая выгода в  денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить. Величина доходов определяется исходя из цен сделки. В случае получения доходов в натуральной форме доходы определяются исходя из рыночных цен.

Доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав определяются в соответствии со ст. 249 НК РФ. Внереализационные доходы для целей налогообложения определяются в соответствии со ст. 250 Н К РФ.

Доходом от реализации для  целей налогообложения признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущества (включая ценные бумаги) и имущественных прав.

При уплате ЕСХН для целей  налогообложения датой получения  доходов признается день поступления средств на расчетные счета в банках или в кассу предприятия, получения иного имущества (работ, услуг) и имущественных прав.

Учет показателей своей  деятельности, необходимых для исчисления налоговой базы и суммы ЕСХН, организации обязаны вести на основании данных бухгалтерского учета с учетом положений гл. 26.1 НК РФ. Основой для правильного отражения хозяйственных операций в бухгалтерском учете служат первичные документы, оформленные в соответствии со ст. 9 Федерального Закона от 23.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете».

Рис. 4. Отчет о налоговой  базе и структуре начислений по ЕСХН по итогам 2012 года в Саратовской  области

Согласно диаграмме, где:

1. Сумма доходов (тыс.руб.).

2. Сумма расходов (тыс.руб.).

3. Налоговая база (тыс.руб.).

4. Сумма убытка, полученного в предыдущем (предыдущих) налоговом (налоговых) периоде (периодах), уменьшающая налоговую базу за налоговый период (тыс.руб.).

5. Сумма исчисленного единого сельскохозяйственного налога (тыс.руб.).

6. Количество налогоплательщиков, представивших налоговые декларации по единому сельскохозяйственному налогу (ед./чел.).

7. Контрольная сумма.

Доходами от обычных видов  деятельности являются выручка от продажи  продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг (далее — выручка).

Расходами налогоплательщика  признаются затраты после их фактической  оплаты (п. 5 ст. 346.5 НКРФ).

По основным средствам, приобретенным  организацией до перехода на уплату ЕСХН, стоимость их включается в расходы в следующем порядке:

- по основным средствам  со сроком полезного использования  до трех лет включительно —  в течение первого года уплаты ЕСХН;

- по основным средствам со сроком полезного использования от 3 до 15 лет включительно: в течение первого года уплаты ЕСХН - 50% стоимости, второго года — 30% стоимости и третьего года -20% стоимости;

— по основным средствам со сроком полезного использования свыше 15 лет — в течение 10 лет после перехода на уплату ЕСХН.

Стоимость основных средств  принимается равной остаточной стоимости  этого имущества на момент перехода на уплату ЕСХН.

При этом в течение налогового периода расходы на приобретение (созданных самими налогоплательщиками) основных средств принимаются равными долями.

Уменьшают налогооблагаемую базу следующие виды расходов:

1. расходы на приобретение нематериальных активов в порядке, предусмотренном в п. 4 ст. 346.5 НК РФ;
2. расходы на ремонт основных средств (в том числе арендованных);
3. арендные (в том числе лизинговые) платежи за арендуемое (в том числе принятое в лизинг) имущество;
4. материальные расходы, включая расходы на приобретение семян, рассады, саженцев и другого посадочного материала, удобрений, кормов, медикаментов, биопрепаратов и средств защиты растений;
5. расходы на оплату труда, выплату пособий по временной нетрудоспособности в соответствии с законодательством РФ. Причем расходы на оплату труда работников принимаются в сумме фактически выплаченной заработной платы работникам за налоговый период;
6. расходы на обеспечение мер по технике безопасности, предусмотренных нормативными правовыми актами РФ, и расходы, связанные с содержанием помещений и инвентаря здравпунктов, находящихся непосредственно на территории организации;
7. расходы на обязательное и добровольное страхование, которые включают страховые взносы по всем видам обязательного страхования
8. суммы НДС по приобретаемым и оплаченным товарам (работам,- услугам);

9) суммы процентов, уплачиваемые  за предоставление в пользование денежных средств (кредитов, займов), а также расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями, в том числе связанные с продажей иностранной валюты при взыскании налога, сбора, пеней и штрафа в порядке, предусмотренном ст. 46 Н К РФ;

10) расходы на обеспечение пожарной безопасности в соответствии с законодательством РФ, расходы на услуги по охране имущества, обслуживанию охранно-пожарной сигнализации, расходы на приобретение услуг пожарной охраны и иных услуг охранной деятельности;

11) суммы таможенных платежей, уплачиваемые при ввозе товаров  на таможенную территорию РФ  и не подлежащие возврату налогоплательщикам  в соответствии с таможенным законодательством РФ;

 12) расходы на содержание служебного транспорта;

13) расходы на командировки;

14) расходы на бухгалтерские, аудиторские и .юридические услуги;

15) расходы на опубликование бухгалтерской отчетности, а также на опубликование и иное раскрытие другой информации, если законодательством РФ на налогоплательщика возложена обязанность осуществлять такое опубликование (раскрытие);

16) прочие расходы.

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтверждённые документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ.

При определении налоговой  базы доходы и расходы определяются нарастающим итогом с начала налогового периода. Налогоплательщики вправе уменьшить налоговую базу на сумму убытка, полученного по итогам предыдущих налоговых периодов.

2.2 Общие условия перехода и  применение ЕСХН

 

Порядок и условия начала и прекращения применения ЕСХН определяются нормами статьи 346.3 НК РФ.

Перейти на уплату единого  сельскохозяйственного налога имеют  право индивидуальные предприниматели, если:

• индивидуальные предприниматели признаны сельскохозяйственными товаропроизводителями, т.е. они производят сельскохозяйственную продукцию, осуществляют ее первичную и последующую (промышленную) переработку (в том числе на арендованных основных средствах) и реализуют сельскохозяйственную продукцию;
• индивидуальные предприниматели осуществляют последующую (промышленную) переработку продукции первичной переработки, произведенной ими из сельскохозяйственного сырья собственного производства;
• по итогам работы за календарный год, предшествующий году, в котором предприниматель подает заявление о переходе на уплату ЕСХН, в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) таких предпринимателей доля дохода от реализации произведенной ими сельскохозяйственной продукции, включая продукцию первичной переработки, произведенную ими из сельскохозяйственного сырья собственного производства, составляет не менее 70% (с 1 января 2006 года в соответствии с изменениями, внесенными Федеральным законом №68-ФЗ в главу 26.1 НК РФ);
• доля дохода от реализации продукции первичной переработки, произведенной ими из сельскохозяйственного сырья собственного производства, в общем доходе от реализации произведенной ими продукции из сельскохозяйственного сырья собственного производства определяется исходя из соотношения расходов на производство сельскохозяйственной продукции и первичную переработку сельскохозяйственной продукции в общей сумме расходов на производство продукции из произведенного ими сельскохозяйственного сырья.

Условием перехода на уплату ЕСХН для организаций и индивидуальных предпринимателей является то, что  в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) доля дохода от реализации произведенной ими сельскохозяйственной продукции, включая продукцию ее первичной переработки, произведенную  ими из сельскохозяйственного сырья  собственного производства, составляет не менее 70 процентов, а также сельскохозяйственные потребительские кооперативы (перерабатывающие, сбытовые (торговые), снабженческие, садоводческие, огороднические, животноводческие). Доля доходов от реализации сельскохозяйственной продукции собственного производства членов кооперативов, а также от выполненных работ (услуг) для членов данных кооперативов составляет в общем объеме доходов не менее 70 процентов.  
    Чтобы установить, укладывается ли организация в 70-процентный лимит, нужно определить:

-общую сумму дохода от реализации товаров (работ, услуг);

-сумму дохода от реализации произведенной сельскохозяйственной продукции, включая продукцию ее первичной переработки, произведенную самой организацией из сельскохозяйственного сырья собственного производства; 
- предприятия на ЕСХН не должны заниматься производством подакцизных товаров, иметь филиалы и представительства, заниматься предпринимательством в сфере игорного бизнеса.

ЕСХН также недоступен для бюджетных учреждений. Далее  необходимо рассчитать долю реализации сельхозпродукции, включая продукцию  первичной переработки, в общей  сумме дохода от реализации. Если она  не меньше 70%, то можно применять  ЕСХН.

Чтобы определить долю выручки  от продажи сельскохозяйственной продукции  в общем доходе, можно воспользоваться  формулой:

= : х

 

ДВПС - доля выручки от продажи  сельхозпродукции, %;

ВПС - выручка от продажи  сельхозпродукции, руб.;

ОВ – общая выручка, руб.

Доля дохода от реализации продукции первичной переработки  в общем доходе при осуществлении  промышленной переработки продукции  определяется исходя из соотношения  расходов на производство и первичную  переработку в общей сумме  расходов на производство продукции  из произведенного сырья.

Организации, которые планируют  переход на данный режим, рассчитывают долю за год, предшествующий году подачи заявления о переходе на ЕСХН.[8]

В соответствии со ст.250 НК РФ при расчете общего дохода от реализации не учитываются внереализационные доходы:

– суммы упущенной выгоды, компенсации убытков и затрат в связи с изъятием или временным  изъятием земель; 
– доходы, распределяемые в пользу налогоплательщика, в случае, когда он является участником договора простого товариществ; 
– дивиденды, полученные от других организаций.

Суммы, учитываемые при  определении суммы дохода от реализации произведенной налогоплательщиком сельскохозяйственной продукции, включая  продукцию ее первичной переработки, произведенную им из сельскохозяйственного  сырья собственного производства, не следует учитывать: 
– доходы от реализации продукции первичной переработки, отдельные этапы которой осуществляются сторонними организациями или индивидуальными предпринимателями; 
– выручка от продажи сельскохозяйственной продукции, если сырье покупное, принятое на переработку, распределенное в рамках договора простого товарищества.

Чтобы определить долю дохода организации от реализации продукции  первичной переработки в общем  доходе от реализации произведенной  ею продукции из сельскохозяйственного  сырья собственного производства, нужно  сумму расходов на производство сельскохозяйственной продукции и первичную переработку  сельскохозяйственной продукции разделить  на сумму расходов на производство продукции из произведенного ею сельскохозяйственного сырья.

2.3 Формирование налогооблагаемой  базы, налоговый учет доходов  и расходов

 

Налоговой базой по ЕСХН признаются доходы, уменьшенные на величину расходов. Доходы и расходы определяются нарастающим  итогом с начала налогового периода. Доходы (расходы), выраженные в иностранной  валюте, пересчитываются в рубли  по официальному курсу Банка России, установленному на дату получения дохода (осуществления расхода). Денежное выражение  доходов, полученных в натуральной  форме, налогоплательщик определяет исходя из рыночных цен (за минусом НДС) в  соответствии с положениями статьи 40 НК РФ. Если он не сделает этого, налоговые  органы могут пересчитать его  доходы, руководствуясь указанной статьей  Кодекса.

Налогоплательщик вправе уменьшить  налоговую базу только на сумму убытка, полученного в прошлых налоговых  периодах при применении ЕСХН. Убыток не должен уменьшать налоговую базу более чем на 30%. Сумма убытка, превышающая эту величину, переносится  на следующие налоговые периоды (не более чем на 10 периодов).

Убытки, полученные при применении общего режима налогообложения, равно  как и убытки, полученные при применении других спецрежимов, плательщики ЕСХН признать не вправе.

В соответствии со ст. 346.5 НК РФ организации обязаны вести  учет показателей своей деятельности, необходимых для исчисления налоговой  базы и суммы ЕСХН, на основании  данных бухгалтерского учета. [2]

Для индивидуальных предпринимателей, применяющих ЕСХН, установлена обязанность  вести Книгу учета доходов  и расходов.