Перспективы развития ЕСХН

Содержание

Введение 3

1.  ЕСХН, как специальный налоговый режим, условия его применения для с/х товаропроизводителей 4

1.1 Экономическая сущность ЕСХН и его место в налоговой системе Российской Федерации 4

1.2 Характеристика налогооблагаемой базы и проблемы ее исчисления 7

1.3 Порядок расчета и уплаты единого сельскохозяйственного налога в бюджет 13

2. Анализ практики исчисление и взимание ЕСХН 14

2.1 Порядок исчисления и уплаты ЕСХН 14

2.2 Общие условия перехода и применение ЕСХН 23

2.3 Формирование налогооблагаемой базы, налоговый учет доходов и расходов 27

3. Перспективы развития ЕСХН 30

3.1 Организация налогового учёта ЕСХН 30

3.2. Изменения по ЕСХН в 2013 году 32

Выводы и предложения 34

Список используемой литературы 36

Приложения 38

 

 

 

Введение

Сельское хозяйство является важнейшей отраслью народного хозяйства. В то же время, система налогообложения  в соответствии с действующим  налоговым кодексом, во многом не учитывает  ее специфичность. Зависимость от природно-климатических  условий, плодородия почв, сезонности производства и ряда других особенностей требует индивидуального, взвешенного  подхода к системе налогообложения  сельскохозяйственных товаропроизводителей.

На сегодня для сельскохозяйственных товаропроизводителей действуют два  режима налогообложения: общий режим налогообложения и специальный режим налогообложения (ЕСХН).

Система налогообложения  сельскохозяйственных товаропроизводителей должна обеспечивать соблюдение принципа равенства при налогообложении, при котором субъектами налогообложения должны выступать разные категории сельскохозяйственных товаропроизводителей независимо от вида производимой сельскохозяйственной продукции, четко определять критерии отнесения и статус налогоплательщиков для сельскохозяйственных товаропроизводителей в разных отраслях сельского хозяйства, определять соразмерные критерии налогообложения (объект налогообложения, налоговая база, налоговая ставка). [6]

В конце 2003 года был принят и с 2004 года вступил в силу новый  закон (глава 26.1 «Единый сельскохозяйственный налог»), принципиально изменивший всю концепцию единого сельскохозяйственного налога. Новая система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей должна быть нацелена на стимулирование производства и выполнять роль экономического регулятора. Таким образом актуальность темы исследования не вызывает сомнений.

1. ЕСХН, как специальный налоговый режим, условия его применения для с/х товаропроизводителей

1.1 Экономическая сущность ЕСХН  и его место в налоговой  системе Российской Федерации

 

Переход на уплату единого  сельскохозяйственного налога (ЕСХН) или возврат к общему режиму налогообложения  осуществляется организациями и  индивидуальными предпринимателями добровольно.[3]

ЕСХН представляет собой  систему налогообложения для  сельскохозяйственных товаропроизводителей.

Определение сельскохозяйственного  товаропроизводителя дано в пункте 1 статьи 346.2 НК РФ. К этой категории  Кодекс относит организации и  предпринимателей, которые производят сельхозпродукцию и (или) выращивают рыбу, осуществляют ее первичную и промышленную переработку, реализуют эту продукцию  и у которых в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) доля дохода от реализации сельхозпродукции, произведенной из собственного сырья (в том числе прошедшего первичную  переработку), составляет 70 и более  процентов.

Указанная доля определяется за 9 месяцев того года, в котором  налогоплательщик подает заявление  о применении ЕСХН. В дальнейшем для подтверждения права на применение спецрежима налогоплательщик определяет удельный вес доходов от реализации сельхозпродукции собственного производства (в том числе прошедшей первичную  переработку) ежегодно по итогам налогового периода.

Алгоритм расчета доли доходов, которая дает право на применение спецрежима, зависит от того, осуществляют налогоплательщики промышленную переработку своей продукции или нет. Если не осуществляют - порядок расчета доли прост.

 

 

Таблица 1

Условия перехода на специальный режим ЕСХН

Условия	Единый сельскохозяйственный налог
Вправе применять	Только сельскохозяйственные товаропроизводители (определение дано в пункте 1 статьи 346.2 НК РФ), за исключением лиц, перечисленных  в пункте 3 статьи 346.2 НК РФ
Не вправе применять	Организации и предприниматели: - производящие  подакцизные товары; - переведенные  по отдельным видам деятельности  на уплату ЕНВД; - применяющие  УСН
	Организации, имеющие филиалы и  представительства
Критерий дохода	За 9 месяцев года, в котором организация  или предприниматель подает заявление  о переходе на ЕСХН, доля дохода от реализации произведенной сельхозпродукции и (или) выращенной рыбы, включая продукцию  первичной переработки, произведенную  из собственного сельхозсырья и (или) выращенной рыбы, в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) составляет 70 и  более процентов (п. 2 ст. 346.2 НК РФ)
Критерий численности работников	Не установлен
Критерий стоимости имущества	Не установлен

Она определяется как процентное отношение  доходов от реализации собственной  сельхозпродукции, в том числе  прошедшей первичную переработку, к общему доходу от реализации товаров (работ, услуг).

К налогоплательщикам по единому сельскохозяйственному  налогу могут быть отнесены рыболовецкие артели (колхозы), а также организации  и индивидуальные предприниматели, осуществляющие свою деятельность в  агропромышленном комплексе по оказанию услуг, сервисному обеспечению сельскохозяйственных товаропроизводителей, снабжению, переработке  и сбыту произведенной сельскохозяйственной продукции (изготовление мясных, рыбных и молочных продуктов, хлебобулочных  изделий, овощных и плодово-ягодных  продуктов, изделий и полуфабрикатов изо льна, хлопка и конопли, лесо- и пиломатериалов; хранение, сортировка, сушка, мойка, расфасовка, упаковка и  транспортировка; изучение рынка сбыта, организация рекламы указанной  продукции и др.) в порядке, определенном НК РФ и законодательными актами субъектов  РФ [3].

Как следует из названия налогового режима - «единый сельскохозяйственный налог», уплата данного налога заменяет собой совокупность налогов, подлежащих уплате при применении общей системы  налогообложения. Перечень налогов, от которых освобождаются налогоплательщики, перешедшие на уплату ЕСХН, установлен статьей 346.1 Налогового кодекса РФ.

Единый сельскохозяйственный налог заменяет собой уплату четырех  налогов. Первый заменяемый налог - налог  на прибыль. Сельскохозяйственные товаропроизводители  освобождены от уплаты налога на прибыль  от сельскохозяйственной деятельности.

Второе - сельскохозяйственные предприятия не уплачивают налог  на имущество.

Третий налог, от уплаты которого освобождает ЕСХН - единый социальный налог. На этот налог приходится наибольшая экономия при переходе на уплату ЕСХН, так как при общем режиме налогообложения это составляет 20 % от фонда заработной платы, а при переходе на уплату ЕСХН - 10,3 % в виде страховых взносов на обязательное пенсионное страхование.

Четвертый заменяемый налог - НДС. При переходе на специальный  режим налогообложения прекращаются обязательства по уплате НДС Исключение составляет НДС, который должен быть уплачен фирмами при ввозе  товаров через таможенную границу  РФ в соответствии с Налоговым  кодексом РФ и Таможенным кодексом РФ.[4]

1.2 Характеристика налогооблагаемой  базы и проблемы ее исчисления

 

Объектом налогообложения  единого сельскохозяйственного  налога признаются доходы, уменьшенные  на величину расходов.

Порядок определения и  признания доходов и расходов определен статьей 346.5 Налогового кодекса  РФ.

Из понятия объекта  налогообложения вытекает налоговая  база. Под ней понимается денежное выражение доходов, уменьшенных  на величину расходов.

Налоговая ставка единого  сельскохозяйственного налога исчисляется  как соответствующая налоговой  ставке процентная доля налоговой базы. Согласно НК РФ налоговая ставка установлена  в размере 6 процентов.

Единственным методом  признания доходов и расходов признается кассовый метод. То есть дата получения доходов - день поступления  средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав. [5]

При определении объекта  налогообложения учитываются следующие  доходы:

В соответствии со статьей 249 Налогового кодекса РФ доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав.

К выручке от реализации относятся все поступления, связанные  с расчетами за реализованные  товары (работы, услуги) или имущественные  права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах.

При определении объекта  налогообложения не учитываются  отдельные доходы, т.е. могут не учитываться для целей налогообложения единым сельскохозяйственным налогом.

В частности доходы:

- в виде средств или  иного имущества, которые получены  по договорам кредита или займа  (иных аналогичных средств или  иного имущества независимо от  формы оформления заимствований,  включая ценные бумаги по долговым  обязательствам), а также средств  или иного имущества, которые  получены в счет погашения  таких заимствований; 

- в виде стоимости  полученных сельскохозяйственными  товаропроизводителями мелиоративных  и иных объектов сельскохозяйственного  назначения (включая внутрихозяйственные  водопроводы, газовые и электрические  сети), построенных за счет средств  бюджетов всех уровней; 

- в виде сумм кредиторской  задолженности налогоплательщика  перед бюджетами разных уровней,  списанных и (или) уменьшенных  иным образом в соответствии  с законодательством Российской  Федерации или по решению Правительства  РФ.

Статьей 251 Налогового кодекса  РФ установлен полный перечень таких  доходов. Однако решение учитывать  такие доходы при определении  объекта налогообложения или  не учитывать принимает сама организация.

Перечень расходов, в отличие  от доходов, устанавливается в самой  главе 26.1 Налогового кодекса РФ. Однако не все расходы, указанные в данном перечне, могут учитываться налогоплательщиком при исчислении ЕСХН. В данном случае применяется порядок признания  расходов, аналогичный порядку, установленному главой 25 Налогового кодекса РФ для организаций - плательщиков налога на прибыль. То есть, расходами признаются только экономически обоснованные и документально подтвержденные затраты (а также убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Признания затрат налогоплательщиков в качестве расходов для целей  налогообложения ЕСХН наступает  только после их фактической оплаты.

Важным моментом для включения  стоимости имущества в расходы  на приобретение, основных средств  является то, куплены ли они до перехода налогоплательщика на уплату ЕСХН или  после. В случае приобретения основных средств после перехода на уплату ЕСХН налогоплательщик уменьшает сумму  своих доходов на эти расходы  в момент ввода основных средств  в эксплуатацию. Для признания  расходов в целях налогообложения  необходимо соблюдение дополнительного  условия - фактическая оплата приобретенных основных средств. Этого требует статья 346.5 Налогового кодекса РФ. Если же основные средства приобретены до перехода на уплату ЕСХН, тогда их стоимость, равная остаточной стоимости этого имущества на момент перехода на уплату ЕСХН, включается в расходы налогоплательщика на приобретение основных средств в зависимости от срока их полезного использования:

- в отношении основных средств и нематериальных активов со сроком полезного использования до трёх лет включительно – в течение первого календарного года применения ЕСХН;

- в отношении основных средств и нематериальных активов со сроком полезного использования от трех до 15 лет включительно: в течение первого календарного года применения ЕСХН - 50 процентов стоимости, второго календарного года - 30 процентов стоимости и в течение третьего календарного года - 20 процентов стоимости;

- в отношении основных средств и нематериальных активов со сроком полезного использования свыше 15 лет - в течение первых 10 лет применения ЕСНХ равными долями от стоимости основных средств и нематериальных активов.

В течение налогового периода  расходы принимаются по отчетным периодам равными долями.

Материальные расходы, в  том числе расходы на приобретение семян, рассады, саженцев и другого  посадочного материала, удобрений, кормов, медикаментов, биопрепаратов  и средств защиты растений, учитываются  в момент погашения задолженности  путем списания денежных средств  с расчетного счета налогоплательщика, выплаты из кассы, а при ином способе  погашения задолженности - в момент такого погашения (ст.345.6 п.5 пп.2 НК РФ).