Перспективы развития ЕНВД в России

Базовая доходность корректируется (увеличивается или уменьшается) на коэффициенты К1 и К2 :

К1 ЕНВД — это коэффициент-дефлятор, который учитывает изменение  потребительских цен на товары, работы или услуги в нашей стране в  предшествующем периоде. В соответствии с абзацем 5 статьи 346.27 Налогового кодекса, К1 необходим для расчета налоговой базы по единому налогу.

Корректирующий коэффициент базовой доходности К2 учитывает особенности ведения предпринимательской деятельности, такие как:

- ассортимент товаров (работ, услуг);

- сезонность;

- режим работы;

- величина доходов;

- особенности места  ведения предпринимательской деятельности;

- площадь информационного поля электронных табло;

- площадь информационного  поля наружной рекламы с любым способом нанесения изображения;

- площадь информационного  поля наружной рекламы с автоматической сменой изображения, а также количество автобусов любых типов, трамваев, троллейбусов, легковых и грузовых автомобилей, прицепов, полуприцепов и прицепов-роспусков, речных судов, используемых для распространения и (или) размещения рекламы (абз. 6 ст. 346.27 НК РФ).

Данный коэффициент  устанавливается представительными  органами муниципальных районов, городских  округов, законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга на календарный год в пределах от 0,005 до 1 включительно.

Коэффициент-дефлятор устанавливается на календарный год. С его помощью учитывается изменение потребительских цен на товары (работы, услуги) в России в предшествующих периодах. Определять его значение предназначено  Правительству РФ . Кабинет министров в свою очередь определение значения этого коэффициента перепоручил Минэкономразвития России (по согласованию с Минфином России). При этом ведомству надлежит его публиковать ежегодно в "Российской газете" не позднее 20 ноября (Распоряжение Правительства РФ от 25.12.2002 N 1834-р). В полном соответствии с данным порядком каждый год названным министерством готовится и публикуется приказ, устанавливающий значение коэффициента-дефлятора для целей применения специального налогового режима в виде ЕНВД. Не отступили от этого чиновники и в прошлом году, установив комментируемым Приказом значение коэффициента-дефлятора на 2012 г. - 1,4942.

Смысл введения в формулу  расчета налоговой базы по ЕНВД коэффициента К1 заключается в том, что вмененный (потенциально возможный) доход должен изменяться в зависимости от изменения  уровня потребительских цен на товары, работы и услуги. То есть задача дефлятора - учитывать колебания (а в настоящее время - неуклонный рост) потребительских цен и приводить вмененный доход в соответствие с текущим уровнем инфляции. Поэтому логично бы из года в год определять К1 нарастающим итогом.

С 2009 г. коэффициент-дефлятор К1 рассчитывается как произведение коэффициента, применяемого в предшествующем периоде, и коэффициента, учитывающего изменение потребительских цен  на товары (работы, услуги) в РФ в  предшествующем календарном году.

Таким образом, необходимость  перемножать величины коэффициентов-дефляторов действительно появилась начиная  с 2009 г., то есть с даты вступления в  силу Закона N 155-ФЗ. Причем перемножать  их должны не плательщики ЕНВД, а  Минэкономразвития России, так как  в его обязанности входит принять и опубликовать коэффициент-дефлятор К1, учитывающий только инфляцию за прошлый год.

На 2009 г. коэффициент-дефлятор К1 был установлен в размере 1,148. Он был определен исходя из уровня инфляции только за прошлый год, без учета ранее действовавших значений коэффициента. Финансисты объяснили это тем, что размер данного коэффициента-дефлятора определялся в 2008 г., то есть до вступления в силу положений Закона от 22.07.2008 N 155-ФЗ. Поэтому при его расчете коэффициент-дефлятор К1, установленный на 2008 г., не учитывался.

Подтвердив это, налоговое  ведомство уточнило, что новый  порядок расчета коэффициента-дефлятора  К1, учитывающий изменения, внесенные  в гл. 26.3 НК РФ Законом N 155-ФЗ, будет  применяться при определении  размера коэффициента-дефлятора К1 на 2010 г.

На 2010 г. коэффициент-дефлятор К1 был установлен в размере, равном 1,295 (Приказ Минэкономразвития России от 13.11.2009 N 465). Размер коэффициента-дефлятора К1 на 2010 г. рассчитан как произведение коэффициента, применяемого в предшествующем периоде (в 2009 г.), и коэффициента, учитывающего изменение потребительских цен на товары (работы, услуги) в РФ в предшествующем календарном году (то есть за 2009 г.). Поэтому налогоплательщикам при исчислении единого налога на вмененный доход за налоговые периоды 2010 г. коэффициенты-дефляторы, установленные на 2009 и 2010 гг. (1,148 и 1,295), перемножать не следовало. 
Аналогичные разъяснения последовали из Минфина России в 2011 г. Финансисты пояснили, что размер коэффициента-дефлятора К1 на 2011 г. был рассчитан как произведение размера коэффициента-дефлятора, применявшегося в 2010 г. (1,295), и размера коэффициента, учитывающего изменение потребительских цен на товары (работы, услуги) в Российской Федерации в 2010 г. (1,0594).

Следовательно,  налогоплательщикам при исчислении единого налога на вмененный доход за налоговые периоды 2011 г. коэффициенты-дефляторы, установленные на 2010 и 2011 гг., перемножать не было необходимости.

В свое время Минэкономразвития  России разъяснило, как была получена величина коэффициента-дефлятора на 2010 г. Данный коэффициент чиновники определили, используя следующую формулу:

К1 = Iдеф.т.г. x Кпоп. x К1пр.г.,

где  Iдеф.т.г. -  предварительная  оценка  индекса потребительских цен (ИПЦ)   на  текущий  год;  Кпоп. -  поправочный  коэффициент  -  отношение фактического    ИПЦ   к   заложенному   в   предыдущем   году;   К1пр.г. -коэффициент-дефлятор, применяемый в предшествующем году. 
Оценка среднегодового индекса потребительских цен на товары (работы, услуги) в Российской Федерации на 2009 г. к предыдущему году, равная 112,4% (1,124), была взята из Прогноза социально-экономического развития Российской Федерации на 2010 г. и плановый период 2011 и 2012 гг., одобренного Правительством РФ.

При  установлении  коэффициента-дефлятора  К1  на  2009  г. (1,148) был принят  индекс  потребительских  цен  на  2008  г., соответствующий 113,7%. Фактически   же   он   составил  в  2008  г.  114,1%  к  предыдущему  году.

Следовательно, Кпоп. за 2009 г. - 1,0035 (114,1% : 113,7%).

Подставив приведенные  величины в указанную формулу, чиновники  и получили размер коэффициента-дефлятора  на 2010 г. - 1,295 (1,124 x 1,0035 x 1,148).

На основе всего этого  Минэкономразвития России заключило, что коэффициент-дефлятор К1 на 2010 г. был рассчитан исходя из порядка, установленного НК РФ.

Данную методику чиновники, использовали и при установлении размера коэффициента-дефлятора  К1 на текущий год.

Сумма исчисленного налога определяется перемножением величины налоговой базы на ставку налога, которая  составляет 15% (ст. 346.31 НК РФ):

СЕНВД = НБ x С,

где НБ - налоговая база; С - ставка налога.

Рассчитанную сумму  налога плательщики ЕНВД могут уменьшить  на совокупность уплаченных страховых  взносов (в пределах исчисленных  их сумм с выплат работникам, занятым  в деятельности, облагаемой ЕНВД за этот же период времени в соответствии с законодательством РФ) на обязательное пенсионное, медицинское и социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством и от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, а также на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности. При этом величина налога не может быть уменьшена более чем на 50% (п. 2 ст. 346.32 НК РФ).

Плательщики ЕНВД в 2012 г. при начислении страховых взносов  с доходов физических лиц в ПФР, ФСС РФ и фонды ОМС используют общий тариф (п. 1 ст. 58.2 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования"): 22% - в Пенсионный фонд РФ, 2,9% - в ФСС РФ и 5,1% - в ФФОМС.

Исключение сделано  для аптечных организаций, признаваемых таковыми в соответствии с Федеральным  законом от 12.04.2010 N 61-ФЗ "Об обращении лекарственных средств", и индивидуальных предпринимателей, имеющих лицензию на фармацевтическую деятельность (пп. 10 п. 1 ст. 58 Закона N 212-ФЗ). Они в отношении выплат и вознаграждений, производимых физическим лицам в связи с осуществлением этих видов деятельности, исчисляют страховые взносы по пониженным тарифам: 20% - в Пенсионный фонд РФ, 0% - в ФСС РФ и ФФОМС (п. 3.4 ст. 58 Закона N 212-ФЗ).

Индивидуальные предприниматели  вправе уменьшить исчисленную величину единого налога на сумму страховых взносов в виде фиксированных платежей, уплаченных ими за свое страхование. Они в текущем году уплачивают соответствующие страховые взносы в Пенсионный фонд РФ и Федеральный фонд обязательного медицинского страхования в размере, определяемом исходя из стоимости страхового года. При определении стоимости страхового года ими используются вышеприведенные тарифы в ПФР и ФФОМС - 22,0% и 5,1% (п. 1 ст. 14, п. 2 ст. 13 Закона N 212-ФЗ).

 

2.2. Преимущества и  недостатки единого налога на  вмененный доход

 

Вмененная система, как и остальные типы налогообложения имеет свои преимущества и недостатки, подтверждающие целесообразность ее использования или, напротив, указывающие на необходимость выбора в пользу другой системы. Рассмотрим их более подробно, начав с положительных сторон.

Преимущества ЕНВД:

- Замена нескольких налогов уплатой одного, единого вмененного налога. Для предпринимателей, работающих без образования юридического лица, таковыми являются НДФЛ, налог на имущество и НДС. В рамках организации ЕНВД заменяет налог на прибыль, НДС и налог на имущество. В обоих случаях единый налог уменьшается на сумму произведенных отчислений в страховые фонды. Освобождение от уплаты перечисленных выше налогов способно значительно облегчить налоговое бремя и существенно упростить ведение бухгалтерского и налогового учета в целом.

- Наличие корректирующих коэффициентов К1 и К2. Учитывая различные факторы, находящиеся вне компании и влияющие на размер ее прибыли, они способны корректировать величину налоговой базы в сторону уменьшения. Коэффициент-дефлятор К1 учитывает динамику потребительских цен на товары, работы или услуги в предыдущем календарном году и применяемый в предшествующем периоде коэффициент. К2 – это корректирующий коэффициент базовой доходности. Он учитывает совокупность особых факторов осуществления деятельности компаний или ИП: сезонность, месторасположение, ассортимент товаров (услуг), факторы сезонности, характер работ, уровень доходов.

- Учет периода времени, в течение которого осуществляется деятельность. Если фактическая продолжительность работы менее длительности налогового периода, данный фактор отразится на коэффициенте К2 с понижающим эффектом. Также принимаются во внимание выходные, санитарные дни, период приостановки деятельности ввиду проведения ремонта.

-Простота составления и заполнения отчетности в ФНС, которая представляет собой декларацию по единому налогу на вмененный налог.

Недостатки ЕНВД:

- Принудительный характер применения по отношению к фирмам и предпринимателям, деятельность которых соответствует требованиям перехода на ЕНВД и невозможность выбора другого режима.

-Независимость уплаты налога от получения или отсутствия доходов. Даже при наличии убытков перечисление установленного вмененного налога осуществляется в обязательном порядке.

- Установленная базовая доходность по многим параметрам не соответствует результатам ведения бизнеса и не имеет должного экономического обоснования.

- Находясь на вмененной системе, компания или предприниматель, освобождаются от уплаты НДС и не выставляют счетов-фактур. Это означает, что их контрагенты  лишаются возможности получения НДС к возмещению, что делает сотрудничество с  первыми невыгодным.

- Небольшой штат сотрудников предполагает незначительную величину страховых взносов, идущих на уменьшение уплачиваемого налога.

Рассмотренные преимущества и недостатки ЕНВД еще раз указывают на необходимость пересмотрения законодательства в части налогового кодекса в этой области и внесения изменений, проекты которых уже обсуждаются в Министерстве финансов и планируются на 2013 и 2014 годы. 

 

2.3. Тенденции и перспективы развития единого налога на вмененный доход

 

 

       Переход на систему налогообложения в виде ЕНВД 2013 года станет добровольным и данный налоговый режим по мере расширения сферы применения патентной системы налогообложения будет с 2018 года отменен.

        Такое предложение содержится в Основных направлениях налоговой политики РФ на 2013 год и на плановый период 2014 и 2015 годов, представленных Минфином РФ.

Уточнены названия отдельных видов предпринимательской деятельности, которые могут быть переведены на ЕНВД, и определения отдельных понятий, используемых в целях главы 26.3 НК РФ. 
Так, к услугам по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств (ст. 346.27 НК РФ) отнесены платные услуги по проведению технического осмотра автомототранспортных средств на предмет их соответствия обязательным требованиям безопасности в целях допуска к участию в дорожном движении на территории Российской Федерации, а в случаях, предусмотренных международными договорами Российской Федерации, также за ее пределами. Указанные услуги могут быть переведены на ЕНВД в соответствии с подп. 3 пункта 2 ст. 346.26 НК РФ.