Перспективы развития ЕНВД в России

Минобрнауки России

ФГБОУ ВПО “Вятский государственный гуманитарный университет”

Факультет управления

 

 

 

                                                     Курсовая работа

По дисциплине: “налоговая политика ”

На тему : “  Перспективы развития ЕНВД в России ”

 

 

 

 

 

                                                                        Выполнила: Кокорина Е.А.

                                Группа: У-41

                                                                     Специальность: государственное и

                                                         муниципальное управление

                                                                         Руководитель: Бакулин Ю.А.

            

                                                                           Регистрационный номер:_____________

                                                                Дата сдачи на проверку:______________

                                                                Оценка после защиты: _______________

 

 

 

 

 

                                                               Киров

2012

СОДЕРЖАНИЕ

 

Введение …………………………………………………………………………3 
1. Экономическое содержание единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности ………………………………………………....6 
1.1. Понятие и сущность единого налога на вмененный доход ………………6 
1.2. Основные элементы ЕНВД …………………………………………………9 
2. Современный механизм уплаты единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности в бюджет и перспективы его развития …….17 
2.1. Современные нововведения в сфере исчисления и уплаты ЕНВД.……..17

2.2. Преимущества и  недостатки единого налога на  вмененный доход……..22 
2.3. Тенденции и перспективы развития единого налога на вмененный доход……………………………………………………………………………...24 
Заключение ………………………………………………………………………27

Библиографический список………………………………………………….….30

Приложение………………………………………………………………………31

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

ВВЕДЕНИЕ

 
 
           Существенной частью экономики современных государств является малый бизнес, вне зависимости от той части валового внутреннего продукта, которую он генерирует, поскольку этот сектор реально обеспечивает экономическую свободу граждан, создает новые рабочие места, часто является колыбелью новых прорывных технологий. Следовательно, задачей государства в области налогообложения является с одной стороны соблюдение своих фискальных интересов, а с другой формирование налоговой системы позволяющей развиваться малому бизнесу.  
Одним из специальных налоговых режимов, формируемых в России для развития малого бизнеса является режим единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (ЕНВД). Роль единого налога на вмененный доход в формировании благоприятного налогового климата весьма существенна.

Во-первых, с введением этого  налога организации и индивидуальные предприниматели попадают в более прозрачную правовую среду, так как обеспечивается простота исчисления налога, что, в свою очередь, должно исключить серьезные и неосознанные налоговые нарушения. 

Во-вторых, единый налог непосредственно  не связан с финансовым результатом хозяйствующего субъекта, что, при прочих равных условиях, позволяет легализовать коммерческую деятельность, и в меньшей степени зависеть от чиновников и контролеров. Кроме того, организация или индивидуальный предприниматель, начинающие свое дело, заранее могут определить сумму единого налога – основную составляющую налоговых изъятий, а не рассчитывать на «профессионализм» бухгалтера в вопросах минимизации налоговых платежей. 

Потребность в настоящее время  в развитии теории и практики ЕНВД не находит соответствующего подкрепления теоретическими и методологическими разработками. В научной литературе основное внимание уделяется изменению правового регулирования специального налогового режима в виде ЕНВД. Например, в работах А.А. Абрамова, Б.Н. Елисова, М. Марковой основное внимание уделяется вопросам о введении ЕНВД нормативно-правовыми актами представительных органов местного самоуправления и законами городов Москвы и Санкт-Петербурга.  
Вышедшие в последнее время научные публикации Т.В. Гаврилиной, В.П. Галаганова, Т.В. Гусева, Л.С. Кириной, В. Лапача, Н.В. Лариной Л.А. Леоновой, Л.П. Павловой, И.П. Павлова, М.С. Савченко, А.В. Толкушинова, Д.Е. Фадеева, Д.Г. Черника и др. несколько расширили представление об экономическом содержании ЕНВД и внесли вклад в решение проблем повышения его эффективности.

Однако, следует отметить, что особенности  налогообложения в виде ЕНВД и  направления его совершенствования  не нашли в полной мере отражения  в существующих научных трудах. Многие проблемы, как организаций, так и налоговых органов в отношении ЕНВД, изучены недостаточно и требуют дальнейшего их исследования и поиска путей решения. К ним относятся: сложность выявления налогоплательщиков, подпадающих под действие системы налогообложения в виде ЕНВД, их регистрации в инспекциях ФНС России, трудность в заполнении декларации для налогоплательщиков и проведения камеральных проверок для налоговых служб. Все вышесказанное предопределяет актуальность темы курсовой работы.

Цель курсовой работы заключается  в исследовании особенностей и места единого налога на вмененный доход в налоговой системе России. 

Для достижения этой цели поставлены следующие задачи: 

- рассмотреть экономическое содержание  единого налога на вмененный  доход для отдельных видов  деятельности; 

- показать место ЕНВД в налоговой системе России;

- проанализировать механизм уплаты  единого налога на вмененный  доход в бюджет; 

- обсудить тенденции  и перспективы развития единого  налога на вмененный доход  для отдельных видов деятельности.

Объект данной работы  – особенности единого налога на вмененный доход на современном этапе.

           Предмет  – сущность единого налога на вмененный доход в России.

            В работе применялись следующие методы: традиционный анализ документов, синтез, сравнение, диалектические методы. Комплексное использование этих методов необходимо для осуществления системного анализа исследуемого материала и решения поставленных задач.

При написании курсовой работы использованы нормативно –  правовые акты, журнальные статьи, специальная литература и материалы официальных Интернет – сайтов.

 

1. Экономическое содержание единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности  
1.1. Понятие и сущность единого налога на вмененный доход

 

Система налогообложения  в виде единого налога на вмененный доход – это один из четырех действующих сейчас в РФ специальных налоговых режимов. Он предусматривает особый порядок определения элементов налогообложения (объекта, налоговой базы, налоговой ставки и др.), а также освобождение от уплаты некоторых налогов. Система налогообложения в виде ЕНВД установлена гл. 26.3 НК РФ.

Суть этой системы  налогообложения заключается в  том, что при исчислении и уплате ЕНВД налогоплательщики руководствуются  не реальным размером своего дохода, а  размером вмененного им дохода, который установлен НК РФ [5, с. 513].

ЕНВД применяется не на всей территории РФ. Это связано  с тем, что принять решение  о введении его в действие на соответствующей  территории вправе только представительные органы муниципальных районов, представительные органы городских округов, законодательные (представительные) органы государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга.

Для того чтобы ввести на территории муниципального района или городского округа (а также  в Москве и Санкт-Петербурге) систему налогообложения в виде ЕНВД, перечисленные выше органы должны принять соответствующий нормативный правовой акт. Если такой документ представительными органами не принят, то на вверенной им территории система налогообложения в виде ЕНВД не применяется.

Таким образом, может  получиться, что на территории какой-либо области система налогообложения  в виде ЕНВД введена только в нескольких муниципальных районах (городских  округах), в остальных же она не применяется.

Представительные органы вправе определять виды предпринимательской деятельности, в отношении которых вводится ЕНВД. Но делать они это могут только в рамках того перечня, который установлен п. 2 ст. 346.26 НК РФ [1]. Кроме того, в отношении деятельности по оказанию бытовых услуг представительные органы вправе самостоятельно определить перечень групп, подгрупп, видов и (или) отдельных бытовых услуг, подлежащих переводу на уплату ЕНВД [7, с. 431].

При введении ЕНВД на своей  территории представительные органы вправе установить значение коэффициента К2, указанного в ст. 346.27 НК РФ, или значения данного коэффициента, учитывающие особенности ведения предпринимательской деятельности.

Система налогообложения  в виде ЕНВД носит обязательный характер. Иными словами, налогоплательщик не вправе выбрать, по какой системе будет платить налоги (общей, упрощенной или по системе в виде ЕНВД), если одновременно выполняются следующие условия:

– на территории осуществления  предпринимательской деятельности в установленном порядке введен ЕНВД;

– в местном нормативно-правовом акте о ЕНВД упомянут данный вид деятельности.

ЕНВД применяется наряду с общей системой налогообложения  и иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством  РФ о налогах и сборах. В тех  случаях, когда налогоплательщик совмещает ЕНВД с иными режимами налогообложения (общим или УСН), он обязан вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций. Также обязателен и в случае одновременного осуществления нескольких видов деятельности, облагаемых ЕНВД (п. 6,7 ст. 346.26 НК РФ) [1].

В таблице 1 приведены  налоги, которые не уплачиваются при  применении ЕНВД.

 

Таблица 1 - Налоги, не уплачиваемые при применении ЕНВД

Для организаций	Для индивидуальных предпринимателей
Налог на прибыль –  в отношении прибыли от деятельности, облагаемой ЕНВД	НДФЛ – в отношении  доходов от деятельности, облагаемой ЕНВД
НДС – в отношении  операций, осуществляемых в рамках деятельности, облагаемой ЕНВД (за исключением  «ввозного» НДС, уплаченного на таможне)
Налог на имущество организаций – в отношении имущества, используемого в деятельности, облагаемой ЕНВД	Налог на имущество физических лиц – в отношении имущества, используемого в деятельности, облагаемой ЕНВД
ЕСН – в отношении  выплат, производимых физическим лицам  в связи с ведением деятельности, облагаемой ЕНВД	ЕСН – в отношении  доходов, полученных от деятельности, облагаемой ЕНВД, и выплат, производимых физическим лицам в связи с  ведением деятельности, облагаемой ЕНВД

 

Таким образом, если организация  осуществляет только деятельность, облагаемую ЕНВД, то она не обязана исчислять и уплачивать налог на прибыль, налог на имущество, НДС и ЕСН. Все иные налоги уплачиваются в установленном порядке. Так, уплата ЕНВД не освобождает от уплаты земельного налога, транспортного налога, акцизов, государственной пошлины, НДС при ввозе товаров на таможенную территорию РФ и др. Кроме того, уплата ЕНВД не освобождает от исчисления и уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное страхование. Плательщики ЕНВД не обязаны представлять в налоговые органы нулевые декларации (расчеты) по тем налогам, от которых они освобождены.

Организации, уплачивающие ЕНВД, ведут бухгалтерский учет и  представляют бухгалтерскую отчетность в общеустановленном порядке. Федеральный  закон от 21.11.1996 №129-ФЗ «О бухгалтерском учете» никаких исключений в этом смысле для плательщиков ЕНВД не делает. Финансовое ведомство также разъясняет, что плательщики ЕНВД должны вести бухучет в целом по всем осуществляемым организацией видам деятельности, даже если по каким-то видам деятельности применяется упрощенная система налогообложения, не требующая ведения бухучета [10, с. 362].

1.2 Основные элементы ЕНВД

 

Система налогообложения в виде ЕНВД установлена гл. 26.3 Налогового Кодекса РФ (НК РФ). Эта глава определила все элементы налогообложения ЕНВД:

– налогоплательщики (ст. 346.28 НК РФ);

– объект налогообложения (ст. 346.29 НК РФ);

– налоговая база (ст. 346.29 НК РФ);

– налоговый период (ст. 346.30 НК РФ);

– налоговая ставка (ст. 346.31 НК РФ);

– порядок и сроки  уплаты налога (ст. 346.32 НК РФ).

Налогоплательщиками ЕНВД являются организации и индивидуальные предприниматели, если одновременно соблюдаются следующие условия:

– на территории осуществления  ими предпринимательской деятельности в установленном порядке введен ЕНВД;

– в местном нормативном правовом акте о ЕНВД в числе видов предпринимательской деятельности, облагаемых этим налогом, упомянут и вид деятельности, который осуществляет организация (предприниматель).

Пункт 2 ст. 346.26 НК РФ содержит исчерпывающий перечень видов предпринимательской деятельности, в отношении которых представительные органы вправе принять решение о введении ЕНВД. В их числе розничная торговля, общественное питание, бытовые, ветеринарные услуги, услуги по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств, распространение и (или) размещение наружной рекламы и др [1].