Автор работы: Пользователь скрыл имя, 21 Декабря 2013 в 17:43, курсовая работа
Цель курсовой работы заключается в исследовании особенностей и места единого налога на вмененный доход в налоговой системе России. Для достижения этой цели поставлены следующие задачи:
- рассмотреть экономическое содержание единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности;
- показать место ЕНВД в налоговой системе России;
- проанализировать механизм уплаты единого налога на вмененный доход в бюджет;
- обсудить тенденции и перспективы развития единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности.
Введение …………………………………………………………………………3
1. Экономическое содержание единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности ………………………………………………....6
1.1. Понятие и сущность единого налога на вмененный доход ………………6
1.2. Основные элементы ЕНВД …………………………………………………9
2. Современный механизм уплаты единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности в бюджет и перспективы его развития …….17
2.1. Современные нововведения в сфере исчисления и уплаты ЕНВД.……..17
2.2. Преимущества и недостатки единого налога на вмененный доход……..22
2.3. Тенденции и перспективы развития единого налога на вмененный доход……………………………………………………………………………...24
Заключение ………………………………………………………………………27
Библиографический список………………………………………………….….30
Организации (предприниматели)
не вправе применять систему
1. Деятельность, подпадающая под ЕНВД, осуществляется в рамках договора простого товарищества (договора о совместной деятельности).
2. Налогоплательщики
ЕСХН реализуют произведенную
ими сельскохозяйственную
Право на применение ЕНВД
в отношении розничной торговли
отсутствует не только у сельхозпроизводителей,
реализующих собственную
Объектом налогообложения для применения ЕНВД признается вмененный доход налогоплательщика. Вмененный доход – это потенциально возможный доход налогоплательщика ЕНВД, рассчитываемый с учетом совокупности условий, непосредственно влияющих на получение указанного дохода, и используемый для расчета величины ЕНВД по установленной ставке.
Таким образом, законодатель вменил налогоплательщику тот доход, который потенциально может быть им получен при осуществлении той или иной деятельности (с учетом различных факторов, оказывающих влияние на реальный доход, таких, как место и фактическое время ведения деятельности, сезонность и т.д.) [8, с. 696].
Налоговой базой для исчисления ЕНВД признается величина вмененного дохода. Рассчитывается она как произведение базовой доходности по определенному виду предпринимательской деятельности, исчисленной за налоговый период, и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности. При этом базовая доходность корректируется (уменьшается или увеличивается) на коэффициенты К1 и К2.
Таким образом, налоговая база рассчитывается по формуле:
НБ = (БД * К1 * К2) * ФП,
где НБ – налоговая база;
БД – базовая доходность за налоговый период (квартал);
К1 – коэффициент-дефлятор;
К2 – корректирующий коэффициент;
ФП – физический показатель.
Рассмотрим сущность данных понятий.
Базовая доходность – это условный месячный доход, который установлен для каждого вида деятельности. Этот доход соответствует единице физического показателя, характеризующего соответствующий вид деятельности. Базовая доходность установлена в расчете на месяц, тогда как налоговый период по ЕНВД равен кварталу. Поэтому при определении налоговой базы следует увеличить размер базовой доходности в три раза (исходя из трех месяцев).
Единицей физического
– работник (в том числе индивидуальный предприниматель);
– торговое место;
– квадратный метр;
– транспортное средство.
Так, физическим показателем для бытовых и ветеринарных услуг является количество работников (включая индивидуального предпринимателя), занятых в этих видах деятельности. Физическим показателем для розничной торговли через объекты стационарной торговой сети, имеющей торговые залы, является площадь торгового зала в квадратных метрах и т.д.
Если в течение налогового периода
произошло изменение величины физического
показателя, то при исчислении суммы
ЕНВД указанное изменение следует
учитывать с начала того месяца,
в котором это изменение
Величина базовой доходности и физический показатель для каждого из облагаемых ЕНВД видов деятельности установлены в п. 3 ст. 346.29 НК РФ. Базовую доходность, установленную НК РФ, нужно корректировать (уменьшать или увеличивать) на коэффициенты К1 и К2.
Коэффициенты К1 и К2
позволяют учесть влияние различных
внешних условий (факторов) на размер
получаемого дохода. В числе таких
факторов – место ведения деятельности.
Ведь условия предпринимательской
деятельности в большом городе и
маленьком поселке несопоставим
К1 – это коэффициент-дефлятор, с его помощью учитывается изменение потребительских цен на товары (работы, услуги) в России в предшествующем периоде. Размер К1 устанавливается на календарный год Министерством экономического развития и торговли РФ. Так, на 2008 г. К1 установлен в размере 1,081. Следовательно, при расчете суммы ЕНВД в 2008 г. базовую доходность необходимо умножать на 1,081.
К2 – это корректирующий
коэффициент базовой
К2 устанавливается
Если деятельность осуществляется в течение неполного налогового периода (например, только полтора месяца из трех), то возможно учесть указанные обстоятельства при исчислении ЕНВД, изменив (скорректировав) значение коэффициента К2, установленного соответствующим нормативным актом (законом). Сделать это можно даже в том случае, когда в соответствующем нормативном правовом акте отсутствуют нормы, закрепляющие право налогоплательщика на такую корректировку. Кроме того, право на корректировку не зависит от того, учитывался ли фактор в виде фактического времени ведения деятельности при утверждении К2 местными властями.
Согласно разъяснениям
Минфина России налогоплательщик вправе
скорректировать коэффициент
В то же время надо иметь в виду, что отсутствие в течение того или иного календарного месяца (отдельных календарных дней календарного месяца) налогового периода заказов на выполнение работ (оказание услуг) не означает, что в эти дни предпринимательская деятельность не осуществлялась. Таким образом, фактически деятельность ведется, но по каким-то причинам отсутствуют заказчики, клиенты, т.е. спрос на оказываемые услуги, выполняемые работы, реализуемые товары. Поэтому период, в течение которого не заключалось сделок в рамках деятельности, облагаемой ЕНВД, в связи с отсутствием спроса, не может быть автоматически отнесен к периоду времени, в течение которого налогоплательщиком не осуществлялась предпринимательская деятельность.
Значение коэффициента
К2, учитывающее фактический период
работы, определяется как отношение
количества календарных дней ведения
предпринимательской
В Письме Минфина России от 23.06.2006 N 03-11-03/18 приведена следующая формула расчета коэффициента К2, учитывающего фактический период работы:
КФП = [(Nвд1: Nкд1) + (Nвд2: Nкд2) + (Nвд3: Nкд3)]: 3,
где КФП – значение
коэффициента, учитывающего фактический
период времени ведения
Nвд1, Nвд2, Nвд3 – количество календарных дней ведения предпринимательской деятельности в данном муниципальном образовании в каждом календарном месяце налогового периода;
Nкд1, Nкд2, Nкд3 – количество календарных дней в каждом календарном месяце налогового периода;
3 – количество календарных месяцев в налоговом периоде.
Далее установленный
соответствующим местным
Скорректированный таким образом коэффициент К2 следует отразить по строке 090 разд. 2 «Расчет единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности» налоговой декларации по ЕНВД. При этом расчет коэффициента К2 вы вправе представить в налоговый орган по месту осуществления предпринимательской деятельности в качестве приложения к налоговой декларации.
Налоговым периодом по ЕНВД признается квартал. Это означает, что исчислять и уплачивать налог в бюджет необходимо по окончании каждого квартала.
Налоговая ставка ЕНВД составляет 15% величины вмененного дохода.
Порядок и сроки исчисления и уплаты ЕНВД. Сумму ЕНВД исчисляют по итогам налогового периода, применив следующую формулу:
ЕНВД = НБ * С,
где НБ – налоговая база;
С – ставка налога.
Если в течение квартала величина физического показателя меняется, плательщик ЕНВД учитывает это изменение с начала того месяца, в котором оно произошло. Уплата ЕНВД производится налогоплательщиками по итогам налогового периода не позднее 25-го числа первого месяца следующего налогового периода. Налоговые декларации по ЕНВД следует подавать в налоговые органы по итогам налогового периода не позднее 20-го числа первого месяца следующего налогового периода [3, с. 312].
Налоговые вычеты. Исчисленный по итогам налогового периода налог налогоплательщик вправе уменьшить на следующие суммы (при этом сумма ЕНВД не может быть уменьшена более чем на 50%):
2. Современный механизм уплаты
единого налога на вмененный
доход для отдельных видов
деятельности в бюджет и
2.1. Современные нововведения в
сфере исчисления и уплаты
ЕНВД
Налоговой базой для исчисления
ЕНВД признается величина вмененного дохода.
Она рассчитывается как произведение
базовой доходности по определенному
виду предпринимательской деятельности,
исчисленной за налоговый период, и величины
физического показателя, характеризующего
данный вид деятельности (п. 2 ст. 346.29 НК
РФ).
Под базовой доходностью понимается условный месячный доход,
который установлен для каждого вида деятельности.
Величина базовой доходности установлена
ст. 346.29 НК РФ. Она соответствует единице
физического показателя и приведена в
расчете на месяц.