Особенности налогообложения деятельности представительств иностранных банков в Российской Федерации

При наличии у иностранной организации на территории Российской Федерации более чем одного отделения, деятельность через которые приводит к образованию постоянного представительства, налоговая база и сумма налога рассчитываются отдельно по каждому отделению.

В соответствии со статьями 271, 272 НК банки определяют налоговую базу методом начисления, т.е. доходы и расходы признаются на дату совершения операции независимо от факта получения денежных средств.

По итогам каждого отчетного периода, налогоплательщики исчисляют сумму авансового платежа, исходя из ставки налога на прибыль и прибыли, которая подлежит налогообложению, рассчитанной нарастающим итогом с начала до окончания отчетного (налогового) периода. И в соответствии со статьей 286 НК существует следующий порядок уплаты авансовых платежей по налогу на прибыль:

1. Если выручка в среднем не превышает 10 млн. рублей за квартал, то ежеквартальные авансовые платежи исходя из фактической прибыли со сроком уплаты до 28 числа месяца следующего за отчетным периодом;
2. Если же выручка превышает 10 млн. рублей за квартал, то порядок авансовых платежей устанавливается в учетной политике. Ежемесячные авансовые платежи исходя из фактической прибыли со сроком уплаты до 28 числа следующего месяца;
3. Ежеквартальные авансовые платежи исходя из фактической прибыли со сроком уплаты до 28 числа месяца следующего за отчетным периодом. В течение отчетного квартала платятся ежемесячные авансовые платежи исходя их 1/3 от налога на прибыль за предыдущий квартал до 28 числа каждого месяца. Авансовый платеж за первый квартал платится в размере 1/3 от налога на прибыль за третий квартал предыдущего года.

По итогам года налог платится до 28 марта следующего года.

Также в работе изучены особенности НДФЛ для иностранных граждан. Налогоплательщиками этого налога признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ, и физические лица, получающие доходы от источников РФ, не являющиеся налоговыми резидентами РФ. Налоговый резидент – физические лица, фактически находящиеся в Российской Федерации не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев.

Отсчет фактического срока нахождения иностранного гражданина на территории РФ начинается со следующего дня после прибытия его на территорию РФ. Если же отметки паспортного контроля в удостоверяющем личность документе отсутствуют, то могут приниматься любые документы, удостоверяющие фактическое количество дней пребывания человека на территории России. Пересчитывать НДФЛ для граждан, получивших статус резидента, можно только за отчетный год. Если иностранный работник не приобрел статус резидента, то налог на доходы физических лиц облагается  по ставке 30%. На все виды доходов, а именно: доходы в виде дивидендов от долевого участия в деятельности российских организаций, облагаются по ставке 15%.

С момента признания его резидентом налог с его доходов удерживается по ставке 13%. Доходы, получаемые иностранными работниками - нерезидентами РФ, от осуществления трудовой деятельности в качестве высококвалифицированных специалистов, облагаются по ставке 13%. Необходимо наличие заключенного работодателем (заказчиком работ, услуг) с таким лицом трудового или гражданско-правового договора с указанием в нем размера вознаграждения за осуществление деятельности в РФ. Но в отношении других видов доходов (подарков, материальной помощи) ставка налога составляет 30%.

Если иностранные банки, осуществляющие деятельность через постоянное представительство в РФ, имеют движимое и недвижимое имущество, следовательно, они признаются плательщиками налога на имущество организаций.

Налоговая база в отношении отдельных объектов недвижимого имущества определяется как их кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года налогового периода.

При определении налоговой базы как среднегодовой стоимости имущества, признаваемого объектом налогообложения, такое имущество учитывается по его остаточной стоимости, сформированной в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политике организации.

В случае если для отдельных объектов основных средств начисление амортизации не предусмотрено, стоимость указанных объектов для целей налогообложения определяется как разница между их первоначальной стоимостью и величиной износа, исчисляемой по установленным нормам амортизационных отчислений для целей бухгалтерского учета в конце каждого налогового (отчетного) периода.

В соответствии с пунктом.1 ст.380 НК РФ,  налоговые ставки устанавливаются законами субъектов РФ и не могут превышать 2,2%.

Налоговая ставка не может превышать следующих значений:

1) Для Москвы: в 2014 году – 1,5%, в 2015 году – 1,7%, в 2016 году и последующие годы – 2%;

2) Для иных субъектов РФ: в 2014 году – 1,0%, в 2015 году – 1,5%, в 2016 году и последующие годы – 2%.

Сумма налога на имущество организаций исчисляется по итогам налогового периода как произведение соответствующей налоговой ставки и налоговой базы, определенной за налоговый период.

Список использованной литературы

1. Налоговый кодекс Российской Федерации от 31.07.1998 N 146-ФЗ (ред. от 02.04.2014);
2. Федеральный закон Российской Федерации« «О банках и банковской деятельности» от 3 февраля 2014 г. N 12-ФЗ;
3. Официальный сайт ЮниКредит банк: http://unicreditbank.ru.
4. Официальный сайт Райффайзенбанк: http://www.raiffeisen.ru.
5. Международная консалтинговая компания: http://www.iac-a.ru/content/85.htm;
6. Анненкова Е.: Налог на имущество организаций в 2014 году. – [Электрон. ресурс]. – 2014. – Режим доступа: http://www.klerk.ru/buh/articles/293133/.
7. Анненкова Е.: Особенности налогообложения выплат иностранным работникам. – [Электронный ресурс]. – 2013.– Режим доступа: http://www.klerk.ru/buh/articles/277218.
8. Налогообложение иностранцев в 2013 – 2014 годах: особенности и нюансы. – [Электронный ресурс]. – 2013. – Режим доступа: http://outstaffingpersonala.ru/inistranniy-grazhdanin/nalogooblozhenie-inostrancev.

1Федеральный закон Российской Федерации« «О банках и банковской деятельности» от 3 февраля 2014 г. N 12-ФЗ - ст.22

2Федеральный закон Российской Федерации«О банках и банковской деятельности» от 3 февраля 2014 г. N 12-ФЗ - ст.22

3 "Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая)" от 31.07.1998 N 146-ФЗ (ред. от 02.04.2014) – Гл.14 ст. 83.4

4 Налоговый кодекс Российской Федерации (НК РФ) – Ст. 246.

5Налоговый кодекс Российской Федерации (НК РФ) – Ст.290

6 Официальный сайт ЮниКредит банк: http://unicreditbank.ru

7 Налоговый кодекс Российской Федерации (НК РФ) – ст.203 п.1

8 Налоговый кодекс Российской Федерации (НК РФ). Глава 30, ст.373

9 Налоговый кодекс Российской Федерации (НК РФ). Глава 30, ст.374

10Налоговый кодекс Российской Федерации (НК РФ). Глава 30, ст.376