Особенности налогообложения деятельности представительств иностранных банков в Российской Федерации

• 1 год – 500 $ + государственная пошлина 120 000 руб.
• 2 года – 1.000 $ + государственная пошлина 120 000 руб.
• 3 года – 1.500 $ + государственная пошлина 120 000 руб.
• 5 лет – 2.000 $ + государственная пошлина 120 000 руб.

Размер государственной пошлины определяется в иностранной валюте, но оплачивается она в рублях по курсу ЦБ РФ на день оплаты.

В случае если заканчивается срок аккредитации, иностранная организация должна обратиться за продлением срока аккредитации не позднее, чем за 21 рабочий день до окончания срока. Если же иностранная организация не обратилась за продлением  срока аккредитации представительства или филиала, то по истечении данного срока аккредитация иностранная организация прекращает свою деятельность. Возобновление работы представительства (филиала) осуществляется в порядке, предусмотренном для получения разрешения на его открытие.

При продлении срока аккредитации, ранее выданные представительству разрешение на его открытие и свидетельство о внесении в сводный государственный реестр аккредитованных на территории Российской Федерации представительств иностранных компаний подлежат переоформлению.

При продлении срока аккредитации представительства (филиала), необходимо оформить новые аккредитационные карточки на сотрудников представительства. Для этого оформляется пакет документов на каждого сотрудника и подается в Государственную регистрационную палату, вместе с оригиналами старых аккредитационных карточек.

Государственная пошлина за продление аккредитации представительства:

• За продление на 1 год – 1.000 $;
• За продление на 2 года – 1.500 $;
• За продление на 3 года – 2.000 $;

Государственная пошлина за продление аккредитации филиала:

• 1 год - 500 $ + государственная пошлина 120 000 руб.
• 2 года - 1.000 $ + государственная пошлина 120 000 руб.
• 3 года - 1.500 $ + государственная пошлина 120 000 руб.
• 5 лет - 2.000 $ + государственная пошлина 120 000 руб.

1.2 Постановка иностранного банка  на налоговый учет на территории  РФ

Если иностранная организация планирует осуществлять свою деятельность на территории Российской Федерации через филиал или постоянное представительство больше 30 календарных дней, то организации обязана встать на учет в налоговый орган по месту деятельности своего филиала или постоянного представительства не позднее 30-ти дневного срока с момента начала его деятельности. Это подтверждается пунктом 4 статьи 83 НК РФ: «Постановка на учет (снятие с учета) в налоговых органах иностранной организации по месту осуществления ею деятельности на территории Российской Федерации через обособленные подразделения осуществляется на основании заявления о постановке на учет (снятии с учета). Заявление о постановке на учет подается иностранной организацией в налоговый орган не позднее 30 календарных дней со дня начала осуществления ею деятельности на территории Российской Федерации».3

При подаче заявления для постановки на учет в налоговый орган организации необходимо также предоставить в налоговый орган перечень документов, которые утверждены Министерством Финансов РФ.

Одновременно с подачей данного заявления необходимо предоставить следующие виды документов:

1. Учредительные документы иностранной организации;
2. Выписка из реестра  иностранного юридического лица соответствующей страны происхождения или иной равный по юридической силе документ, который подтверждает статус учредителя – юридического лица;
3. Справка налогового органа страны происхождения иностранной организации и регистрации в качестве налогоплательщика  с этой стране с указанием кода налогоплательщика;
4. Решение уполномоченного органа иностранной организации о создании отделения на территории Российской Федерации и положение об этом отделении;
5. Договор, на основании которого иностранная организация осуществляет деятельность на территории РФ или в случае отсутствия решения об открытии отделения на территории РФ:
6. Документ, подтверждающий доверенность о наделении руководителя отделения иностранной организации на территории РФ определенными полномочиями;
7. Документы, которые подтверждают аккредитацию подразделения постоянного представительства иностранной организации на территории РФ;

В случае если несколько подразделений иностранной организации находятся в одном муниципальном образовании, городах федерального назначения (Москве и Санкт-Петербурге) на территориях, подведомственных разным налоговым органам, постановка иностранной организации на налоговый учет может быть осуществлена по месту нахождения одного из обособленных подразделений. И это подразделение выбирается организацией самостоятельно. Сведения о выборе налогового органа организация указывает в уведомлении, представляемом (направляемом) российской организацией в налоговый орган по месту ее нахождения, иностранной организацией - в выбранный ею налоговый орган.

Глава 2. Особенности налогообложения деятельности филиалов (представительств) иностранных банков в РФ

2.1 Налог на прибыль организаций

«В соответствии со ст. 246 НК РФ плательщиками налога на прибыль признаются:

• российские организации;
• иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в Российской Федерации».4

В соответствии со статьей 290 НК доходами банка признаются:

1. получение процентов за счет размещения от своего имени и за свой счет денежных средств, предоставление кредитов и займов;
2. получение платы за открытие банковских счетов клиентов;
3. комиссионные вознаграждения за переводные, инкассовые, аккредитивные и др. операции;
4. от инкассации денежных средств, векселей, платежных и расчетных документов и кассового обслуживания клиентов;
5. по операциям купли-продажи драгоценных металлов и драгоценных камней в виде разницы между ценой реализации и учетной стоимостью;
6. от операций с иностранной валютой, осуществляющих в наличной и безналичной формах, включая комиссионные сборы по купли-продажи иностранной валюты, в том числе за счет и по поручению клиента, от операций с валютными ценностями;
7. от операций по предоставлению банковских гарантий, авалей и поручительств за третьих лиц, предусматривающих исполнение в денежной форме;
8. от предоставления в аренду специально оборудованных помещений или сейфов для хранения документов и ценностей;
9. в виде оплаты за перевозку, доставку и хранение ценных бумаг, драгоценных металлов и камней, банковских документов;
10. по операциям купли-продажи коллекционных монет в виде разницы между ценой реализации и ценой приобретения;
11. «в виде полученной банком компенсации понесенных расходов по оплате услуг сторонних организаций по контролю за соответствием стандартам слитков драгоценных металлов, получаемых банком у физических и юридических лиц»5;

В соответствии со статьей 291 НК к расходам банка относятся:

1. Проценты:
1. По договорам банковского вклада или депозита и прочим привлеченным денежным средствам физических и юридических лиц;
2. По собственным долговым обязательствам, например, по облигациям, депозитным и сберегательным сертификатам, векселям и другим обязательствам;
3. По межбанковским кредитам;
2. Суммы отчислений по возможным потерям по ссудам (т.е. формируется специальный резерв в случае невозврата клиентом кредита. Этот резерв создается в соответствии с Федеральным законом «О Центральном банке РФ»;
3. Расходы (убытки) от проведения операций с иностранной валютой, осуществляемых в наличной и безналичной формах, включая комиссионные сборы (вознаграждения) при операциях по покупке или продаже иностранной валюты, в том числе за счет и по поручению клиента, от операций с валютными ценностями и расходы по управлению и защите от валютных рисков;
4. Расходы по переводу пенсий и пособий, а также расходы по переводу денежных средств без открытия счетов физическим лицам;
5. Расходы по изготовлению и внедрению платежно-расчетных средств (пластиковых карточек, дорожных чеков и иных платежно-расчетных средств); Расходы банка по хранению, транспортировке, контролю за соответствием стандартам качества драгоценных металлов в слитках и монете;
6. Расходы по аренде автомобильного транспорта при перевозке банковских документов и инкассации выручки;
7. Расходы по гарантиям, поручительствам;
8. Комиссионные сборы (вознаграждения) за проведение операций с валютными ценностями, в том числе за счет и по поручению клиентов и прочие операции;

Для примера возьмем ЮниКредит банк и Дойче банк.

«ЮниКредит банк осуществляет следующие виды банковских операций:

• Открытие и ведение счетов;
• Переводы;
• Расчетно-кассовое обслуживание;
• Кредитование (автокредит, потребительский, ипотечный кредиты);
• Разного рода вкладов и депозиты;
• Факторинг;
• Лизинг;
• Предоставление банковских гарантий,
• Проведение конверсионных, форвардных операций  и других операций;6

Дойче банк проводит ряд банковских операций таких, как:

• Операции с акциями;
• Операции на рынке заемного капитала;
• Торговля структурными продуктами;
• Осуществление корпоративного финансирования;
• Проведение сделок на рынках акционерного капитала;
• Проведение работ с клиентами во всех секторах экономики;
• Выпуск конвертируемых ценных бумаг;
• Управление денежными средствами клиентов;
• Депозитарное управление и прочие операции.

Ставка налога на прибыль устанавливается в размере 20%, из которых 2% зачисляется в федеральный бюджет, а 18% в бюджеты субъектов РФ. Налоговая ставка налога, подлежащего зачислению в бюджеты субъектов Российской Федерации, законами субъектов Российской Федерации может быть понижена для отдельных категорий налогоплательщиков. При этом указанная налоговая ставка не может быть ниже 13,5%.

Налоговая ставка 15% – по доходам, полученным иностранной организацией в виде дивидендов по акциям российских организаций, а также дивидендов от участия в капитале организации в иной форме.

Налоговым периодом признается год. Отчетный – квартал, полугодие, 9 месяцев.

При наличии у иностранной организации на территории Российской Федерации более чем одного отделения, деятельность через которые приводит к образованию постоянного представительства, налоговая база и сумма налога рассчитываются отдельно по каждому отделению.

В случае если иностранная организация осуществляет через такие отделения деятельность в рамках единого технологического процесса, или в других аналогичных случаях по согласованию с федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов, такая организация вправе рассчитывать налогооблагаемую прибыль, относящуюся к ее деятельности через отделение на территории Российской Федерации, в целом по группе таких отделений (в том числе по всем отделениям) при условии применения всеми включенными в группу отделениями единой учетной политики в целях налогообложения. При этом иностранная организация самостоятельно определяет, какое из отделений будет вести налоговый учет, а также представлять налоговые декларации по месту нахождения каждого отделения. Сумма налога на прибыль, подлежащая уплате в бюджет в таком случае, распределяется между отделениями в общем порядке,

В соответствии со статьями 271, 272 НК банки определяют налоговую базу методом начисления, т.е. доходы и расходы признаются на дату совершения операции независимо от факта получения денежных средств. Например, если аренда офиса за август фактически оплачена в октябре, то при методе начисления расходы признаются в августе, а не в октябре.

По итогам каждого отчетного периода, налогоплательщики исчисляют сумму авансового платежа, исходя из ставки налога на прибыль и прибыли, которая подлежит налогообложению, рассчитанной нарастающим итогом с начала до окончания отчетного (налогового) периода. И в соответствии со статьей 286 НК существует следующий порядок уплаты авансовых платежей по налогу на прибыль:

1. Если выручка в среднем не превышает 10 млн. рублей за квартал, то ежеквартальные авансовые платежи исходя из фактической прибыли со сроком уплаты до 28 числа месяца следующего за отчетным периодом;
2. Если же выручка превышает 10 млн. рублей за квартал, то порядок авансовых платежей устанавливается в учетной политике. Ежемесячные авансовые платежи исходя из фактической прибыли со сроком уплаты до 28 числа следующего месяца;
3. Ежеквартальные авансовые платежи исходя из фактической прибыли со сроком уплаты до 28 числа месяца следующего за отчетным периодом. В течение отчетного квартала платятся ежемесячные авансовые платежи исходя их 1/3 от налога на прибыль за предыдущий квартал до 28 числа каждого месяца. Авансовый платеж за первый квартал платится в размере 1/3 от налога на прибыль за третий квартал предыдущего года.

По итогам года налог платится до 28 марта следующего года.

Российская организация или иностранная организация, осуществляющая деятельность в Российской Федерации через постоянное представительство (налоговые агенты), выплачивающие доход иностранной организации, удерживают сумму налога из доходов этой иностранной организации, за исключением доходов в виде дивидендов и процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам (в отношении которых применяется порядок, установленный пунктом 4 настоящей статьи), при каждой выплате (перечислении) ей денежных средств или ином получении иностранной организацией доходов, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом. Налог с доходов по государственным и муниципальным ценным бумагам, при обращении которых предусмотрено признание доходом, полученным продавцом в виде процентов, сумм накопленного процентного дохода (накопленного купонного дохода), подлежащих налогообложению в соответствии с пунктом 4 статьи 284 настоящего Кодекса у получателя доходов, уплачивается в бюджет налогоплательщиком - получателем дохода в течение 10 дней по окончании соответствующего месяца отчетного (налогового) периода, в котором получен доход, исходя из дат, признаваемых датами получения дохода в соответствии со статьями 271 и 273 настоящего Кодекса.