Особенности налогообложения деятельности представительств иностранных банков в Российской Федерации

2.2 Налог  на доходы физических лиц (НДФЛ) для иностранных граждан

Все иностранные сотрудники, работающие в российских организациях или в российских представительствах иностранных организации должны уплачивать налог на доходы физических лиц в соответствии с налоговым законодательством Российской Федерации. Особенности налогообложения могут быть установлены заключенными между Россией и государствами, гражданами которых являются иностранные сотрудники, соглашениями  об устранении двойного налогообложения.

«Налогоплательщиками НДФЛ признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ, и физические лица, получающие доходы от источников РФ, не являющиеся налоговыми резидентами РФ»7.

Налоговыми резидентами признаются физические лица, фактически находящиеся в Российской Федерации не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев. Период нахождения физического лица в Российской Федерации не прерывается на периоды его выезда за пределы территории Российской Федерации для краткосрочного (менее шести месяцев) лечения или обучения, а также для исполнения трудовых или иных обязанностей.

Отсчет фактического срока нахождения иностранного гражданина на территории РФ начинается со следующего дня после прибытия его на территорию РФ. Если же отметки паспортного контроля в удостоверяющем личность документе отсутствуют, то могут приниматься любые документы, удостоверяющие фактическое количество дней пребывания человека на территории России. Пересчитывать НДФЛ для граждан, получивших статус резидента, можно только за отчетный год.

Если иностранный работник не приобрел статус резидента, то налог на доходы физических лиц облагается  по ставке 30%. На все виды доходов, а именно: доходы в виде дивидендов от долевого участия в деятельности российских организаций, облагаются по ставке 15%.

С момента признания его резидентом налог с его доходов удерживается по ставке 13%.

Например, организация 01.02.2012 приняла на работу в качестве дизайнера гражданина Голландии. По данным миграционной карты, он находится на территории России с 31.01.2012. Оклад сотрудника составляет 75 000 руб. Вычетами он не пользуется. Следовательно, зарплата с февраля по июль облагалась по ставке 30%. Таким образом, ежемесячная сумма налога составила: 75 000 руб.* 30% = 22 500 руб.

Документы, подтверждающие пребывание иностранного работника на территории РФ, являются трудовой договор, табель учет рабочего времени. Например, 01.08.2012 истекло 183 дня пребывания сотрудника на территории России. Следовательно, с его заработной платы будет удерживаться налог в размере 13%. (75 000 руб. x 6 мес. x 13% = 58 500 руб.). Таким образом,  возникает разница за январь-июнь, возникшая из-за смены ставки налога на доходы физических лиц: 22500*6 мес. =135 000; 135000 – 585000=76500.

В случае если иностранный гражданин не является налоговым резидентом РФ на начало налогового периода, с доходов которого будет удержан налог по ставке 30%. А по итогам этого налогового периода он приобрел статус налогового резидента, то он имеет право обратиться в налоговый орган по месту пребывания за возвратом суммы налога на доходы физических лиц, при подаче сотрудником декларации по НДФЛ за налоговый период и документы, подтверждающие статус налогового резидента, в соответствии с п. 1.1 статьи 231 НК РФ.

Доходы, получаемые иностранными работниками - нерезидентами РФ, от осуществления трудовой деятельности в качестве высококвалифицированных специалистов, облагаются по ставке 13%. Необходимо наличие заключенного работодателем (заказчиком работ, услуг) с таким лицом трудового или гражданско-правового договора с указанием в нем размера вознаграждения за осуществление деятельности в РФ. Налогообложению по ставке 13% подлежат не любые доходы, получаемые физическим лицом – высококвалифицированным специалистом, а доходы от осуществления трудовой деятельности в Российской Федерации, включая премию за выполнение трудовых обязанностей и оплату расходов на командировки. Иные доходы, в виде сумм оплаты организацией проживания и питания сотрудников, материальной помощи, подарков и др. подлежат обложению налогом на доходы физических лиц по ставке в размере 30 процентов.

Компаниям, нанимающим сотрудников-иностранцев, необходимо помнить, что с 01.01.2012 года суммы выплат иностранным работникам облагаются страховыми взносами на пенсионное страхование. А значит, всех сотрудников иностранцев необходимо зарегистрировать в системе пенсионного страхования РФ. В соответствии с пунктом.1 статьи 7 закона от 15.12.2001 г. №167-ФЗ, к застрахованным лицам теперь относятся временно пребывающие в РФ иностранные граждане (лица без гражданства), заключившие трудовой договор на неопределенный срок либо срочный трудовой договор на срок не менее шести месяцев. Исключение составляют высококвалифицированные специалисты. Так как в соответствии со статьей 13.2 закона №115-ФЗ, заработная плата высококвалифицированного специалиста должна быть не менее:

• одного миллиона рублей из расчета за один год (365 календарных дней), для научных работников или преподавателей приглашенных для научно-исследовательской или преподавательской деятельности;
• двух миллионов рублей для остальных иностранных граждан;
• без учета требования к размеру заработной платы – для иностранных граждан, участвующих в реализации проекта "Сколково".

2.3 Налог на имущество организаций

Иностранный банк, осуществляющий свою деятельность на территории РФ через постоянное представительство, имеет в собственности движимое и недвижимое имущество. «Следовательно, в соответствии со статьей 373 НК плательщиками налога  на имущество организаций являются организации, имеющие имущество, признаваемое объектом налогообложения. Причем деятельность иностранной организации признается приводящей к образованию постоянного представительства на территории Российской Федерации».8

«Согласно статье 374 НК, объектом налогообложения для иностранных банков, осуществляющих деятельность в РФ через постоянное представительство, признаются движимое и недвижимое имущество, относящееся к объектам основных средств, имущество, полученное по концессионному соглашению»9 (то есть это договор, в силу которого одна сторона (концессионер) обязуется за свой счет создать и (или) реконструировать определенное этим соглашение недвижимое имущество, право собственности на которое принадлежит другой стороне (концеденту) осуществлять деятельность с использованием данного имущества, а концедент обязуется предоставить концессионеру права владения и пользования этим имуществом для осуществления деятельности на срок, установленный этим соглашением). А также в соответствии со статьей 378.1 имущество, переданное концессионеру и (или) созданное им в соответствии с концессионным соглашением, подлежит налогообложению у концессионера.

Не признаются объектом налогообложения движимое имущество, принятое с 1 января 2013 года на учет в качестве основных средств.

«Налоговая база, согласно статье 376 НК, определяется отдельно в отношении имущества, подлежащего налогообложению по местонахождению организации, а именно по месту постановки на учет в налоговых органах постоянного представительства иностранной организации, в отношении имущества каждого обособленного подразделения организации, имеющего отдельный баланс, в отношении каждого объекта недвижимого имущества, находящегося вне местонахождения организации, обособленного подразделения организации, имеющего отдельный баланс, или постоянного представительства иностранной организации».10

Налоговая база в отношении отдельных объектов недвижимого имущества определяется как их кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года налогового периода

При определении налоговой базы как среднегодовой стоимости имущества, признаваемого объектом налогообложения, такое имущество учитывается по его остаточной стоимости, сформированной в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политике организации.

В случае если для отдельных объектов основных средств начисление амортизации не предусмотрено, стоимость указанных объектов для целей налогообложения определяется как разница между их первоначальной стоимостью и величиной износа, исчисляемой по установленным нормам амортизационных отчислений для целей бухгалтерского учета в конце каждого налогового (отчетного) периода.

Согласно пункту 4 статьи 376 НК, средняя стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения, за отчетный период определяется как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества (без учета имущества, налоговая база в отношении которого определяется как его кадастровая стоимость) на 1-е число каждого месяца отчетного периода и 1-е число месяца, следующего за отчетным периодом, на количество месяцев в отчетном периоде, увеличенное на единицу.

Среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения, за налоговый период определяется как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества (без учета имущества, налоговая база в отношении которого определяется как его кадастровая стоимость) на 1-е число каждого месяца налогового периода и последнее число налогового периода, на количество месяцев в налоговом периоде, увеличенное на единицу.

Налоговым периодом признается календарный год. Отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

В соответствии с пунктом.1 ст.380 НК РФ,  налоговые ставки устанавливаются законами субъектов РФ и не могут превышать 2,2%.

Налоговая ставка не может превышать следующих значений:

1. Для Москвы: в 2014 году – 1,5%, в 2015 году – 1,7%, в 2016 году и последующие годы – 2%;
2. Для иных субъектов РФ: в 2014 году – 1,0%, в 2015 году – 1,5%, в 2016 году и последующие годы – 2%.

Сумма налога на имущество организаций исчисляется по итогам налогового периода как произведение соответствующей налоговой ставки и налоговой базы, определенной за налоговый период. Сумма авансового платежа по налогу исчисляется по итогам каждого отчетного периода в размере одной четвертой произведения соответствующей налоговой ставки и средней стоимости имущества определенной за отчетный период. Например, если известно, что остаточная стоимость облагаемого налогом на имущество организаций составляет: – на 01 января 400000 руб., – на 01 февраля 390000 руб., – на 01 марта 380000 руб., – на 01 апреля 370000 руб.

Тогда, средняя стоимость имущества составит: (400000+390000+380000+370000)/4=385000 руб. Авансовый платеж по налогу за 1 квартал составит: 385000*2,2% /4 = 2117,5 руб.

В случае возникновения (прекращения) у налогоплательщика в течение налогового (отчетного) периода права собственности на объекты недвижимого имущества иностранных организаций, указанные в подпункте 3 пункта 1 статьи 378.2 настоящего Кодекса, исчисление суммы налога (сумм авансовых платежей по налогу) в отношении данных объектов недвижимого имущества осуществляется с учетом коэффициента, определяемого как отношение количества полных месяцев, в течение которых данные объекты недвижимого имущества находились в собственности налогоплательщика, к количеству месяцев в налоговом (отчетном) периоде.

Заключение

В работе рассмотрено понятие аккредитации. Под ней понимается своеобразная процедура, которую обязаны проходить иностранные банки непосредственно при самом Министерстве юстиций России в определенной учредительной организации. В качестве органа, осуществляющего аккредитацию  представительств кредитных организаций иностранных государств на территории РФ, выступает Банк России. Это подтверждается статьей 22 частью 11 Федерального закона «О банках и банковской деятельности».

Аккредитации представительств осуществляется на 1, 2 или 3 года, аккредитации филиала осуществляется на 1, 2, 3 и 5 лет. Возможно, продление аккредитации на 3 или 5 лет соответственно.

Важно отметить, что представительства и филиалы – не являются юридическими лицами. Вследствие этого их открытие и закрытие, а также назначение руководителя происходит по решению головной компании.

Если иностранная организация планирует осуществлять свою деятельность на территории Российской Федерации через филиал или постоянное представительство больше 30 календарных дней, то организации обязана встать на учет в налоговый орган по месту деятельности своего филиала или постоянного представительства не позднее 30-ти дневного срока с момента начала его деятельности.

В работе рассмотрен налог на прибыль организаций для иностранных банков.

Ставка налога на прибыль для представительств иностранных банков устанавливается в размере 20%, из которых 2% зачисляется в федеральный бюджет, а 18% в бюджеты субъектов РФ. Налоговая ставка налога, подлежащего зачислению в бюджеты субъектов Российской Федерации, законами субъектов Российской Федерации может быть понижена для отдельных категорий налогоплательщиков. При этом указанная налоговая ставка не может быть ниже 13,5%.

Налоговая ставка 15% – по доходам, полученным иностранной организацией в виде дивидендов по акциям российских организаций, а также дивидендов от участия в капитале организации в иной форме.