Особенности исчисления налога на прибыль страховых организаций

С 1 июля 2007 года общества взаимного страхования независимо от вида и типа могут осуществлять свою деятельность только при наличии лицензии на осуществление страховой деятельности согласно ст. 4 Федерального закона от 10.12.2003 № 172-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в Закон Российской Федерации "Об организации страхового дела в Российской Федерации" и признании утратившими силу некоторых законодательных актов Российской Федерации».

В соответствии с подпунктом 14 п. 1 ст. 251 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РР) при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде имущества, полученного налогоплательщиком в рамках целевого финансирования, к которому относится имущество, полученное налогоплательщиком и использованное им по назначению, определенному организацией (физическим лицом) — источником целевого финансирования, в том числе в виде средств, полученных обществом взаимного страхования от организаций — членов общества взаимного страхования. Поскольку членские и вступительные взносы, перечисляемые организациями  членами обществ взаимного страхования в данные общества для осуществления страхования членов общества, не направлены на получение ими дохода, то они не могут признаваться расходами для целей налогообложения прибыли у данных организаций в соответствии со ст. 254-269 НК РФ. Независимо от вида и типа обществ взаимного страхования:

• если общество взаимного страхования производит расчет средств без подтверждения первичным и документами, то соответствующие расходы не признаются для целей налогообложения прибыли согласно ст. 252 НК РФ;
• если общество взаимного страхования получает средства от физических: лиц, то данные суммы являются доходом этого общества;
• если смета общества взаимного страхования составлена на несколько лет, то для целей налогообложения прибыли остатки по смете на следующие годы являются в текущем налоговом периоде для целей налогообложения прибыли доходом общества взаимного страхования20.

По мнению М.В. Романовой, советника налоговой службы Российской Федерации,  некоторые исключения могут быть сделаны для обществ взаимного страхования, являющихся некоммерческими организациями и осуществляющих страхование на основании членства без заключения договоров страхования; суть исключений состоит в следующем.

Общим собранием членов общества взаимного страхования устанавливается, что за счет членских взносов на основании сметы осуществляется страховое покрытие всех рисков, оговоренных в уставе общества, например в течение четырех лёт. На основании правил страхования конкретные общества взаимного страхования формируют страховые резервы. С учетом специфики страховой деятельности страховые резервы уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль в течение всего срока несения ответственности по договору страхования, то есть все четыре года, и не подлежат включению в состав доходов, подлежащих обложению налогом на прибыль, в конце календарного года, как у других коммерческих организаций, поскольку представляют собой неиспользованные целевые средства.

Вышеназванные средства, поступающие от организаций, отражаются обществом взаимного страхования в листе 07 налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, форма которой утверждена приказом Минфина России от 07.02.2006 № 24н (далее – декларация), и тратятся по смете. Формируемые при этом страховые резервы также отражаются в виде целевого использования в Листе 07 декларации. Но при этом общество взаимного страхования организует в дальнейшем раздельный налоговый учет по формированию и восстановлению страховых резервов в последующих отчетных (налоговых) периодах по договорам страхования.

Теперь рассмотрим порядок налогообложения прибыли обществ взаимного страхования, которые заключают договоры страхования. Налогоплательщик ведет раздельный учет доходов и расходов по операциям, для которых в соответствии с главой 25 НК РФ предусмотрен отличный от общего порядок учета прибыли и убытка (п.2 ст. 274 НК РФ). Особенности формирования налоговой базы как страховыми организациями, так и страховщиками, к которым относятся общества взаимного страхования, определены ст. 293, 294, 330 НК РФ. Таким образом, общества взаимного страхования, заключающие договоры страхования, ведут учет доходов и расходов средств, полученных для обеспечения деятельности данных обществ, а также доходов и расходов от страховой деятельности раздельно. Общества взаимного страхования, заключающие договоры страхования, заполняют по членским и вступительным взносам Лист 07 декларации, где в соответствии со сметой отражают расход данных средств. По доходам в виде страховых премий (взносов) и по расходам в виде страховых выплат и сформированных страховых резервов они заполняют Лист 02 и соответствующие Приложения №1 и 2 к Листу 02 декларации.

Членские и вступительные взносы, перечисляемые членами общества взаимного страхования, независимо от вида и типа общества не признаются для целей налогообложения прибыли (п. 17 ст. 270 НК РФ). Что касается налогообложения страховых выплат, выплачиваемых членам обществ взаимного страхования — физическим лицам, то оно осуществляется в установленном порядке в соответствии со ст. 213 НК РФ «Особенности определения налоговой базы по договорам страхования». При этом общества взаимного страхования должны удерживать налог на доходы физических лиц со страховых выплат своим членам (физическим лицам) по любым видам страхования, если взаимное страхование производится не через заключение договора добровольного страхования, а на основании членства в обществе взаимного страхования, то есть путем уплаты членских взносов.

Заключение

 

В заключении подведем итог проделанной работе. Структура курсовой работы состоит из двух глав, в которых последовательно решены поставленные задачи.

В первой главе подробно рассмотрены экономическая роль страхования, понятие страхового рынка.

Вторая глава посвящена рассмотрению особенностей определения доходов и расходов страховых организаций (страховщиков) для целей налогообложения прибыли. К доходам страховой организации помимо выручки от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручки от реализации имущественных прав, внереализационных доходов, относятся также особые виды доходов страховых организаций в соответствии со ст. 293 НК РФ. Определение расходов страховой организации для целей главы 25 НК РФ, также имеет свои особенности, установленные статьей 294 НК РФ. Статья 2941 определяет особенности определения доходов и расходов страховых организаций, осуществляющих обязательное медицинское страхование и устанавливает, что к доходам страховых организаций, осуществляющих обязательное медицинское страхование, кроме доходов, предусмотренных статьями 249 и 250 НК РФ, относятся также средства, перечисляемые территориальными фондами обязательного медицинского страхования (ТФОМС). К расходам страховых организаций, предусмотренных ст. ст. 254 - 269 НК РФ, относятся также расходы, понесенные при осуществлении страховой деятельности по обязательному медицинскому страхованию, в том числе суммы отчислений в страховые резервы: резерв оплаты медицинских услуг, запасной резерв, резерв финансирования предупредительных мероприятий. В случае восстановления указанных резервов восстановленные суммы включаются в состав внереализационных доходов.

Общество взаимного страхования как налогоплательщик ведет раздельный учет доходов и расходов по операциям, для которых в соответствии с главой 25 НК РФ предусмотрен отличный от общего порядок учета прибыли и убытка (п.2 ст. 274 НК РФ). Особенности формирования налоговой базы как страховыми организациями, так и страховщиками, к которым относятся общества взаимного страхования, определены ст. 293, 294, 330 НК РФ. Таким образом, общества взаимного страхования, заключающие договоры страхования, ведут учет доходов и расходов средств, полученных для обеспечения деятельности данных обществ, а также доходов и расходов от страховой деятельности раздельно.

 

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

 

 

1. Гражданский кодекс РФ (части первая, вторая и третья). Гражданский кодекс РСФСР (действующая часть). – Новосибирск: Сиб. унив. изд-во, 2007. – 496 с. (Глава 48 "Страхование").
2. Налоговый кодекс Российской Федерации: Части первая и вторая (включая редакцию НК РФ, вступившими в силу с 1 января 2008 года). – М.: Издательство «Омега-Л», 2007. – 694 с. – (Кодексы Российской Федерации).
3. Закон РФ № 4015-1 «Об организации страхового дела в Российской Федерации» (новая редакция) // Страховое дело. 2005. № 5.
4. Федеральный закон от 20.08.2004 г. № 105-ФЗ «О внесении изменений в статьи 250 и 251 части второй Налогового кодекса РФ».
5. Федеральный закон от 29.05.2002 № 57-ФЗ.
6. Федеральный закон от 10.12.2003 г. № 172-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в Закон Российской Федерации "Об организации страхового дела в Российской Федерации" и признании утратившими силу некоторых законодательных актов Российской Федерации».
7. Федеральный закон от 29.12.2004 № 204-ФЗ.
8. Федеральный закон от 6 июня 2005 г. № 58-ФЗ.
9. Федеральный закон от 27 июля 2006 г. № 137-ФЗ.
10. Федеральный закон от 27 июля 2006 г. № 144-ФЗ.
11. Федеральный закон от 30 января.2006 г. № 268-ФЗ.
12. Федеральный закон от 24 июля 2007 г. № 216-ФЗ.
13. Форма заявления на возврат удержанного налога, утвержденная Приказом МНС России от 15 января 2002 г. № БГ-3-23/13.
14. Декларация по налогу на прибыль, утвержденная Приказом Минфина России от 7 февраля 2006 г. № 24н.
15. Методические рекомендации по применению главы 25 «Налог на прибыль организаций» части второй Налогового кодекса Российской Федерации, утвержденные приказом МНС РФ от 20.12.2002 г. № БГ-3-02/729. – 32 с.
16. Методические рекомендации по проверке налога на прибыль и обязательств перед бюджетом при проведении аудита и оказании сопутствующих услуг (одобрено Советом по аудиторской деятельности при Минфине России, протокол № 25 от 22 апреля 2004 г.). 
17. Положение по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль" ПБУ 18/02 (Приказ Минфина России от 19 ноября 2002 г. № 14н.
18. Правила отражения профессиональными участниками рынка ценных бумаг и инвестиционными фондами в бухгалтерском учете отдельных операций с ценными бумагами, утвержденные Постановлением ФКЦБ от 27 ноября 1997 г. № 40.
19. Балеевских Д.Е., Назаров А.А., Гурков Т.М. О налоге на прибыль // Налоговый вестник. 2007. № 7. – С.7.
20. Голушко Г.К., Дедиков С.В. О системе страхового законодательства // Юридическая и правовая работа в страховании. 2006. № 1. – С.22.
21. Графская С.А. Изменения по налогу на прибыль в 2006 году // Налогообложение, учет и отчетность в страховой компании. 2006. № 1. – С.31-33.
22. Зюзина С.В. Некоторые вопросы учетной политики для страховых организаций // Налогообложение, учет и отчетность в страховой компании. 2006. № 1. – С.45-47.
23. Латышева Н.Н. Об особенностях заполнения новой формы декларации по налогу на прибыль организаций // Налоговый вестник. 2006. №№ 5; 6; 7.
24. Лермонтов Ю.М. О правомерности включения отдельных категорий прочих затрат в состав расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль // Налоговый вестник. 2007. № 4. – С.90-94.
25. Митрохина Р.Н., Назаров А.А. О налоге на прибыль // Налоговый вестник. 2006. № 5. – С.7.
26. Назаров А.А., Гуркова Т.М. Декларирование налога на прибыль // Налоговый вестник. 2006. № 10. – С.21.
27. Нестеров А.А. Об изменении порядка представления в налоговые органы налоговой декларации (налоговых расчетов) по налогу на прибыль // Налоговый вестник. 2007. № 1. – С.28-37.
28. Пирогова Г.В., Павлова Л.П., Гуркова Т.М. Об учете в целях налогообложения прибыли // Налоговый вестник. 2007. № 9. – С.119.
29. Постатейный комментарий к главе 25 Налогового кодекса Российской Федерации / Под редакцией Ф.Н. Филиной. – М., 2007. – 223 с.
30. Правовое управление Госдумы о поправках к налоговому кодексу, касающихся страхования // Налогообложение, учет и отчетность в страховой компании. 2006. № 4. –С.5.
31. Романова М.В. Об обществах взаимного страхования // Налоговый вестник. 2007. № 5. – С. 121-125.
32. Рябова Р.И. Обложение налогом на прибыль организаций, имеющих обособленные подразделения // Налоговый вестник. 2006. № 1. – С.42.
33. Сердюков А. Э., Вылкова Е.С., Тарасевич А. Л. Налоги и налогообложение: Учебник для вузов. — СПб.: Питер, 2005. — 752 с.
34. Страхование / Под ред. Т.А. Федоровой. - М.: Экономистъ, 2005. — 237 с.
35. Тихомиров А.П. Социокультурные предпосылки становления института страхования: мировой и российский опыт // Страховое дело. 2005. № 12. – С.15.

 

 

 

 

 

 

 

1 Графская С.А. Изменения по налогу на прибыль в 2006 году // Налогообложение, учет и отчетность в страховой

   компании. 2006. № 1.

1 Зюзина С.В. Некоторые вопросы учетной политики для страховых организаций // Налогообложение, учет и

  отчетность в страховой компании. 2006. № 1.

 

3 Зюзина С.В. Некоторые вопросы учетной политики для страховых организаций // Налогообложение, учет и отчетность

  в страховой компании. 2006. № 1.

4 Зюзина С.В. Некоторые вопросы учетной политики для страховых организаций // Налогообложение, учет и отчетность

   в страховой компании. 2006. № 1.

5 В ред. Федерального закона от 29.05.2002 № 57-ФЗ.

6  Пункт введен федеральным законом от 29.05.2002№ 57-ФЗ.

7 Графская С.А. Изменения по налогу на прибыль в 2006 году // Налогообложение, учет и отчетность в страховой

  компании. 2006. № 1.

8 Графская С.А. Изменения по налогу на прибыль в 2006 году // Налогообложение, учет и отчетность в страховой

  компании. 2006. № 1.

9 В ред. Федерального закона от 29.06.2004 № 58-ФЗ.

10 Пункт введен Федеральным законом от 29.12.2004 № 204-ФЗ.

11 Пункт введен Федеральным законом от 29.12.2004 № 204-ФЗ.

12 В ред. Федерального закона от 29.05.2002№ 57-ФЗ.

13 В ред. Федерального закона от 29.05.2002№ 57-ФЗ.

14 Зюзина С.В. Некоторые вопросы учетной политики для страховых организаций // Налогообложение, учет и отчетность

    в страховой компании. 2006. № 1.

15 Статья 2941 НК РФ введена Федеральным законом от 29.12.2004 №204-ФЗ.

16 Графская С.А. Изменения по налогу на прибыль в 2006 году // Налогообложение, учет и отчетность в страховой

   компании. 2006. № 1.

 

17 Закон РФ № 4015-1 «Об организации страхового дела в Российской Федерации» (новая редакция) // Страховое дело.

    2005. № 5.

18 Гражданский кодекс РФ (части первая, вторая, третья и четвертая). – Новосибирск: Сиб. унив. изд-во, 2007. 704 с.

19 Романова М.В. Об обществах взаимного страхования // Налоговый вестник. 2007. № 5. – С.121.

20 Романова М.В. Об обществах взаимного страхования // Налоговый вестник. 2007. № 5. – С.122-123.