Особенности исчисления налога на прибыль страховых организаций

Обеспечивая и поддерживая уровень жизни и благосостояния  как отдельного человека,  так и отдельной группы, страхование является инструментом  обеспечения финансовой и социальной защиты населения. В условиях рыночной экономики страхование становиться инструментом, гарантирующим финансовую защиту интересов граждан от случайных событий.

Страхование также может стимулировать деловую активность отдельного предприятия. Это происходит следующим образом. Рыночная экономика частично лишена представителей деловых кругов государственной поддержки в их производственно-хозяйственной деятельности на случай наступления чрезвычайных обстоятельств. Каждый сам должен будет восстанавливать производство, отвечать по невыполненным обязательствам, затрачивая собственные средства на восстановление и дальнейшее развитие, формируя резервные фонды. Такие резервы самострахования могут создавать только крупные, но никак не средние или мелкие фирмы. В свою очередь, страхование способствует решению этой проблемы, поскольку страховая организация  берет на себя обязанность по формированию таких фондов, и, следовательно, потребность в создании таких резервов  у каждой отдельной фирмы отпадает.

Страхование выступает  как финансовый стабилизатор, необходимый для развития предпринимательских структур, отраслей производства, рыночных отношений, экономики государства. На микроуровне возможность переложить часть рисков на страховщика позволяет отдельному предпринимателю  защитить свой бизнес от непредвиденных потерь, оперативно возместить нанесенный ущерб и восстановить процесс производства. На макроурровне в условиях, когда все чаще проявляются отрицательные последствия развития научно-технического прогресса, приносящие убытки, страхование помогает обеспечить бесперебойность воспроизводственного процесса экономического развития.

Таким образом, как финансовый стабилизатор страхование позволяет:

▫ на микроуровне – оперативно возместить понесенный ущерб и восстановить процесс

  производства;

▫ на макроуровне – обеспечить бесперебойность воспроизводственного процесса

  экономического развития.

Сформированные в страховом секторе финансовые средства перераспределяются в пользу пострадавшего региона, способствуя его восстановлению, а также укреплению и расширению самих экономических связей

Страховые компании наряду с инвестиционными и пенсионными фондами, банками являются крупнейшими  институциональными инвесторами. Фонды, сформированные из средств страхователей (страховых премий), позволяют страховщикам иметь в своем распоряжении огромные суммы  денег. Между моментами уплаты премии и выплаты возмещения образуется промежуток, в течении которого  у компании есть временно  свободные денежные средства и, следовательно, есть возможность их инвестирования. Спектр инвестирования в условиях рыночной экономики довольно широк – промышленность, торговля, недвижимость, финансовый рынок.

Следует заметить, что страхование экспортных кредитов, международных грузоперевозок, транспортных средств и пассажиров и др. становиться одним их факторов, способствующих процессам глобализации.

Из вышесказанного можно сделать следующие выводы об экономической роли страхования, которая заключается в следующем:

• Обеспечение финансовой и социальной защиты населения;
• Стимулирование деловой активности;
• Поддержание финансовой стабильности;
• Вложение средств в экономику в качестве институционального инвестора;
• Поддержка внешнеэкономической деятельности.

 

1.3.Формирование финансового результата страховой организации

 

В общем случае конечный финансовый результат страховой организации определяется как разность между ее доходами и расходами.

 

Доходы  страховой организации

 

Доход страховой организации – совокупная сумма денежных поступлений на его счета в результате осуществления страховой и иной, не запрещенной законодательством деятельности или прав на получение денег.

По признаку «источник поступлений» все доходы страховщика  делятся на три группы:

1. доходы от страховых операций;
2. доходы от инвестиционной деятельности;
3. прочие доходы.

 

Доходы то страховых операций формируются за счет поступающих страховых премий, возмещения доли убытков по рискам, переданным в перестрахование, за счет комиссионных и брокерских вознаграждений, когда страховщик выступает в роли посредника страховых услуг, за счет возврата страховых резервов, а также за счет прочих доходов от страховых операций.

Доходы от инвестиционной деятельности страховщика формируются за счет инвестирования средств страховых резервов и собственных свободных средств. Инвестиции должны обеспечивать страховщику получение дохода, к числу основных направлений использования которого относятся:

• выполнение обязательств по предоставлению инвестиционного дохода выгодоприобретателям  по долгосрочным договорам страхования жизни;
• покрытие недостающих страховых резервов для возмещения убытков;
• использование части инвестиционного дохода по собственному усмотрению страховщика, например на развитие.

Прочие доходы страховщика связаны как со страховой, так и  нестраховой деятельностью. В частности, к числу прочих доходов, не связанных со страхованием, например, относится:

• прибыль от реализации основных фондов, материальных ценностей и других активов;
• доход от сдачи в аренду имущества страховщика;
• суммы полученной дебиторской задолженности;
• списанная кредиторская задолженность;
• оплата потребителями консультационных услуг, обучения, предоставляемых страховщиком.

 

Расходы страховой организации

 

Все расходы страховщика могут быть классифицированы по разным признакам:

• отношение к основной деятельности, т.е. отношение к страховым операциям (расходы, связанные с осуществлением страховых операций и непосредственно не связанные с ними);
• целевое назначение (расходы, обусловленные, например, подготовкой и заключением договора, ведением договора; административно-хозяйственной деятельностью и т.п.);
• время осуществления (расходы, осуществляемые до заключения договора страхования; имеющее место в процессе ведения договора, в том числе при его заключении; возникающие при наступлении страхового случая или либо при окончании договора, либо по истечении срока страхования). По этому признаку расходы могут делиться также на единовременные и текущие.

Расходы страховщика формируют себестоимость страховой услуги, которая учитывается при определении финансового результата  и базы налогообложения.

Специфика страхового бизнеса обуславливает необходимость рассмотрения планируемой и фактической себестоимости.

Планируемая себестоимость – это себестоимость, закладываемая в страховой тариф и представленная в виде его структурных элементов – нетто-премии и нагрузки.

Фактическая себестоимость – это себестоимость, реально складывающаяся  по результатам прохождения договоров страхования.

Фактическая себестоимость зависит от реальной убыточности страховой суммы, экономии или перерасхода средств на административно-хозяйственные цели, включая оплату труда работников, и прочее. Состав затрат, относимых на себестоимость, специально уточняется также для определения налогооблагаемой базы.

 

Финансовый результат страховой организации

 

Финансовый результат страховой организации – итог финансово-хозяйственной деятельности страховщика, рассчитываемый как разность между доходами и расходами страховой организации за определенный период времени.

В страховой деятельности различают два вида прибыли: фактическую, полученную по результатам работы компании, и нормативную, которая заложена в структуру брутто-премии.

Расхождение между значениями нормативной прибыли и прибыли от реальной страховой деятельности объясняется влиянием множества факторов, и в первую очередь вероятностной природой страховых выплат, которая приводит к отклонению реальных страховых выплат от тех, которые заложены в структуру страхового тарифа.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2.Налогообложение страховых организаций

2.1.Общая характеристика налогообложения страховой организации

 

За последние годы введены в действии главы Налогового Кодекса РФ (далее НК РФ), существенно изменившие порядок исчисления налогов, в том числе и для страховых организаций. Налоги, которые платят страховые организации можно разделить на несколько групп.

1. Налог на прибыль – объектом налогообложения является прибыль организации, которая определяется как разница между доходами и расходами. Страховые компании исчисляют доходы и расходы по правилам, установленным для всех предприятий, однако с учетом спе2ифики страховой деятельности НК РФ устанавливает особенности определения доходов и расходов страховой организации (Гл. 25 НК РФ)
2. Налог на добавленную стоимость – согласно НК РФ от его уплаты освобождены операции по страхованию и перестрахованию (ст. 149 НК РФ)
3. налог на имущество – страховые организации являются плательщиками налога на имущество, как и все предприятия. Базой для исчисления налога является среднегодовая стоимость имущества организации (ст. 375 НК РФ)
4. Единый социальный налог (ЕСН) – налог, объединяющий отчисления в Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования, территориальные и Федеральные фонды обязательного медицинского страхования. Базой для расчета ЕСН является фонд заработной платы (ст. 237 НК РФ)
5. Налог на доходы физических лиц. У страховых организаций существует особенность уплаты данного налога, поскольку он взимается не только с фонда оплаты труда сотрудников, а также в случаях, предусмотренных Налоговым Кодексом, должен взиматься с выплат, производимых страхователем (Гл. 23 НК РФ)
6. Транспортный налог – плательщиком являются страховые организации, являющиеся собственниками транспортных средств. База для исчисления налога определяется по каждому транспортному средству в зависимости от объема его двигателя (ст. 359 НК РФ)

Страховые организации несут ответственность за полноту и своевременную уплату налогов, предоставление необходимых документов, а также соблюдение иных норм, установленных налоговым законодательством.

Страховые организации раздельно учитывают доходы и расходы по договорам страхования, сострахования и перестрахования.

 

Налоговый учет доходов

Доходы, которые страховые организации отражают в налоговом учете, условно можно разделить на две группы. Первая группа – доходы, связанные с производством и реализацией (ст. 249 НК РФ), и внереализационные (ст. 250 НК РФ). Такие доходы отражаются в общеустановленном порядке. Вторая группа – доходы от страховой деятельности, упомянутые в ст. 293 НК, которые учитываются в особом порядке. К ним, в частности, относятся:

• Страховые премии (взносы) по договорам страхования;
• Вознаграждения за оказание услуг страхового агента, брокера;
• Вознаграждения, полученные страховщиком за осмотр принимаемого в страхование имущества и выдачу заключений об оценке страхового риска, а также за определение причин, характера и размера убытков при страховом событии.

Как правило, страховые организации используют в налоговом учете метод начисления. В этом случае для разных видов страхования предусмотрен различный порядок признания страховых премий (взносов).

Так, по страхованию иному, чем страхование жизни, включая добровольное медицинское страхование, страховой взнос, причитающийся к получению, признается на дату возникновения ответственности страховой организации перед страхователем. Порядок его уплаты значения не имеет. Об этом сказано в ст. 330 НК.

А по договорам долгосрочного страхования жизни доход в виде части страхового взноса признается в момент возникновения у страховой организации  права на получение очередного страхового взноса согласно договору.

Суммы вознаграждения  за услуги по страхованию признаются доходом для целей налогового учета на дату их оказания, это следует из п. 3 ст. 271 НК РФ.

Остальные доходы, перечисленные в ст. 293 НК РФ, являются внереализационными. Это суммы уменьшения (возврата) страховых резервов, доходы от реализации перешедшего к страховщику права требования страхователя (выгодоприобретателя) к лицам, ответственным за причиненный ущерб, а также суммы санкций за неисполнение условий договоров страхования, признанные должником добровольно либо по решению суда. При методе начисления указанные доходы учитываются в порядке, установленном пунктом 4 статьи 271 НК РФ. Так, суммы уменьшения (возврата) страховых резервов, образованных в предыдущие отчетные периоды, признаются в последний день отчетного (налогового) периода. Доходы от реализации права требования, перешедшего к страховщику от страхователя (выгодоприобретателя) к лицам, ответственным за причиненный ущерб, учитываются на дату вступления в законную силу решения суда или на дату письменного согласия виновного лица возместить убытки.