Особенности исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц индивидуальными предпринимателями

• поставка товара осуществляется физическим лицом не из мест хранения (в том числе таможенных складов), находящихся на территории РФ;
• к операции не применяются положения п. 3 ст. 40 НК РФ;
• товар не продается через обособленное подразделение иностранной организации в РФ.

В случае если не выполняется хотя бы одно из указанных условий, доходом, полученным от источников в РФ, в связи с реализацией товара, признается часть полученных доходов, относящаяся к деятельности физического лица в РФ.

Если положения НК РФ не позволяют однозначно отнести полученные налогоплательщиком доходы к доходам, полученным от источников в РФ, либо к доходам от источников за пределами РФ, отнесение дохода к тому или иному источнику осуществляется Министерством финансов РФ. В аналогичном порядке определяется доля указанных доходов, которая может быть отнесена к доходам от источников в РФ, и доля, которая может быть отнесена к доходам от источников за пределами РФ.

Доходами не признаются доходы от операций, связанных с имущественными и неимущественными отношениями физических лиц, признаваемых членами семьи и (или) близкими родственниками в соответствии с Семейным кодексом РФ, за исключением доходов, полученных указанными физическими лицами в результате заключения между этими лицами договоров гражданско-правового характера или трудовых соглашений.

Объектом налогообложения на основании ст. 210 НК РФ являются все доходы предпринимателя, полученные как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 НК РФ.

Если из дохода налогоплательщика по его распоряжению, по решению суда или иных органов производятся какие-либо удержания, такие удержания не уменьшают налоговую базу. Налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки. Налоговая база устанавливается как денежное выражение доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов. Если сумма налоговых вычетов окажется больше суммы доходов, подлежащих налогообложению за этот же налоговый период, то применительно к этому налоговому периоду налоговая база принимается как равная нулю. Если иное не предусмотрено НК, на следующий налоговый период разница между суммой налоговых вычетов в данном налоговом периоде и суммой доходов, подлежащих налогообложению, не переносится.

Профессиональный налоговый вычет можно использовать в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов. Расходы, принимаемые к вычету, определяются налогоплательщиком самостоятельно, в соответствии со ст. ст. 253-269 НК РФ.

При определении расходов налогоплательщик обязан придерживаться требованиям которым должны отвечать произведенные расходы:

• расходы должны быть обоснованны;
• расходы должны быть документально подтверждены;
• расходы должны быть произведены для деятельности, направленной на получение дохода.

Эти требования являются обязательными. В случае если расход не соответствует хотя бы одному из перечисленных требований, то такой расход для целей налогообложения не учитывается.

Налогоплательщик  однозначно может учесть в составе вычета следующие такие расходы как:

• государственная пошлина, которая уплачена в связи с профессиональной деятельностью;
• налоги (за исключением НДФЛ), начисленные либо уплаченные за налоговый период;
• страховые взносы на обязательное пенсионное и медицинское страхование, уплаченные либо начисленные.

Вычет предоставляется налоговым органом. Чтобы его получить, налогоплательщику необходимо по окончании налогового периода подать в налоговый орган налоговую декларацию по форме 3-НДФЛ.

При налогообложении индивидуальных предпринимателей учитываются как доходы, полученные непосредственно от предпринимательской деятельности, подлежащие налогообложению в соответствии со ст. 227 НК РФ, так и все прочие доходы, которые он получил как обычное физическое лицо, вне рамок ведения бизнеса.

Налоговая база определяется им отдельно по каждому виду доходов, по которым установлены различные налоговые ставки. Сегодня помимо общей ставки налога 13% в ст. 224 НК РФ предусмотрены несколько специальных налоговых ставок - 9, 15, 30 и 35%. Доходы индивидуальных предпринимателей облагаются налогом по общей ставке.

Налоговые ставки:

• налоговая ставка устанавливается в размере 13% для доходов, не вошедших в перечень доходов, в отношении которых применяются нижеприведенные ставки;
• налоговая ставка устанавливается в размере 9% в отношении доходов от долевого участия в деятельности организаций, полученных в виде дивидендов физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами РФ;
• налоговая вставка устанавливается в размере 30% в отношении всех доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами РФ, за исключением доходов, получаемых в виде дивидендов от долевого участия в деятельности российских организаций (налоговая ставка 15%);
• налоговая ставка устанавливается в размере 35% в отношении следующих доходов:
• стоимости любых выигрышей или призов получаемых в проводимых конкурсах, играх или других мероприятиях в целях рекламы товаров, работ и услуг, свыше 4000 руб.;
• страховых выплат по договорам добровольного страхования в части превышения размеров, полученных виде страховых выплат по договорам, заключенным на срок менее пяти лет, если суммы страховых выплат превышают суммы внесенных физическими лицами страховых взносов, увеличенных на сумму, рассчитанную исходя из действующей ставки рефинансирования ЦБ РФ на дату заключения указанных договоров;
• процентных доходов по вкладам в банках в части превышения суммы процентов, начисленной в соответствии с условиями договора, на сумму процентов, рассчитанной по рублевым вкладам, исходя из ставки рефинансирования ЦБ РФ, действующей в течение периода, за который начислены указанные проценты, а по вкладам в иностранной валюте – исходя из 9% годовых;
• суммы экономии на процентах при получении налогоплательщиками заемных (кредитных) средств в части превышения суммы процентов за пользование заемными (кредитными) средствами, выраженными в рублях, исчисленной исходя из 3/4 действующей ставки рефинансирования, установленной ЦБ РФ на дату фактического получения налогоплательщиком дохода, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора.

Для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка 13%, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных ст. 218 – 221 НК РФ.

Для доходов, в отношении которых предусмотрены иные налоговые ставки, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению. При этом налоговые вычеты не применяются.

Доходы (расходы, принимаемые к вычету в соответствии со ст. 218 – 221 НК РФ) налогоплательщика, выраженные (номинированные) в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по курсу Центрального Банка РФ, установленному на дату фактического получения доходов (на дату фактического осуществления расходов).

Налоговым периодом признается календарный год.

Согласно статье 217 НК РФ, доходами, не подлежащими налогообложению, являются:

• государственные пособия, за исключением пособий по временной нетрудоспособности (включая пособие по уходу за больным ребенком), а также иные выплаты и компенсации, выплачиваемые в соответствии с действующим законодательством. При этом к пособиям, не подлежащим налогообложению, относятся пособия по безработице, беременности и родам;
• пенсии по государственному пенсионному обеспечению и трудовые пенсии, назначаемые в порядке, установленном действующим законодательством;
• алименты, получаемые налогоплательщиками;
• суммы единовременной материальной помощи, оказываемой: налогоплательщикам в связи со стихийным бедствием или с другим чрезвычайным обстоятельством;
• стипендии учащихся, студентов, аспирантов, ординаторов, и др.;
• доходы членов крестьянского (фермерского) хозяйства (КФХ), получаемые в этом хозяйстве от производства и реализации сельскохозяйственной продукции, а также от производства сельскохозяйственной продукции, ее переработки и реализации, – в течение пяти лет, считая с года регистрации указанного хозяйства. Настоящая норма применяется к доходам тех членов КФХ, в отношении которых такая норма ранее не применялась;
• доходы в денежной и натуральной формах, получаемые от физических лиц в порядке наследования, за исключением вознаграждения, выплачиваемого наследникам (правопреемникам) авторов произведений науки, литературы, искусства, а также открытий, изобретений и промышленных образцов;
• т.д. в соответствии со ст. 217 НК РФ.

2.2 Порядок и сроки уплаты НДФЛ индивидуальными предпринимателями.

Индивидуальные предприниматели самостоятельно исчисляют суммы налога по доходам, которые они получают от предпринимательской деятельности. Особенности его уплаты регулируются статьей 227 НК РФ.

Общая сумма налога, рассчитанная в соответствии с налоговой декларацией, должна быть уплачена по месту налогового учета предпринимателя в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом, то есть годом, за который подана декларация. Независимо от того, где реально осуществляет свою деятельность индивидуальный предприниматель, НДФЛ он уплачивает только по месту налогового учета, то есть по месту жительства, куда им представляется налоговая декларация.

Если индивидуальные предприниматели и лица, занимающиеся частной практикой, прекращают занятия такой деятельностью в течение года, они обязаны представить в налоговый орган по месту своего учета налоговую декларацию по НДФЛ досрочно. На основании пункта 3 статьи 229 НК РФ такая декларация должна быть подана вышеуказанными лицами в пятидневный срок со дня прекращения занятия предпринимательской деятельностью. Соответственно, сумма налога, исчисленного по такой налоговой декларации, в этом случае уплачивается также досрочно - не позднее 15 дней с момента ее подачи.

Однако кроме уплаты суммы НДФЛ исходя из фактической его величины, исчисленной по итогам отчетного года, налоговое законодательство предусматривает уплату и авансовых платежей данного налога в течение года.

Авансовые платежи уплачиваются налогоплательщиком в следующие сроки:

• за январь - июнь - не позднее 15 июля текущего года в размере половины годовой суммы авансовых платежей;
• за июль - сентябрь - не позднее 15 октября текущего года в размере 1/4 годовой суммы авансовых платежей;

за октябрь - декабрь - не позднее 15 января следующего года в размере 1/4 годовой суммы авансовых платежей.

Фактическую сумму налога (по итогам года) рассчитывает сам предприниматель, а суммы авансовых платежей НДФЛ исчисляют налоговые органы.

Суммы авансовых платежей на текущий налоговый период налоговый орган рассчитывает исходя из суммы фактически полученного дохода от указанных выше видов деятельности за предыдущий налоговый период с учетом стандартных и профессиональных налоговых вычетов.

Если предприниматель только начал свою деятельность или впервые получает доход от такой деятельности, хотя занимался ею уже и ранее, то действует особый порядок определения авансовых платежей по НДФЛ.

В соответствии с пунктом 7 статьи 227 НК РФ при появлении в течение года у физических лиц доходов, впервые полученных от осуществления предпринимательской деятельности или от занятия частной практикой, они обязаны представить налоговую декларацию с указанием суммы предполагаемого дохода от указанной деятельности в текущем налоговом периоде в налоговый орган в пятидневный срок по истечении месяца со дня появления таких доходов.

В таких случаях суммы авансовых платежей по НДФЛ для предпринимателя также рассчитывает непосредственно налоговый орган, но уже на основании суммы предполагаемого дохода, указанного в такой налоговой декларации, представляемой предпринимателем.

Налоговая декларация предоставляется по форме 3-НДФЛ в налоговую инспекцию до 30 апреля года, следующего за истёкшим налоговым годом. Форма декларации и порядок её заполнения утверждены приказом ФНС России от 25.11.2010 № ММВ-7-З/654.

2.3 Проблемы и пути совершенствования налогообложения индивидуального предпринимательства

В настоящее время в России актуальными являются как проблема развития индивидуального предпринимательства, так и задача повышения налоговых поступлений в бюджет от индивидуальных предприятий.

Развитие индивидуального предпринимательства имеет особое значение для экономики страны, регионов и муниципальных образований. Такое предпринимательство, оперативно реагируя на изменение конъюнктуры рынка, придает экономике необходимую гибкость: полнее удовлетворяется рыночный спрос, следовательно, увеличиваются доходы субъектов индивидуального предпринимательства, что приводит к росту налоговых поступлений в бюджет. И, как следствие, улучшение социального климата: рост уровня жизни и занятости населения. Таким образом, развитие индивидуального предпринимательства оказывает комплексное влияние на экономическую и социальную жизнь общества.

Развития можно достичь за счет реализации различных направлений государственной политики поддержки индивидуального предпринимательства. Но для субъектов индивидуального предпринимательства первостепенное значение имеют два пути: изменение системы их налогообложения и оказание финансовой помощи со стороны государства. Предлагается стимулировать развитие малого бизнеса путем использования методики дифференциации налоговых ставок, в основе которой лежит идея предоставления в части налоговой ставки, идущей в региональный бюджет, льгот для малых предприятий.

Одним из направлений в формировании благоприятной среды для развития предпринимательства является преодоление объективных препятствий в организации и осуществлении предпринимательской деятельности, вызванных актами, действиями и бездействиями органов государственной власти и местного самоуправления, квалифицируемыми как административные барьеры. Они способствуют малому предпринимательству практически с момента входа на товарный рынок и сопровождают его вплоть до его выхода (ликвидации предприятия).