Особенности исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц индивидуальными предпринимателями

Преодолев по многим показателям последствия экономического кризиса конца 1980-х - начала 1990-х годов, страна за последние 5-6 лет демонстрирует достаточно высокие темпы экономического роста, где существенный вклад принадлежит представителям малого бизнеса. На малые и средние предприятия приходится 50% ВВП страны, 2/3 численности занятых в экономике, 20% экспорта и 99% общего числа предприятий.

Специальный закон о развитии и поддержке малого бизнеса был принят в Венгрии позднее (1999г.), чем в России (1995г.), но в стране был к тому времени накоплен значительный большой опыт в данной области, что нашло отражение в законе.

В Венгрии к малым формам хозяйствования относятся: микропредприятия (предельная численность занятых - до 10 человек), малые предприятия (от 10 до 50 чел.), средние предприятия (от 50 до 250 чел.). Существуют также ограничения по предельному обороту и предельному балансу.

В России термин «среднее предпринимательство» как юридическое понятие отсутствует, т.к. закон о государственной поддержке малого бизнеса ориентирован на американский, а не европейский правовой стандарт.

С самого начала реформ в Венгрии упор был сделан на привлечение иностранных инвестиций. Политика государственной поддержки малого предпринимательства в Венгрии опирается на мощную бюджетную поддержку.

Венгерские предприниматели (в том числе иностранные инвесторы) могут рассчитывать не только на целевые бюджетные субсидии, но и на значительные налоговые льготы.

Действующее в стране законодательство выделяет 4 группы налоговых льгот:

• общие налоговые льготы, рассчитанные на стимулирование инвестиций;
• налоговые льготы, направленные на развитие НИОКР;
• налоговые льготы, специально ориентированные на представителей малого и среднего бизнеса;
• региональные налоговые льготы.

Первая группа налоговых льгот, которыми могут воспользоваться в Венгрии все предприятия, уплачивающие налог на прибыль, предполагает существенные скидки - от 50 до 100% соответствующих обязательств на срок до 10 лет в зависимости от объема и направления инвестиций. Самые большие льготы предоставляются при инвестировании в пределах экономически отсталых территорий страны, в зонах промышленного развития и в туристические объекты.

Вторая группа налоговых льгот предусматривает поддержку активной деятельности всех категорий предпринимательств в области исследований и инноваций. В соответствии с этой льготой из налогооблагаемой базы вычитаются 100% прямых расходов на исследования, разработки и инновации.

Третья группа налоговых льгот специально ориентирована на представителей малого и среднего бизнеса и позволяет снижать налог на 40% затрат по уплате процентов по кредитам, полученным в финансовых институтах для покупки капитального оборудования (предельный размер льготы — 5 млн. форинтов на один налоговый год). Льгота подлежит возвращению с уплатой штрафных санкций в случае, если приобретенные капитальные активы не введены в действие в течение четырех лет после года заключения кредитного соглашения.

Четвертая группа налоговых льгот усиливает налоговые преимущества тех предпринимательств, штаб-квартира и/или основные активы которых расположены в определенных правительством страны приоритетных зонах регионального и промышленного развития.

Таким образом, малые предприятия в Венгрии могут воспользоваться как «специальными», так и «общими» налоговыми льготами в области инвестиций и инноваций, что подчеркивает высокую степень интегрированности малых форм хозяйствования в общие процессы подъема национальной экономики[3].

Эта практика представляет немалый интерес, особенно в связи с тем, что в Российской Федерации после принятия главы по налогу на прибыль в НК РФ минимизирован круг льгот, предоставляемых по данному налогу, что лишило малые предприятия не только существенных льгот, но и инвестиционных стимулов. Таким образом, у малого предпринимательства в России остаются в «распоряжении» практически только специальные налоговые режимы, которые не могут полностью охватить сектор малого бизнеса, т.к. имеют определенные ограничения.

Тем не менее, наличие в системе налогообложения малого предпринимательства как общих, так и специальных льгот не является обязательным условием успешного функционирования данного сектора экономики.

Например, китайским правительством не предусмотрены общие льготы для малых и средних предприятий. Они устанавливаются для них дифференцировано, в зависимости от их специфики с точки зрения выгоды для работающих коллективов. Рассмотрим льготы по категориям предприятий.

Политика для волостно-поселковых предприятий. Подоходный налог для них устанавливается на 10% ниже суммы взимаемых налогов и может использоваться на социальные нужды. В государственной кредитной политике выделены три направления: поддержка экспортных валютных расходов этих предприятий; укрепление сотрудничества между восточными и западными районами; замена техники, используемой в древне.

Для поощрения трудоустройства безработных в городах и поселках создаются специальные предприятия. Там, где в данном году число лиц, ожидающих трудоустройства, превышает число работающих на предприятии на 60%, налоговые органы могут сроком на три года освобождать предприятия от уплаты подоходного налога. По истечении этого срока возможно вновь снижение в два раза подоходного налога сроком на два года, если численность ожидающих трудоустройство составляет более 30% общей численности прежнего состава работавших на предприятии.

Политика поддержки предприятий, использующих высокие и новые технологии. Предприятия в районах освоения высокотехнологичных и новых видов производства, утвержденные Госсоветом КНР как предприятия высоких и новых технологий, уплачивают подоходный налог по ставке 15%. Создаваемые предприятия в этой сфере освобождаются от уплаты подоходного налога сроком на два года начиная с года пуска в эксплуатацию. Если чистый доход предприятия, организаций и учреждений, занимающихся передачей технологий (а также связанных с передачей технологий), сервисом и подготовкой кадров, оказывающих технические консультации, не достигает 300 тыс. юаней, то они освобождаются от уплаты подоходного налога.

Такая практика налогообложения, путем предоставления дифференцированных льгот с широким спектром применения, имеет свои значительные результаты. В Административном управлении промышленности и торговли КНР зарегистрировано свыше 10 млн. малых и средних предприятий. Они создают 60% валовой промышленной продукции, 40% прибыли в промышленности, их продукция составляет 60% общего объема экспорта. С 1990-х годов свыше 75% добавленной стоимости валового промышленного производства приходится на малые и средние предприятия, они обеспечивают 75% рабочих мест в городах и поселках, вовлекая значительный приток рабочей силы из деревни. Следует отметить, что не только государственная политика в области налогообложения малого и среднего предпринимательства в КНР способствовала достижению таких результатов, но она является неотъемлемой и важнейшей частью общей государственной политики поддержки малых и средних предприятий.

Таким образом, опыт зарубежных стран в области налогообложения субъектов малого предпринимательства подтверждает эффективность использования системы налоговых льгот как общих, так и системы дифференцированных специальных льгот для малых форм хозяйствования.

В российской практике вследствие отмены ряда льгот по налогу на прибыль, в частности важнейшей инвестиционной льготы, следует расширить спектр применения специальных режимов налогообложения для субъектов малого предпринимательства, с дифференцированным подходом по сферам экономики, по регионам, по социальной значимости отдельных категорий хозяйствующих субъектов.

Вклад малого предпринимательства в ВВП России не превышает 12%. Другой отличительной особенностью малого бизнеса в России остается высокая доля «теневого» сектора, которая составляет от 30 до 50% реального оборота субъектов малого предпринимательства.

В целом, уровень развития сектора МБ в России явно недостаточен с точки зрения требований рациональной структуры рыночной экономики, потребностей переходного периода в РФ, Таким образом, задача развития данного сектора по-прежнему должна оставаться одним из приоритетов экономической политики государства.

2  Механизм исчисления и уплаты НДФЛ индивидуальными предпринимателями

2.1 Особенности исчисления доходов и расходов при уплате НДФЛ индивидуальными предпринимателями

НДФЛ установлен гл. 23 НК РФ и в соответствии со ст. 13 НК РФ относится к категории федеральных налогов. Согласно п. 2 ст. 12 НК РФ федеральными налогами и сборами признаются налоги и сборы, которые установлены НК РФ и обязательны к уплате на всей территории РФ.

Объектом налогообложения признается доход, полученный от источников в РФ или от источников за ее пределами для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами РФ или не являющихся налоговыми резидентами РФ.

Для физических лиц, являющимися налоговыми резидентами РФ, объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками от источников в РФ и от источников за пределами РФ. Для физических лиц, не являющимися налоговыми резидентами РФ, – только доход от источников в РФ. В соответствии со ст. 203 НК РФ:

К доходам от источников в РФ относятся:

• дивиденды и проценты, полученные от российской организации, а также проценты, полученные от российских индивидуальных предпринимателей и (или) иностранной организации в связи с деятельностью ее обособленного подразделения в РФ
• страховые выплаты при наступлении страхового случая, в том числе периодические страховые выплаты (ренты, аннуитеты) и (или) выплаты, связанные с участием страхователя в инвестиционном доходе страховщика, а также выкупные суммы, полученные от российской организации и (или) от иностранной организации в связи с деятельностью ее обособленного подразделения в РФ
• доходы, полученные от использования в РФ авторских или иных смежных прав
• доходы, полученные от сдачи в аренду или иного использования имущества, находящегося в РФ
• доходы от реализации: Недвижимого имущества, находящегося в РФ; В РФ акций или иных ценных бумаг, а также долей участия в уставном капитале организаций; Прав требования к российской организации или иностранной организации в связи с деятельностью ее обособленного подразделения на территории РФ; Иного имущества, находящегося в РФ и принадлежащего физическому лицу
• вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия в РФ. При этом вознаграждение директоров и иные аналогичные выплаты, получаемые членами органа управления организации (совета директоров или иного подобного органа) – налогового резидента РФ, местом нахождения (управления) которой является РФ, рассматриваются как доходы, полученные от источников в РФ, независимо от места, где фактически исполнялись возложенные на этих лиц управленческие обязанности или откуда производились выплаты указанных вознаграждений
• пенсии, пособия, стипендии и иные аналогичные выплаты, полученные налогоплательщиком в соответствии с действующим российским законодательством или полученные от иностранной организации в связи с деятельностью ее обособленного подразделения в РФ.
• доходы, полученные от использования любых транспортных средств, включая морские, речные, воздушные суда и автомобильные транспортные средства, в связи с перевозками в РФ и (или) из РФ или в ее пределах, а также штрафы и иные санкции за простой (задержку) таких транспортных средств в пунктах погрузки (выгрузки) в РФ
• доходы, полученные от использования трубопроводов, линий электропередачи (ЛЭП), линий оптико-волоконной и (или) беспроводной связи, иных средств связи, включая компьютерные сети, на территории РФ
• выплаты правопреемникам умерших застрахованных лиц в случаях, предусмотренных законодательством РФ об обязательном пенсионном страховании
• иные доходы, получаемые налогоплательщиком в результате осуществления им деятельности в РФ.

К доходам, полученным от источников за пределами РФ, относятся:

• дивиденды и проценты, полученные от иностранной организации, за исключением процентов, предусмотренных пп. 1 п. 1 ст. 208 НК РФ
• страховые выплаты при наступлении страхового случая, полученные от иностранной организации, за исключением страховых выплат, предусмотренных пп. 1 п. 1 ст. 208 НК РФ
• доходы от использования за пределами РФ авторских или иных смежных прав
• доходы, полученные от сдачи в аренду или иного использования имущества, находящегося за пределами РФ
• доходы от реализации: Недвижимого имущества, находящегося за пределами РФ; За пределами РФ акций или иных ценных бумаг, а также долей участия в уставных капиталах иностранных организаций; Прав требования к иностранной организации, за исключением прав требования, указанных в четвертом абзаце пп. 5 п. 1 ст. 208 НК РФ; Иного имущества, находящегося за пределами РФ
• вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия за пределами РФ.
• При этом вознаграждение директоров и иные аналогичные выплаты, получаемые членами органа управления иностранной организации (совета директоров или иного подобного органа), рассматриваются как доходы от источников, находящихся за пределами РФ, независимо от места, где фактически исполнялись возложенные на этих лиц управленческие обязанности
• пенсии, пособия, стипендии и иные аналогичные выплаты, полученные налогоплательщиком в соответствии с законодательством иностранных государств
• доходы, полученные от использования любых транспортных средств, включая морские, речные, воздушные суда и автомобильные транспортные средства, а также штрафы и иные санкции за простой (задержку) таких транспортных средств в пунктах погрузки (выгрузки), за исключением предусмотренных пп. 8 п. 1 ст. 208 НК РФ
• иные доходы, получаемые налогоплательщиком в результате осуществления им деятельности за пределами РФ

Не относятся к доходам, полученным от источников в РФ, доходы физического лица, полученные им в результате проведения внешнеторговых операций (включая товарообменные), совершаемых исключительно от имени и в интересах этого физического лица и связанных исключительно с закупкой (приобретением) товара (выполнением работ, оказанием услуг) в РФ, а также с ввозом товара на территорию РФ. Это положение применяется в отношении операций, связанных с ввозом товара на территорию РФ в таможенном режиме выпуска в свободное обращение, только в том случае, если соблюдаются следующие условия: