Основы управления налогами на предприятиях и в организациях

 

•   все налоговые  решения уже зафиксированы на этапе внедрения технологий и  никакой субъект (включая руководителя и главного бухгалтера) не может  принять ни одного решения. При изменении  ситуации налоговое заключение принимает  группа экспертов (комиссия);

 

 

•   предприятие должно обозначить круг лиц, имеющих право  выполнять определенные действия и  процедуры в отношении налогов;

 

•   любая финансово-хозяйственная  операция должна сопровождаться письменным документом определенного образца;

 

•   для уменьшения риска возникновения налоговой  ошибки максимально  используются  стандартизованные документы.  При  этом ни один документ не должен существовать в единственном экземпляре: должна быть хотя бы еще одна его копия;

 

•   повседневному контролю подлежит обоснованность применения налоговых  льгот к каждой сделке;

 

•   все бухгалтерские  проводки и налоговые расчеты  производятся лишь на основе Таблицы  типовых хозяйственных ситуаций (операций). В первичных документах и бухгалтерских проводках делается ссылка на номер операции в этой таблице;

 

•   нетиповая ситуация требует оформления Карты налоговых  решений, которую заполняет только специальная экспертная комиссия по налогообложению.

 

Налоговое планирование в  любом хозяйствующем субъекте базируется также на жестком контроле за сроками уплаты налогов. Нарушение установленных предельных сроков влечет за собой штрафные санкции, а также начисление пени. В то же время существуют методы передвижения срока уплаты некоторых налогов на необходимый период времени (без штрафных санкций). При этом с позиций финансового менеджмента налицо положительный результат — средства остались в обороте и, следовательно, принесли дополнительную прибыль. Например, предприятие использует заемные средства. Если плата за кредиты меньше штрафных санкций, то разумно платить налоги в срок; в противном случае выгодно задержать уплату налогов, но взять меньшие кредиты.

 

На практике для слежения за сроками уплаты налогов целесообразно  применение налоговых календарей. Рассмотрим один из фрагментов такого календаря.

 

 Календарь бухгалтера (15 октября 2003г. – последний  срок представления отчетности  и перечисления следующих видов  платежей)

Категория плательщиков или  отчитывающихся организаций 

Вид отчетности или платежа 

Основание

 

ЕСН

Все налогоплательщики-работодатели Перечисление авансового платежа за январь-сентябрь П.3 ст. 243 НК РФ

Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование

Все страхователи Перечисление авансового платежа за январь-сентябрь Ст. 24 Федерального закона от 15.12.2001г. № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в РФ»

 

Акцизы

Налогоплательщики-производители  спирта и спиртосодержащей продукции, табачной продукции, ювелирных изделий, автомобилей и мотоциклов. Перечисление ½  суммы акциза по продукции, реализованной в августе П. 3 ст. 204 НК РФ

Налогоплательщики - оптовые  организации, реализующие алкогольную  продукцию с акцизных складов 

Перечисление акцизов  по продукции, реализованной с 16 по 30 сентября

 

Предоставление декларации за сентябрь П. 3 ст. 204 НК РФ

 

 

Примечание: За несвоевременную  уплату налогов и сборов с предприятия  взыскиваются пени в соответствии с  п. 4 ст. 75 НК РФ.

 

Возможно получение соответствующей  информации всеми зарегистрированными  пользователями информационно-правовых систем. Так, Налоговый календарь  бухгалтера системы «Консультант Плюс»  рассчитан на организации, использующие при ведении учета Общий план счетов бухгалтерского учета. В нем  содержится информация о сроках уплаты и представления расчетов по налогам, сборам и платежам, введенным федеральным  законодательством и имеющим  регулярный и однотипный характер. Пользователи имеют возможность  по встречающейся в календаре  ссылке перейти в текст соответствующего нормативного акта или к разделу  календаря, соответствующему конкретной дате.

 

 

4.4 Оптимизация системы  налогообложения в рамках действующего  законодательства

 

Отметим еще раз, что конечной целью налогового менеджмента должна быть не минимизация (снижение) отдельных  налогов, а увеличение доходов предприятия  после уплаты налогов. В системном  окружении налоги влияют друг на друга  в связи с тем, что их налоговые  базы могут пересекаться. Это положение  должны постоянно иметь в виду руководители и менеджеры, которые  принимают решения в области  финансово-хозяйственной деятельности организации с учетом возможных  налоговых последствий. Поэтому  с этой точки зрения необходимо говорить об оптимизации всей системы налогообложения, которая, безусловно, должна осуществляться на предприятиях и в организациях в рамках действующего законодательства о налогах и сборах.

 

Ключевая задача корпоративного финансового менеджмента — выбор  наилучшего пути управления всеми финансовыми  ресурсами. Поэтому если минимизацию  налогов рассматривать с точки  зрения финансовой оптимизации, то в первую очередь следует ответить на вопрос: что выгоднее - уплатить меньше налогов, но раньше, или больше — но в поздние сроки? Следовательно, система налогообложения органически связана с разработкой как стратегических решений, так и текущих финансовых проектов.

 

Стратегическое налоговое  планирование на предприятиях и в  организациях усложняется эффектом взаимного влияния большого количества факторов, которые необходимо учитывать  в практической деятельности. К этим факторам относятся: вид деятельности и структура объекта, элементы учетной  политики для целей налогообложения, способы управленческого учета, политика ценообразования, структура  затрат и т. д.

 

Определенная попытка  факторного анализа на предприятии  достигается при разработке документов среднесрочного (бизнес-план) и текущего планирования (бюджеты). В составе  этих документов существенное место  занимают динамические ряды показателей, включая налоговые, ибо удельный вес налоговых платежей в общей  сумме расходов предприятия весьма значителен.

 

Обычно расчеты ведутся  путем использования финансовых моделей с помощью компьютерного  имитационного моделирования. В  настоящее время существует весьма широкий спектр программных продуктов  для поддержки управленческих решений  на предприятии (пакеты прикладных программ Project expert, COMFAR, «Аналитик », «Альт-прогноз» и др.). Каждый из этих продуктов содержит специализированный налоговый модуль (позволяет автоматически рассчитывать некоторые налоги). Наличие такого модуля позволяет по широкому спектру бизнес-процессов и прежде всего инвестиционного плана осуществлять расчеты финансовых показателей с учетом платежей по основным налогам, а также оценивать величину налоговых рисков. Поэтому применение компьютерных систем поддержки финансово-хозяйственных решений целесообразно, и оно приносит несомненную пользу.

 

В то же время упомянутые выше программные продукты не достаточно ориентированы на задачи корпоративного налогового планирования, некоторые  распространенные в налоговой сфере  ситуации не поддаются моделированию. С этой целью можно адаптировать имитационную модель и ориентировать  ее на реализацию направления вариационно-сравнительного анализа в налоговом планировании.

 

Конкретный механизм налогового менеджмента состоит также в  создании оффшорных компаний, переводе капиталов и доходов по оптимальным  налоговым маршрутам, использовании  трансфертных цен во внутрифирменных  поставках и связях.

5. Юрисдикции, позволяющие  минимизировать налоговые платежи 

 

Классическая схема налогового планирования заключается в переносе всех или части деловых операций в компанию, пользующуюся налоговыми привилегиями или находящуюся в  зоне льготного налогообложения. Первоначально  подобные подходы были исключительной прерогативой международных схем, однако появление российских территорий со льготным налоговым режимом сделало  жизненными такие схемы и внутри страны.

 

 

5.1 Понятие оффшорной деятельности

 

Почти в каждой стране существует вид деятельности или организационно-правовая форма, налоговый режим которых  благодаря особенности национального  налогового законодательства более  предпочтителен. Тем самым создается  основа для привлечения под такую  юрисдикцию с низким уровнем налогообложения  иностранных юридических лиц.

 

Оффшорный бизнес -  это  деятельность, которая ведется за пределами данной юрисдикции, имеющая  зарубежные по отношению к ней  источники дохода и поэтому подлежащая в ней льготному налогообложению.                                                           

 

Под «оффшорной зоной» понимается юрисдикция, в которой законодательно определены статус оффшорных предприятий  и нормы, в соответствии с которыми совершаются финансово-экономические  операции. При этом разновидностями создаваемых в таких зонах организационно-правовых форм юридических лиц являются: товарищество (партнерство), общество с ограниченной ответственностью, акционерное общество и др.

 

В настоящее время на налоговой  карте мира насчитывается более 300 единиц льготных юрисдикций и зон, представляющих интерес с точки  зрения налогового планирования международных  финансовых операций. Общее число  оффшорных компаний достигает нескольких сотен тысяч.

 

Оффшорные зоны сосредоточены  в основном в нескольких точках земного  шара: Карибский бассейн (о-ва Багамские, Виргинские, Каймановы, Барбадос и Гренада); Средиземноморье (Андорра, Гибралтар, Монако, Кипр); Европа (Швейцария, Люксембург, Лихтенштейн, о-ва Гернси, Джерси и Мэн, Сан-Марино, Ирландия); Арабские страны (Ливан, ОАЭ, Бахрейн); Африка (Сейшельские острова, Либерия); Азиатско-тихоокеанский регион (Китай, Гонконг, Сингапур, Малайзия, Филиппины).

 

Предоставляемые компаниям-нерезидентам льготы разнообразны, хотя не все они  действуют в тех или иных оффшорных  центрах. Видами льгот,  предоставляемых  оффшорным  компаниям, являются: льготный режим налогообложения, предоставление валютной автономии; таможенные льготы при импорте товаров; упрощенные процедуры регистрации и отчетности; гарантия банковской и коммерческой тайн и др.

 

В оффшорных зонах могут  функционировать компании с различными налоговыми статусами. Национальная компания – налоговый резидент государства  регистрации, на нее распространяются договоры об избежании двойного налогообложения. Компания международного бизнеса освобождается от уплаты местных налогов, однако ей нельзя вести бизнес с резидентами страны, владеть недвижимостью, предоставлять юридический адрес другим компаниям. Оффшорная компания – специальный тип национальной компании, предусмотренной законодательством Кипра; Компания со специальным статусом вправе выбрать ставку налогообложения при условии соблюдении определенных правил. Освобожденная компания освобождается от уплаты налогов, хотя формально является налогоплательщиком. Нерезидентская компания не подлежит налогообложению согласно национальному законодательству.

 

 

5.2 Схемы оффшорного бизнеса

 

Примерно четверть стран  мира применяют международное налоговое  планирование или его элементы для  иностранных резидентов. Наиболее типичные схемы, которые можно построить  на основе оффшорного бизнеса, следующие:

 

1)   оффшорная компания  — посредник в торговле. При  внешнеторговых операциях между  продавцом и покупателем создается  компания для того, чтобы локализовать  максимум прибыли на наименее  налогооблагаемом субъекте;[1,с.133]

 

Например: Одним из самых  широко распространенных способов использования  оффшорных компаний являются импортно-экспортные операции. В таких операциях очень  часто используется реинвойсинг — занижение или завышение стоимости товара (или "transfer pricing" — трансфертное ценообразование), что позволяет переместить основной доход, а, следовательно, прибыль из юрисдикции с высоким налогообложением в оффшорную зону или в юрисдикцию с льготным режимом налогообложения. С целью достижения минимизации налогооблагаемой прибыли в цепочку операций между двумя или более фирмами вводится оффшорная структура (компания-посредник).[6]

2)   оффшорная компания  — подрядчик. В этом случае  компанию используют с целью  увеличения расходов, включаемых  в себестоимость, и уменьшения  налогооблагаемой базы;

3)   оффшорная компания  – владелец дорогостоящего имущества.  Данная схема применяется в  том случае, если собственник  старается сохранить в тайне  факт владения каким-либо дорогостоящим  имуществом;

4)   оффшорная компания  — владелец и лицензиар товарного  знака. При ведении бизнеса  в нестабильной стране товарный  знак можно зарегистрировать  на эту компанию или продать  ей уже зарегистрированный. Это  позволяет даже при ликвидации  бизнес-единицы оставлять товарный знак, а затем на основании лицензионных договоров предоставлять право пользования им кому бы то ни было;

5)   оффшорная компания - владелец авторских прав. Если  логика бизнеса состоит в приобретении у авторов права на их произведения с последующим получением дохода от выдачи лицензий или тиражирования этих произведений, то данная схема – удобный способ законного уменьшения налогов и экспорта капитала;

6)   оффшорная компания - держатель банковского счета.  В этом случае владелец получает  под контроль данную компанию, а уже компания открывает счет  в банке, что позволяет через  какое-то время получить на  руки корпоративную кредитную  карту;