Основы управления налогами на предприятиях и в организациях

9.   Отчетно-аналитическая  деятельность налогового менеджмента.  Любая компания должна располагать  информацией за несколько лет  о том, какие приемы и способы  налоговой оптимизации дали положительные  результаты, по каким причинам  они не достигнуты, какие факторы  повлияли на конечный финансовый  результат и т. п. Тем самым  создается основа для факторного  анализа деятельности компании, успешной разработке бизнес-плана  и налогового бюджета.

 

1.3 Этапы налогового  планирования

 

Процесс налогового планирования состоит из нескольких взаимосвязанных  между собой этапов, которые не следует рассматривать как четкую и однозначную последовательность действий, обязательно гарантирующих  снижение налоговых обязательств. Это  связано с тем, что в налоговом  планировании сочетаются элементы и  науки, и искусства финансового  аналитика. До регистрации и начала функционирования организации необходим  ответ на общие вопросы стратегического  характера.

Первый этап — появление  идеи об организации бизнеса, формулирование цели и задач, а также решение  вопроса о возможном использовании  налоговых льгот, предоставляемых  законодателем.

Второй этап — выбор  наиболее выгодного с налоговой  точки зрения места расположения производств и конторских помещений  предприятия, а также его филиалов, дочерних компаний и руководящих  органов.

Третий этап — выбор  организационно-правовой формы юридического лица и определение ее соотношения  с возникающим при этом налоговым  режимом.

Следующие этапы относятся  к текущему налоговому планированию, которое должно органически входить  во всю систему управления хозяйствующего субъекта.

Четвертый этап предусматривает  формирование так называемого налогового поля предприятия с целью анализа  налоговых льгот. На основе проведенного анализа формируется план их использования  по выбранным налогам.

Пятый этап -  разработка (с учетом уже сформированного  налогового поля) системы договорных отношений предприятия. Для этого  с учетом налоговых последствий  осуществляется планирование возможных  форм сделок:

аренда, подряд, купля-продажа, возмездное оказание услуг и т. п. В итоге образуется договорное поле хозяйствующего субъекта.

Шестой этап начинается с  составления журнала типовых  хозяйственных операций, который  служит основой ведения финансового  и налогового учета. Затем выполняется  анализ различных налоговых ситуаций, сопоставление полученных финансовых показателей  с  возможными потерями,  обусловленными  штрафными  и  иными санкциями.

Седьмой этап непосредственно  связан с организацией надежного  учета и контроля за правильностью исчисления и уплаты налогов. Основным способом уменьшения риска ошибок может быть использование технологии внутреннего контроля налоговых расчетов. [1, c. 106]

 

1.4 Пределы налогового  планирования

 

В ряде стран сложились  специальные методы для предотвращения уклонения от уплаты налогов, позволяющие  также ограничить сферу применения налогового планирования. В США, Великобритании, странах ЕС существует весьма жесткое  «антитрансфертное», «антиоффшорнюе» и «антидемпинговое» законодательство. Поэтому поиск возможностей для сокращения налоговых потерь осуществляется лишь в рамках действующей системы ограничений.

К пределам налогового планирования принято относить следующие:

Законодательные ограничения  — это обязанность экономического субъекта зарегистрироваться в налоговом  органе, предоставлять документы, необходимые для исчисления и уплаты налога, и др. К ним также можно отнести установленные меры ответственности за нарушения налогового законодательства.

Меры административного  воздействия выражаются в том, что  налоговые органы вправе требовать  своевременной и правильной уплаты налогов, предоставления необходимых  документов и объяснений, обследовать  помещения. Они могут проводить  проверки и принимать решения  о применении соответствующих санкций, в частности приостанавливать операции по счетам плательщика, обращать взыскание  по недоимке на имущество налогоплательщика. Специальные судебные доктрины применяются судами для признания сделок не соответствующими требованиям законодательства по мотивам их заключения с целью уклонения от уплаты или незаконного обхода налогов. К ним относятся доктрина «существо над формой» и доктрина «деловая цель». Можно выделить другие способы, при помощи которых государственные органы ограничивают сферу применения налогового планирования. В частности, это заполнение пробелов в налоговом законодательстве, презумпция облагаемости, право на обжалование сделок налоговыми и иными органами. Основное же ограничение налогового планирования заключается в том, что налогоплательщик имеет право лишь на законные методы уменьшения налоговых обязательств. В противном случае вместо налоговой экономии возможны огромные финансовые потери, банкротство и лишение свободы. С другой стороны, в случае слишком жесткого государственного воздействия на налогоплательщиков следует вспомнить высказывание Джеймса Ньюмена: «От налогов за границу убегает никак не меньше людей, чем от диктаторов».[2, c.84]

 

2. Основы управления  налогами на предприятиях и  в организациях

 

Хозяйствующие субъекты обладают правом защищать свои имущественные  права любыми, не запрещенными законом  способами. Налоговые платежи составляют значительную долю в финансовых потоках  хозяйствующих субъектов. Зачастую от  профессионального решения, связанного с учетом налоговых рисков, зависят  возможности роста и развития бизнеса, а иногда и его судьба. Поэтому управление налогообложением (налоговый менеджмент) как вид  деятельности все чаще входит в практику хозяйственной жизни.

Корпоративный налоговый  менеджмент — составная часть  управления финансами хозяйствующего субъекта; это выработка и оценка управленческих решений исходя из целевых  установок организации и учета  величины возможных налоговых последствий. Одна из его главных целей - оптимизация  налоговых платежей путем использования  всех особенностей налогового законодательства. В процессе управления налогами регулирующие воздействия со стороны менеджеров следует рассматривать в общем  контексте финансового менеджмента. Поэтому налоговый менеджмент на уровне предприятий и организаций  в последующем изложении представлен  налоговым планированием и налоговым  контролем (внутренним контролем).

Корпоративное налоговое  планирование — необходимая составляющая финансово-экономической деятельности хозяйствующего субъекта; это законный способ обхода налогов с использованием предоставляемых законом льгот  и приемов сокращения налоговых  обязательств.

Другими словами, это законное средство уменьшения налогового бремени  налогоплательщика. Налоговое планирование на предприятии является составной  частью единой триады: 1) стратегического  финансового планирования (более  широкое понятие, чем налоговое  планирование) предпринимательской  деятельности , 2)бизнес-плана и 3) бюджета  организации. В своей деятельности хозяйствующие субъекты всегда стремятся максимизировать свой доход и прибыль, а это может совпасть с минимизацией налоговых отчислений. Но в целом субъектов интересует не сама по себе величина уплачиваемых налогов, а конечный финансовый результат. С этих позиций основной задачей корпоративного налогового планирования является выбор варианта уплаты налогов, позволяющий оптимизировать систему налогов. Основные принципы корпоративного налогового планирования раскрываются следующими положениями:

• уменьшение налоговых  платежей - способ улучшения финансового  состояния предприятия и повышения  инвестиционной привлекательности. Снижать  налоги целесообразно до тех пор, пока расчеты показывают, что это  дает прирост свободной прибыли;

• снижение налогов в  ряде случаев достигается за счет ухудшения финансовых показателей. Поэтому любой способ минимизации, прежде чем его применять, следует  оценить с точки зрения общих  финансовых последствий для хозяйствующего субъекта;

• последствия применения одних и тех же способов минимизации  неодинаковы для разных объектов и даже для условий, работы предприятия  в разные периоды. Поэтому применению конкретной рекомендации должны обязательно  предшествовать расчеты прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, и свободной  прибыли;

• уменьшение налога на прибыль (путем использования чистой прибыли  на льготируемые цели)  экономически обосновано лишь в случае роста общей прибыли в последующие периоды.

Внутренний налоговый  контроль — это первичный контроль, осуществляемый на уровне работников бухгалтерских и финансовых служб  предприятия. Такой контроль предусматривает  обеспечение достоверности учета  налогооблагаемых объектов, качественное составление налоговых расчетов и отчетов, а также соблюдение установленных сроков уплаты в бюджет налогов и сборов. (Основные способы  и особенности внутреннего налогового контроля будут рассмотрены ниже.)

Для создания и успешного  функционирования системы управления налогами на предприятиях и в организациях должны быть созданы определенные условия, а именно:

•  наличие взаимосвязанных  стратегии развития, бизнес – планов и бюджетов;

•   готовность администрации  осуществлять налоговое планирование на основе стратегических и тактических  планов, а также четко сформулированных принципов управления;

•   организация системы  сбора и обработки информации, ориентированной на использование  сетевых технологий и ресурсов Интернета;

•  выделение структурного подразделения (лица), ответственного за организацию налогового планирования как целостно ориентированной системы;

•   разработка схемы  налогового планирования (налоговое  поле, договорное поле, технология внутреннего  контроля налоговых расчетов);

•  мониторинг системы  факторов, влияющих на условия реализации налоговых планов и налоговое  поле предприятия.

 

3. Общая схема  налогового планирования

 

Важный элемент, способствующий проведению налогового планирования на предприятии, — это организация  бухгалтерского и налогового учета: выбранная форма, методология, содержание и способы ведения. С этих позиций  рассматривается общая схема  текущего налогового планирования на коммерческих предприятиях, где С — различные ситуации с учетом налоговых, договорных и хозяйственных наработок, выполненных специалистами предприятия. Общая схема налогового планирования на предприятиях и в организациях. Ниже показана последовательность налогового планирования, состоящего условно из восьми укрупненных процедур.

1. Как уже отмечалось, текущее планирование в первую  очередь предусматривает формирование  налогового поля. В соответствии  со статусом предприятия, на  основании его устава и законодательных  актов в области налогообложения  определяется спектр основных  налогов, которые надлежит уплачивать  в бюджет и внебюджетные фонды.  Составляется налоговая таблица,  характеризующая налоговое поле  хозяйствующего субъекта, в которой  каждый налог описывается с  помощью следующих основных показателей  (параметров):

•   источник платежа (статья расходов);

•   бухгалтерская проводка;

•   налогооблагаемая база;

•   ставка налога;

•   сроки уплаты;

•   пропорции перечисления в бюджеты разных уровней;

•   реквизиты организации, в адрес которых делаются перечисления,

•   льготы или особые условия исчисления налога.

После этого специалистами  предприятия анализируются все  предоставленные законодательством  льготы по каждому из налогов на предмет их использования в практической деятельности. С   учетом результатов  этого анализа составляется детальный  план использования льгот по выбранным  налогам.

2. Согласно уставу предприятия  и на основе гражданского законодательства, формируется система договорных  отношений (договорное поле). В  рамках текущей предпринимательской  деятельности осуществляется планирование  возможных форм сделок: аренда, подряд, купля-продажа, возмездное

оказание услуг и т. п. Каждая сделка должна быть оценена  с точки зрения возникающих при  ней налоговых последствий на момент подготовки документов, т. е. еще  до того, как она будет заключена.

Далее выполняются действия в следующей последовательности:

3. Подбираются типичные  хозяйственные операции, которые  предстоит выполнять предприятию;

4.  Разрабатываются различные  ситуации с учетом налоговых,  договорных и хозяйственных наработок;

5. Выбираются наилучшие  варианты, которые оформляются в  виде блоков бухгалтерских и/или  налоговых проводок;

6.  Из оптимальных блоков  составляется журнал типовых  хозяйственных операций, который  служит основой ведения финансового  и налогового учета;

7. Оценивается получение  максимального финансового результата  с учетом налоговых рисков (возможных  штрафных санкций), осуществляется  наиболее рациональное с налоговой  точки зрения размещение активов  и прибыли предприятия;