Основы управления налогами на предприятиях и в организациях

8.  Определяются альтернативные  способы учетной политики организации.

Учетная политика — это определенные принципы, правила и практические приемы, принятые хозяйствующим субъектом  для формирования бухгалтерского и  налогового учета, подготовки финансовой отчетности. С помощью учетной  политики проще разобраться в  системе налогообложения, а также  создать модель минимизации налогов, приемлемую для конкретной организации.

 

При разработке учетной политики предстоит, решить следующие задачи:

 

•   сделать бухгалтерский  учет прозрачным и доступным для  понимания;

 

•   создать систему  налогового учета;

 

•   предусмотреть определенные направления снижения налогов, не противоречащие действующему законодательству;

 

•   построить такую  организацию финансовой (бухгалтерской) службы, которая способствовала бы своевременному и четкому решению  задач бухгалтерского учета и  налогообложения.

 

Учетная политика, отвечающая на все вышеперечисленные задачи, может оказать действенную помощь организации, а не стать тем формальным документом, который во избежание  проблем необходимо предоставить в  налоговый орган. При разработке учетной политики следует также учитывать специфику деятельности организации.

 

Учетные приемы, формирующие  оценку активов, порядок признания  выручки от реализации и списания затрат, имеют прямую связь с налогообложением предприятия и его финансовым положением. Варьируя учетной методологией в дозволенных законом пределах, имеется возможность выбирать наиболее выгодный способ учета. Поэтому определение  и грамотное применение элементов  учетной и налоговой политики — одно из направлений эффективного налогового планирования.

 

4.  Прикладные вопросы  налогового менеджмента 

 

Необходимость корпоративного налогового планирования в решающей степени зависит от тяжести налогового гнета. Если налоги составляют более  половины всех расходов хозяйствующего субъекта, то налоговое планирование принимает глобальный характер и  становится важнейшим элементом  всей управленческой работы на предприятии. В этом случае надзор за налоговыми вопросами должен осуществляться на уровне высшего руководства. В средних  и больших фирмах обязательно  наличие группы или отдела налогового планирования. Каждый проект не должен внедряться без предварительной  экспертизы специалистов, работающих в области финансового, налогового менеджмента. А для новых масштабных программ обязательно привлечение  квалифицированных внешних консультантов  по налоговому планированию.

 

 

С практической точки зрения управление налогами включает в себя несколько направлений.

 

Управление налогами на предприятии

1. Организация налогового  и бухгалтерского учета 

2. Разработка схем минимизации  налогов 

3. Контроль правильности  расчетов и сроков уплаты налогов

1.1 Верное толкование законодательства  о налогах и сборах с учетом  его изменений 2.1 Разработка учетной политики для налоговых целей 3.1 Исключение арифметических и счетных ошибок

1.2 Определение характера  связи бухгалтерского и налогового  учета 2.2 Определение совокупности льгот по уплате налогов 3.2 Применение технологии внутреннего контроля налоговых расчетов

1.3 Правильное оформление  первичных документов и регистров  налогового учета 2.3 Анализ и правильная организация сделок 3.3 Применение налогового календаря для недопущения просрочки уплаты налогов

 

4. Оптимизация системы  налогообложения в рамках действующего  законодательства

4.1 Разработка стратегии,  бизнес – плана, системы бюджетов

4.2 Разработка схем оффшорного  бизнеса (в случае необходимости)

4.3 Использование финансовых  моделей и имитационных расчетов

 

 

 Причем работы по  указанным ориентациям (кроме  двух последних) могут быть  выполнены силами самого предприятия,  тогда как минимизация и оптимизация  системы налогов требует, как  правило, привлечения квалифицированных  сторонних специалистов в области  налогообложения.

 

Не останавливаясь на многих очевидных подходах к управлению налогами на предприятии, приведенных  на этой схеме, следует сделать акцент на некоторых основных положениях.

4.1 Взаимодействие налогового  и бухгалтерского учета

 

Финансовый менеджер изначально должен понять достаточно сложный характер взаимодействия бухгалтерского учета  и налогообложения. Поскольку система  бухгалтерского учета не удовлетворяет  в полной мере фискальным целям, в  отечественной практике существуют три подхода к информационному  обеспечению государственной налоговой  инспекции об объектах налогообложения.

 

Самый первый из них предусматривает, что различные налоговые показатели формируются и исчисляются лишь посредством данных бухгалтерского учета (здесь речь идет о так называемом бухгалтерском налоговом учете).

 

Второй подход предполагает формирование показателей налогового учета путем корректировки бухгалтерских  данных. В этом случае различные  налоговые показатели формируются  и исчисляются посредством данных бухгалтерского учета, но с использованием определенных методов для целей  налогообложения. Этим объясняется  употребление в российском законодательстве словосочетания «для целей налогообложения».

 

Третий подход предполагает расчет налоговой базы по правилам налогового учета, отличным от правил и процедур бухгалтерского учета. Речь уже идет об абсолютном налоговом учете. Именно этот способ законодательно введен с 1 января 2002 г. для расчета обязательств по налогу на прибыль. Принципиально новым является официальное признание налогового учета, который охватывает: первичные документы, аналитические регистры, расчет налоговой базы.                                                       

 

Налоговый учет — система  обобщения информации для определения  налоговой базы на основе данных первичных  документов; его назначение — обеспечение  информацией внутренних и внешних  пользователей для контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль. Данные налогового учета должны отражать: порядок формирования суммы доходов и расходов; порядок определения доли расходов, учитываемых для целей налогообложения в текущем налоговом (отчетном) периоде; сумму остатка расходов (убытков), подлежащую отнесению на расходы в следующих налоговых периодах; порядок формирования сумм создаваемых резервов; сумму задолженности по расчетам с бюджетом по налогу на прибыль.

 

Таким образом, в настоящее  время показатели, связанные с  исчислением облагаемой базы по налогу на прибыль организаций, формируются  по особым правилам, без участия  ряда показателей системного бухгалтерского учета. Поэтому налоговый учет по сравнению с бухгалтерским учетом можно считать внесистемным. Он организуется налогоплательщиком самостоятельно, исходя из принципа последовательности норм и правил налогового учета, то есть применяется последовательно от одного налогового периода к другому (ст. 313-333 НК РФ). [4]

4.2  Разработка схем  минимизации налогов

 

Учетная политика — один из главных инструментов налогового планирования. Законодательство дает налогоплательщику возможность  самостоятельно выбрать способ учета  той или иной операции. На правильности оценки и применения альтернативных элементов учета и налогообложения  и основана разработка схем минимизации  налогов.

 

Основными разделами документа  «Учетная политика» являются:

 

1)   порядок организации  бухгалтерского учета;

 

2)   методы оценки  активов и обязательств;

 

3)   порядок контроля за хозяйственными операциями;

 

4)   порядок документооборота  и технология обработки учетной  информации;

 

5)   порядок проведения  инвентаризации активов и обязательств  организации:

 

6)   рабочий план  счетов бухгалтерского учета;

 

7)   формы первичных  учетных документов;

 

8)   порядок формирования  налоговой базы и налогового  учета для целей налогообложения.

 

Эффективность разработки схем минимизации налогов непосредственно  зависит от применения тех или  иных элементов учетной политики, базирующейся на ряде законодательных  актов. В свою очередь, понятие «учетная политика» установлено как законодательством  о бухгалтерском учете, так и  в области налогообложения. Поэтому  разработка учетной политики предусматривает  тщательное изучение нормативных документов, которыми для бухгалтерского учета  являются Положения по бухгалтерскому учету (ПБУ), а для целей налогообложения  главный ориентир — Налоговый  кодекс РФ.

 

С точки зрения налогового менеджмента наибольший интерес  представляют следующие элементы учетной  политики в целях налогообложения:

 

•   оценка запасов  и расчет фактической себестоимости  материальных ресурсов в производстве (по полной себестоимости, ФИФО, ЛИФО):

 

•   начисление амортизации  по основным средствам (по установленным  нормам, ускоренная амортизация);

 

•   создание резервов предстоящих расходов и платежей;

 

•   определение выручки  от реализации продукции (метод начисления или кассовый) и др.

 

Выбирая позицию, предприятие  должно обосновать сделанный выбор  расчетами налогов, величина которых  зависит от выбора альтернативного  способа учета. Возможности получения  налоговых экономий достигаются, в  частности, за счет: применения ускоренной амортизации; сокращения срока полезного  использования нематериальных активов; оценки товарно-материальных ценностей способом ЛИФО в условиях инфляции; определения выручки по мере оплаты расчетных документов, что приводит к отсрочке уплаты налога на прибыль по остатку дебиторской задолженности за отгруженные товары.

 

Следует отметить преимущества в части уменьшения налогообложения  при создании резервов. В случае образовании резерва организация  имеет двоякую возможность:

 

1) уменьшать налоговую  базу с начала налогового периода.  Тем самым не возникает излишней  переплаты в бюджет сумм налога  на прибыль.

 

2) снизить нагрузку в  части налога на прибыль в  течение всего налогового периода.  Для этого возможно создание  резерва под предстоящий ремонт  особо сложных и дорогостоящих  видов основных средств, а также  резерва по сомнительным долгам. Создание последнего резерва  приводит и к отсрочке уплаты  налога на прибыль.

 

 

4.3 Контроль правильности  расчетов и сроков уплаты налогов

 

Ключевыми элементами в текущем  налоговом планировании являются правильный расчет и своевременная уплата сумм налогов.

 

В рамках налогового менеджмента  большое значение придается контролю правильности налоговых расчетов, в  первую очередь исключению арифметических и счетных ошибок. Ведь ошибки в  расчетах, которые со стороны налоговых  органов караются огромными финансовыми  санкциями, происходят в основном из-за недостаточно грамотной работы специалистов бухгалтерских и экономических  служб предприятия.

 

По некоторым оценкам 15% ошибок происходит вследствие низкой организации налогового учета, и  только оставшаяся часть — результат  несовершенства российского законодательства. Причинами налоговых ошибок, возникающих  в практической деятельности предприятий, являются:

 

•   отсутствие либо неправильное оформление (с позиций налогообложения) первичных документов:

 

•   ошибки, обусловленные  неверным толкованием действующего налогового законодательства;

 

•   несвоевременное  реагирование на изменения в налогообложении, особенно и местном;

 

•   неверные арифметические расчеты;

 

•   несвоевременное  представление отчетной налоговой  документации;

 

•   просрочка уплаты налогов.

 

Основным способом уменьшения риска ошибок может быть использование  технологии внутреннего контроля налоговых  расчетов.

 

Всякая технология предусматривает  разработку документов и документооборота, технологических схем и карт, а  также процедур их реализации. Основополагающими  принципами технологии внутреннего  контроля являются следующие:

 

•   в рамках технологии все решения по налогам принимаются  с помощью определенных процедур, что позволяет исключить субъективизм в принятии налогового заключения;