Основные направления совершенствования НДФЛ

Лист Г1 формы Декларации (далее - Лист Г1) используется для расчета  и отражения сумм доходов, не подлежащих налогообложению в соответствии с абзацем седьмым пункта 8 и  пунктами 28, 33 и 43 статьи 217 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) (за исключением доходов  в виде стоимости выигрышей и  призов, полученных в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в  целях рекламы товаров (работ  и услуг)).

Лист Г2 формы Декларации (далее - Лист Г2) используется для расчета  и отражения сумм доходов, не подлежащих налогообложению в соответствии с пунктом 28 статьи 217 Кодекса в  виде стоимости выигрышей и призов, полученных в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в  целях рекламы товаров (работ  и услуг).

Лист Г3 формы Декларации (далее - Лист Г3) используется для расчета  суммы удержанного налога с доходов, освобождаемых от налогообложения  в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 212 Кодекса.

Лист Д формы Декларации (далее - Лист Д) используется для расчета  профессиональных налоговых вычетов  по авторским вознаграждениям, вознаграждениям  за создание, исполнение или иное использование  произведений науки, литературы и искусства, вознаграждениям авторам открытий, изобретений и промышленных образцов.

Лист Е формы Декларации (далее - Лист Е) используется для расчета  профессиональных налоговых вычетов  по договорам гражданско-правового  характера.

Лист Ж1 формы Декларации (далее - Лист Ж1) используется для расчета  имущественных налоговых вычетов  по доходам от продажи имущества.

Лист Ж2 формы Декларации (далее - Лист Ж2) используется для расчета  налоговых вычетов по доходам  от продажи доли в уставном капитале организации, при уступке прав требования по договору участия в долевом  строительстве (договору инвестирования долевого строительства или по другому  договору, связанному с долевым строительством).

Лист З формы Декларации (далее - Лист З) используется для расчета  налоговой базы по операциям с  ценными бумагами и финансовыми  инструментами срочных сделок, обращающимися  на организованном рынке, базисным активом  по которым являются ценные бумаги, фондовые индексы или другие финансовые инструменты срочных сделок.

Лист И формы Декларации (далее - Лист И) используется для расчета  налоговой базы по операциям с  ценными бумагами и финансовыми  инструментами срочных сделок, осуществляемым доверительным управляющим.

Лист К1 формы Декларации (далее - Лист К1) используется для расчета  стандартных налоговых вычетов.

Лист К2 формы Декларации (далее - Лист К2) используется для расчета  социальных налоговых вычетов.

Лист К3 формы Декларации (далее - Лист К3) используется для расчета  социальных налоговых вычетов, установленных  подпунктом 4 пункта 1 статьи 219 Кодекса, в части сумм страховых взносов, уплаченных по договору (договорам) добровольного  пенсионного страхования.

Лист К4 формы Декларации (далее - Лист К4) используется для расчета  социальных налоговых вычетов, установленных  подпунктом 4 пункта 1 статьи 219 Кодекса, в части сумм пенсионных взносов, уплаченных по договору (договорам) негосударственного пенсионного обеспечения.

Лист Л формы Декларации (далее - Лист Л) используется для расчета  имущественного налогового вычета по суммам, израсходованным на новое  строительство либо приобретение жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них.

Таким образом, можно сделать  вывод, что налог на доходы физических лиц (НДФЛ) является одним из видов прямых налогов в РФ. Исчисляется он в процентах от совокупного дохода физических лиц без включения в налоговую базу налоговых вычетов и сумм, освобожденных от налогообложения. НДФЛ уплачивается со всех видов доходов, полученных в календарном году, как в денежной, так и в натуральной форме. Это, например, заработная плата и премиальные выплаты, доходы от продажи имущества, гонорары за интеллектуальную деятельность, подарки и выигрыши. Исключение составляют доходы, не облагаемые налогом.

 

  

3. ОСНОВНЫЕ НАПРАВЛЕНИЯ  СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ НДФЛ

 

 В настоящее время  имеет место, хотя и слабо  выраженная, переориентация налога  на доходы физических лиц от  фискальной к социальной составляющей. Так, с момента вступления в  силу главы 23 Налогового кодекса  Российской Федерации нормы, регламентирующие, например, размеры налоговых вычетов  и порядок их предоставления, неоднократно подвергались изменениям. Однако, несмотря на значительные  изменения по урегулированию  вопросов налогообложения доходов  физических лиц законодательство  в этой части остается несовершенным.  И поскольку для современной  России этот налог представляет  значительный интерес, целью данной  статьи является анализ основных  направлений совершенствования  налога на доходы физических  лиц. 

По мнению большинства  ученых, на современном этапе реформирования налоговой системы необходима разработка концепции налогообложения доходов  граждан, которая должна учитывать  как мировой опыт, так и специфические  особенности государственной системы  России. Подоходное налогообложение  любой страны должно отвечать следующим  принципам:

− каждый гражданин обязан участвовать определенной долей  своего дохода в формировании бюджета, который затем будет израсходован на общегосударственные цели;

− налоговая нагрузка должна распределяться между отдельными лицами соразмерно полученным ими доходам;

− по экономическим основаниям не могут быть подвергнуты налогообложению  лица, доходы которых не превышают  прожиточный минимум;

− уровень налогового изъятия  должен соответствовать оптимальному значению, при котором у физического  лица не подрываются стимулы к  труду;

− налоговое законодательство должно быть предельно понятным для  плательщиков, не допускать произвольного  толкования, необходимо в максимальной мере учесть принцип удобства;

− административные издержки по контролю за уплатой налога на доходы физических лиц должны быть минимальны.

Подвергаясь периодическому реформированию, система подоходного обложения населения в развитых странах обеспечивает баланс целей экономической и социальной политики государства. Реформирование НДФЛ направлено на:

− повышение справедливости в обложении доходов, мер по увеличению вычетов для бедных слоев населения  и среднего класса;

− упрощение системы исчисления подоходного налога;

− создание нейтральной  системы обложения доходов, оказывающих  минимальное воздействие на экономический выбор плательщика;

− устранение методов налогового регулирования, тормозящих развитие человеческого  потенциала и введение налогового стимулирования роста благосостояния граждан;

− содействие к перераспределению  доходов населения в пользу сбережений (инвестиций); улучшение системы налогового администрирования, внедрение электронных способов подачи и обработки налоговых деклараций[15, c. 83].

В современных условиях система  налогообложения доходов физических лиц выполняет несколько социально-экономических  функций по регулированию доходов населения, стимулированию предпринимательской деятельности и обеспечению накопления доходов бюджета. Налог на доходы физических лиц важен по многим обстоятельствам.

Налог на доходы физических лиц непосредственно затрагивает  интересы всех без исключения слоев  экономически активного населения  страны. Нельзя забывать, что он является и одним из важнейших каналов  формирования доходной части бюджетной  системы государства. Налог на доходы физических лиц взимается в большинстве зарубежных стран с конца XIX – начала XX столетия, и за всю историю существования доказал на практике свою действенность и жизнеспособность. Хотелось бы отметить и то, что налог на доходы физических лиц – один из основных налогов, который позволяет в максимальной степени реализовать основные принципы налогообложения, такие как справедливость и равномерность распределения налогового бремени.

Революционным нововведением  в налогообложении доходов физических лиц в России можно назвать  замену прогрессивных ставок налога на пропорциональную. Единая 13 % ставка налога на доходы физических лиц не соответствует структуре нашего общества, где средний класс составляет около 10−15 % населения, и нарушает социальную справедливость налогообложения. На практике эффективная ставка налога на доходы обеспеченных граждан приобретает  регрессионный характер, поскольку  они обладают большими возможностями  для уменьшения налогооблагаемой базы за счет вычета расходов на благотворительность, образование, лечение, приобретение недвижимости. Далеко не всегда единая ставка налогообложения  доходов физических лиц действительно  создает стимул для честного декларирования гражданами своих доходов.

С момента перехода на пропорциональное налогообложение доходов физических лиц в стране не прекращаются дискуссии  о необходимости возвращения к прогрессивному налогообложению таких доходов.

В условиях пропорционального  обложения доходов особенно важную роль играют налоговые льготы, выполняющие  компенсационную функцию и обеспечивающие дифференциацию налоговых обязательств тех налогоплательщиков, которые  находятся в неодинаковом состоянии. Предусмотренные действующим Налоговым кодексом РФ стандартные, социальные и имущественные вычеты вызывают значительные нарекания, наиболее существенные из которых можно свести к следующим:

− отсутствие необлагаемого  налогом минимума;

− предельно маленький  размер стандартных налогов вычетов;

− размеры и условия  предоставления социальных и имущественных  налоговых вычетов дают возможность  использовать их с наибольшей выгодой  для себя именно более обеспеченными  налогоплательщиками, в то время  как менее обеспеченные категории налогоплательщиков в результате использованного законодателем механизма получения таких вычетов не полу- чают должной поддержки от государства.

Проблемам совершенствования  налоговых вычетов следует уделить  особое внимание. В 2012 г. было повышение  размера стандартного налогового вычета на ребенка. Сегодня размеры налоговых вычетов остаются без изменений и составляют:

− на первого и второго  ребенка – 1 400 рублей;

− на третьего, каждого последующего, а также ели ребенок-инвалид  – 3 000 рублей.

Хотя, Минфин РФ внес на рассмотрение проект, предусматривающий увеличение нало- говых вычетов, в частности:

− до 2 000 рублей на второго  ребенка;

− до 4 000 рублей на третьего и каждого следующего ребенка.

Подводя итог, следует отметить, что однозначно оценить процесс  совершенствования налога на доходы физических лиц довольно сложно. Несмотря на значительное количество внесенных  поправок по урегулированию вопросов налогообложения доходов физических лиц, законодательство в этой части  остается далеким от совершенства. Имеются существенные недостатки в самом механизме налогообложения, которые вызваны прежде всего необработанностью методологии формирования облагаемых доходов и несовершенством самих принципов обложения. Это не позволяет в полной мере выполнять налогу на доходы физических лиц свое функциональное предназначение – регулировать доходы различных групп граждан – потенциальных налогоплательщиков.

 

^{ЗАКЛЮЧЕНИЕ}

 

Таким образом, в работе достигнута поставленная цель и решены все необходимые задачи. По итогам изучения особенностей бухгалтерского учета расчетов предприятия по налогу на доходы физических лиц необходимо сделать ряд выводов и обобщений.

Налог на доходы физических лиц установлен главой 23 Налогового кодекса. Налог уплачивают физические лица, которые являются резидентами  Российской Федерации и которые  не являются резидентами. В отдельную  категорию плательщиков налога выделены индивидуальные предприниматели.

Налоговая база включает в  себя все доходы налогоплательщика, полученные им в течение налогового периода: полученные в денежной и  натуральной форме, в виде материальной выгоды, возникшие у налогоплательщика  права на распоряжение доходами.

Налоговые вычеты - это суммы, на которые уменьшается объект налогообложения  при определении налоговой базы. Плательщики налога на доходы физических лиц имеют право на стандартные, социальные, имущественные и профессиональные налоговые вычеты.

Налоговая ставка по налогу на доходы физических лиц установлена  в виде размера процента, который  следует применить к налоговой  базе при исчислении налога. Главой 23 Налогового кодекса РФ введены  четыре твердо фиксированные налоговые  ставки - 9, 13, 30 и 35 процентов. Ставка налога, которую надо применить при исчислении налога, зависит от вида дохода.

Основной проблемой учета  расчетов с бюджетом по налогу на доходы физических лиц, как и по единому  социальному налогу, является большая  трудоемкость заполнения документов (особенно Налоговых карточек по форме 1-НДФЛ). Поэтому предприятию необходимо автоматизировать учетные работы.