Основные направления совершенствования НДФЛ

КД_польз — количество дней пользования заемными (кредитными) средствами.

              Разница между суммами процентов, рассчитанных исходя из 2/3 действующей ставки рефинансирования Банка России (Пр_2/3ЦБ), и фактически начисленных согласно договору займа (Пр_дог), признается материальной выгодой от экономии на процентах по рублевому займу (МВ_руб). Она определяется с помощью формулы:

МВ_руб = Пр_2/3ЦБ – Пр_дог.

             Полученная сумма материальной выгоды включается в доход налогоплательщика, облагаемый НДФЛ, в день уплаты процентов по займу (кредиту).

              При определении налоговой базы по договорам негосударственного пенсионного обеспечения и договорам обязательного пенсионного страхования, заключаемым с негосударственными пенсионными фондами, не учитываются:

 – страховые взносы  на обязательное пенсионное страхование,  уплачиваемые организациями и  иными работодателями;

 – накопительная часть  трудовой пенсии;

 – суммы пенсий, выплачиваемых  по договорам негосударственного  пенсионного обеспечения, заключенным  физическими лицами с имеющими  соответствующую лицензию российскими  негосударственными пенсионными  фондами в свою пользу;

 – суммы пенсионных  взносов по договорам негосударственного  пенсионного обеспечения, заключенным  организациями и иными работодателями  с имеющими соответствующую лицензию  российскими негосударственными  пенсионными фондами;

 – суммы пенсионных  взносов по договорам негосударственного  пенсионного обеспечения, заключенным  физическими лицами с имеющими  соответствующую лицензию российскими  негосударственными пенсионными  фондами в пользу других лиц.

При определении налоговой  базы учитываются:

 – суммы пенсий  физическим лицам, выплачиваемых  по договорам негосударственного  пенсионного обеспечения, заключенным  организациями и иными работодателями  с имеющими соответствующую лицензию  российскими негосударственными  пенсионными фондами;

 – суммы пенсий, выплачиваемых  по договорам негосударственного  пенсионного обеспечения, заключенным  физическими лицами с имеющими  соответствующую лицензию российскими негосударственными пенсионными фондами в пользу других лиц;

- денежные (выкупные) суммы  за вычетом сумм платежей (взносов), внесенных физическим лицом в  свою пользу, которые подлежат  выплате в соответствии с пенсионными  правилами и условиями договоров  негосударственного пенсионного  обеспечения, заключенных с имеющими  соответствующую лицензию российскими  негосударственными пенсионными  фондами, в случае досрочного  расторжения этих договоров (за  исключением случаев их досрочного  расторжения по причинам, не зависящим  от воли сторон, или перевода  выкупной суммы в другой негосударственный  пенсионный фонд), а также в  случае изменения условий этих  договоров в отношении срока  их действия[3, c. 160].

Эти суммы налога подлежат налогообложению у источника  выплат.

В Российской Федерации установлены  следующие пропорциональные ставки налога – 9, 13, 30, 35%.

Пример начисления и учета  НДФЛ на доходы в виде дивидендов:

Иванову И.А., который является учредителем, начислены дивиденды  в размере 50 000 руб. Как считается  НДФЛ в данном примере, и какие  выполняются проводки?

Дивиденды учредителей облагаются налоговой ставкой НДФЛ 9%.

НДФЛ = 50 000 * 9% / 100% = 4500 руб.

Проводки по НДФЛ на дивиденды приведены на рис. 2.

 

Сумма	Дебет	Кредит	Название операции
50000	84	75	Начислены дивиденды Иванову
4500	75	68.НДФЛ	Удержан НДФЛ с дивидендов
45500	75	50	Выплачены дивиденды Иванову
4500	68.НДФЛ	51	НДФЛ, подлежащий уплате, перечислен в бюджет

 

Рис. 2. Пример начисления и  учета НДФЛ на доходы в виде дивидендов

 

Пример расчета и учета  НДФЛ на краткосрочный кредит:

Предприятие получило краткосрочный кредит от Иванова И.А. в размере 200 000 руб. Проценты за пользование кредитом составили 10 000 руб. Посчитаем НДФЛ в данном примере и выполним необходимые проводки.

На доход в виде процентов  с краткосрочного кредита применяется налоговая ставка НДФЛ 13%.

НДФЛ = 10 000 * 13 / 100 = 1300 руб.

Проводки по НДФЛ на краткосрочный кредит приведены на рис.3.

Сумма	Дебет	Кредит	Название операции
200 000	50	66	Получен краткосрочный кредит от Иванова
10000	91	66	Начислены проценты за пользование  кредитом
1300	66	68.НДФЛ	Удержан НДФЛ с процентов
208 700	66	50	Возвращены заемные средства с  учетом процентов
1300	68.НДФЛ	51	НДФЛ, подлежащий уплате, перечислен в бюджет

 

Рис. 3. Пример расчета и  учета НДФЛ на краткосрочный кредит

 

2.2.Анализ применения налоговых  вычетов по НДФЛ

 

Налог на доходы граждан в нашей стране относится к прямым налогам. Определяется он в процентном соотношении от совокупного дохода физического лица. Но в общую налоговую базу не включаются суммы, освобожденные от налогообложения и налоговые вычеты по НДФЛ. То есть, базой налогообложения станут все доходы граждан в денежном эквиваленте, облагающихся 13-процентным налогом, минус сумма налоговых вычетов.

Классификация налоговых  вычетов по видам четко дана в  Налоговом Кодексе. Давайте подробнее  рассмотрим каждый вид.

Стандартные налоговые вычеты по НДФЛ предусмотрены для определенных категорий граждан. Они могут  уменьшить базу налогообложения  ежемесячно, например:

 на 3000 рублей – инвалидам  ВОВ, инвалидам военнослужащим  или чернобыльцам;

 на 500 рублей – Героям  СССР и России, инвалидам детства  или инвалидам 1-2 группы;

 на 1400 рублей – родителям,  в т.ч. приемным), опекунам, попечителям,  на содержании которых находится  один или несколько детей.

Обычно эти вычеты производит бухгалтерия работодателя (налогового агента), как источника начисления и выплаты дохода граждан.

В том случае, когда работник имеет право на один или несколько  стандартных налоговых вычетов, ему предоставляется больший  из них. Суммировать вычеты для одновременного использования запрещается.

Для того чтобы воспользоваться  своим правом на вычеты НДФЛ в 2013 году работник обязан подать по месту работы заявление и подтверждающие документы, если он относится к какой-либо льготной категории. В случае, когда лицо не может пользоваться льготным налогообложением, то достаточно написать заявление на вычет по НДФЛ. В бухгалтерию предприятия  должна принять заявление, написанное в произвольной форме.

Чтобы получить право на любой социальный вычет по НДФЛ физическому лицу понадобиться обязательно подать по окончанию года (налогового периода) налоговую декларацию в орган по месту проживания или пребывания на налоговом учете. Сделать это необходимо в году, следующем за отчетным, но не позднее 31 апреля. В данной декларации физическое лицо указывает сумму дохода и рассчитывает налог, который должен быть перечислен в бюджет [21, c. 40].

Каждый гражданин РФ имеет  полное право получить социальные налоговые  вычеты в сумме:

• дохода, перечисленного на благотворительные цели. Но фактические расходы на благотворительность не должны превышать 25% от всех общих доходов, полученных за этот период.
• уплаты за обучение в отчетном налоговом периоде. Фактические расходы, потраченные на обучение за отчетный период, не могут превышать 100 тыс. руб.
• уплаты за лечение в отчетном налоговом периоде. Фактические расходы, потраченные на лечение за отчетный период, не могут превышать 100 тыс. руб.
• уплаты дополнительных пенсионных взносов в отчетном налоговом периоде. Этот вычет касается только пенсионного обеспечения в негосударственных фондах и ограничивается суммой не более 100 тыс. руб. в один отчетный период.

Все имущественные налоговые  вычеты по НДФЛ, точно так же как  и социальные, предоставляются только гражданам, подавшим налоговую декларацию в инспекцию по месту жительства или в тот налоговый орган, в котором они состоят на учете  как налогоплательщики.

На имущественные вычеты по НДФЛ в отчетном налоговом периоде  имеют право все физические лица:

- продавшие жилые дома или квартиры, которыми они владели на правах собственности менее трех лет и их совокупная стоимость не превышает 1 млн. руб.

-  продавшие иное имущество, которое было в ихличной собственности менее трех лет и его совокупная стоимость не превышает 125 тыс. руб. В том случае, когда человек владел имуществом более трех лет, данный вид вычета полагается в размере полной стоимости такого имущества.

Пример расчета стандартных  налоговых вычетов:

Сотрудник имеет 2-х несовершеннолетних детей (или детей до 24-х лет  обучающихся на очной форме). Ежемесячная  заработная плата сотрудника в 2013 году — 24 000 руб. Рассмотрим, в каком порядке  будут предоставлены вычеты на детей  в 2013 году.

В январе 2013 года доход сотрудника, облагаемый по ставке 13%, составит 24 000 руб. Значит, работнику полагаются вычеты на обоих детей. Сумма НДФЛ за январь равна 2756 руб. [(24 000 руб. – 1400 руб. x 2) x 13%]. и того возвращенный налог 364 рублей

В феврале 2013 года доход работника  с начала года составит 48 000 руб. (48 000 руб. < 280 000 руб.). Из заработной платы  за февраль компания удержит НДФЛ в сумме 2756 руб. [24 000 руб. – 1400 руб. x 2 ) x 13% и того возвращенный налог 364 рублей.

Если в течение 2013 года должностной оклад не изменится, работник утратит право на стандартный  вычет на детей лишь в декабре 2013 года. за весь налоговый период (календарный  год) сотрудник вернет налог в  размере 4004 рублей.

2.3.Структура налоговой декларации по НДФЛ

 

По общему правилу Налоговая  декларация представляется в налоговую  инспекцию по месту жительства не позднее 30 апреля года, следующего за отчетным годом.

Исключения из общего правила (п.3 ст. 229 Налогового Кодекса РФ):

В случае прекращения выплат, указанных в статье 228 Налогового Кодекса РФ (см. выше), до конца налогового периода, физическое лицо обязано представить  Налоговую декларацию о фактически полученных доходах в текущем  налоговом периоде в 5-дневный  срок со дня прекращения выплат [14, c. 106].

При прекращении в течение  календарного года иностранным физическим лицом деятельности, доходы от которой  подлежат налогообложению в соответствии со статьей 228 Налогового Кодекса РФ (см. выше), и выезде его за пределы  РФ Налоговая декларация предоставляется  не позднее, чем за 1 месяц до выезда его за пределы РФ.

Сроки уплаты налога на доходы физических лиц

Налог, исчисленный исходя из налоговой декларации, уплачивается не позднее 15 июля года, следующего за отчетным годом [9, c. 104].

Налогоплательщики, получившие доходы, при выплате которых налоговыми агентами налог не был удержан, уплачивают его равными долями в 2 платежа: первый – не позднее 30 календарных дней с даты вручения налоговым органом  налогового уведомления об уплате налога, второй – не позднее 30 календарных  дней после первого срока уплаты.

Уплата налога, доначисленного по налоговым декларациям, порядок  представления которых определен  п. 3 ст. 229 Налогового Кодекса РФ (см. выше в подразделе «Сроки подачи налоговой  декларации»), производится не позднее  чем через 15 календарных дней с  момента подачи декларации.

Форма Декларации состоит  из титульного листа, разделов 1, 2, 3, 4, 5, 6 и листов А, Б, В, Г1, Г2, Г3, Д, Е, Ж1, Ж2, З, И, К1, К2, К3, К4, Л.

Титульный лист формы Декларации (далее - Титульный лист) содержит общие  сведения о налогоплательщике.

Разделы 1, 2, 3, 4, 5, 6 формы Декларации заполняются на отдельных листах и служат для исчисления налоговой  базы и сумм налогов по доходам, облагаемым по различным ставкам, а также  сумм налога, подлежащих уплате (доплате) в бюджет или возврату из бюджета.

Титульный лист и Раздел 6 формы Декларации подлежат обязательному  заполнению всеми налогоплательщиками, представляющими Декларацию.

Разделы 1 - 5 формы Декларации заполняются по необходимости.

Листы А, Б, В, Г1, Г2, Г3, Д, Е, Ж1, Ж2, З, И, К1, К2, К3, К4, Л формы Декларации используются для исчисления налоговой  базы и сумм налога при заполнении разделов 1, 2, 3, 4 и 5 формы Декларации и заполняются по необходимости.

В Листах А, Б, В формы Декларации указываются все полученные в  налоговом периоде доходы и источники  их выплаты.

Лист А формы Декларации (далее - Лист А) заполняется по налогооблагаемым доходам, полученным от источников в  Российской Федерации, за исключением доходов от предпринимательской деятельности, адвокатской деятельности и частной практики.

Лист Б формы Декларации (далее - Лист Б) заполняется по налогооблагаемым доходам, полученным от источников за пределами Российской Федерации, за исключением доходов от предпринимательской  деятельности, адвокатской деятельности и частной практики.

Лист В формы Декларации (далее - Лист В) заполняется по всем доходам, полученным от осуществления  предпринимательской деятельности, адвокатской деятельности и частной  практики.