Основные направления совершенствования НДФЛ

Исходной базой для  расчета налоговых обязательств выступает совокупный годовой доход  налогоплательщика, в который включаются все доходы, полученные данным физическим лицом в течение налогового (финансового) года от источников, указанных в налоговом законодательстве. В совокупный годовой доход, как правило, включаются наряду с заработной платой, доходами от предпринимательской деятельности другие выплаты и поступления: пособия, натуральная оплата, компенсационные выплаты, а также полученные материальные и нематериальные выгоды.

Наряду с налоговыми вычетами из совокупного дохода используется система налоговых зачетов. Если налоговый вычет применяется  для исчисления налогооблагаемого  дохода, то налоговый зачет уменьшает  уже полученную в результате расчетов сумму налогооблагаемого дохода, т.е. это те суммы, на которые налогоплательщик может уменьшить свои обязательства  по подоходному налогу.

Во всех странах подоходный налог взимается по прогрессивной  шкале, диапазон ставок которой достаточно широк: от 0 до 56,8 % во Франции, от 19 до 53 % в Германии, от 10 до 50 % в Австрии  и Италии. Предельная ставка подоходного  налога в Дании в 1996 г. составляла 61 %. Казалось бы, ставки налога очень  высоки, но следует учесть, что практически  во всех странах установлены довольно значительные необлагаемые минимумы и  представлены льготы по различным основаниям. Например, физические лица в Японии уплачивают государственный подоходный налог по прогрессивной шкале, имеющей 5 ставок: 10, 20, 30, 40, 50 %; кроме того, действует  также подоходный префектурный налог, взимаемый по трем ставкам: 5, 10, 15 %; существует местный подоходный налог, Кроме  необлагаемого минимума, гражданин  может исключить из годового дохода льготы, учитывающие его семейное положение, а также сумму средств, затраченных на лечение. Таким образом, налогооблагаемая база получающего  среднюю заработную плату гражданина Японии может быть уменьшена более  чем на 30%.

Во многих странах в  результате проведенных реформ произошло  резкое сокращение максимальных ставок налога и их количества. Так, до 1986 г. США действовали 14 ставок подоходного  налога, величина которых возрастала с 11 до 50 %. В ходе налоговой реформы 1990-х гг. шкала ставок была упрощена: максимальная ставка снижена до 39,6 %, а число ставок сократилось до 5[16, c. 55].

Многие страны используют систему семейного налогообложения, когда семья рассматривается  как налоговая единица. Например, во Франции налог взимается со всей суммы доходов семьи. Взрослые дети, не проживающие с родителями, могут присоединиться к ним со своими детьми и составить одно целое. Для расчета налога используется специальная таблица, учитывающая  семейное положение налогоплательщика. Для учета численности и состава  семьи применяется семейный коэффициент, выражающий доход, приходящийся на одну долю. Количество долей увеличивается  на половину доли на каждого инвалида, если они есть в семье.

В США доход семьи не делится, на него может заполняться  общая декларация. Семейный доход  облагается по специальной шкале. В  Малайзии, например, замужняя женщина  вправе выбирать облагать свои доходы отдельно или вместе с доходами своего мужа, который в этом случае увеличивает  свой необлагаемый минимум.

В российском законодательстве не предусмотрено семейное налогообложение, а некоторые страны - бывшие советские  республики, например Эстония, - ввели  такую норму [23, c. 23].

Во многих странах с  помощью налога на доходы государством стимулируется развитие той или  иной отрасли хозяйства, создаются  условия для того, чтобы налогоплательщики  своими силами обеспечивали себе материальный достаток.

Так, в Малайзии предоставляется  льгота на определенную сумму при  покупке компьютера налогоплательщиком или его женой, а для нерезидентов установлены льготы в отношении  некоторых доходов: от технической  помощи и консультаций, установки  и сборки заводов и оборудования, от обслуживания нематериальных активов, от публичных развлечений.

На Кипре только 40% дохода от профессиональных услуг, предоставленных  за границей, и 10% ввезенных в страну дивидендов (при соблюдении некоторых  условий) облагаются налогом.

В Монголии доход, полученный частными скотоводами, не облагается налогом  в пределах двух стад, приходящихся на одного члена семьи. Одним стадом считается одна корова или одна лошадь, или один верблюд, или девять коз, или семь овец. Но в сумму налога на доходы включается по 50 тугриков на каждое стадо. Если же в течение налогового года по причине климатических катастроф, несчастных случаев или инфекционных болезней будет утеряна часть  скота, налог за эту часть не платится.

Таким образом, можно сделать  вывод, что налог на доходы физических лиц является одним из самых важных элементов налоговой системы любого государства. Его доля в государственном бюджете прямо зависит от уровня развития экономики. В развитых странах он составляет значительную часть доходов государства. Как и любой другой налог, налог на доходы физических лиц является одним из экономических рычагов государства, с помощью которого оно пытается решить различные трудно совместимые задачи: обеспечение достаточных денежных поступлений в бюджеты всех уровней; регулирование уровня доходов населения и соответственно структуры личного потребления и сбережений граждан; стимулирование наиболее рационального использования получаемых доходов; помощь наименее защищенным категориям населения.

 

 

 

2. ПОРЯДОК ИСЧИСЛЕНИЯ И  УПЛАТЫ НАЛОГА НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ  ЛИЦ

 

2.1.Формирование налоговой  базы

 

Налоговая база включает в  себя все доходы налогоплательщика, полученные им в течение налогового периода. При ее расчете нужно  учесть доходы:

 – полученные в  денежной форме;

 – полученные в  натуральной форме;

 – полученные в  виде материальной выгоды;

 – возникшие у налогоплательщика  права на распоряжение доходами.

Доходы, выраженные в иностранной  валюте Центрального банка РФ, установленному на дату фактического получения доходов.

 Удержания из дохода  налогоплательщика, сделанные по  его распоряжению, по решению  суда или иных органов, не  уменьшают налоговой базы.

 Доходы, полученные в  порядке дарения, освобождаются  от налогообложения в случае, если даритель и одаряемый  являются членами семьи и (или)  близкими родственниками (супругами,  родителями и детьми, в том  числе усыновителями и усыновленными,  дедушкой, бабушкой и внуками,  братьями и сестрами).

 При получении дохода  в натуральной форме может  быть использована информация  о ценах, опубликованная в официальных  изданиях, в частности органов,  уполномоченных в области статистики, ценообразования, а также информация  биржевых котировок [27, c.28].

К доходам налогоплательщика  в натуральной форме относятся:

 – оплата (полностью  или частично) за него организациями  или индивидуальными предпринимателями  товаров (работ, услуг) или имущественных прав, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в интересах налогоплательщика;

 – полученные налогоплательщиком  товары, выполненные в интересах  налогоплательщика работы, оказанные  в интересах налогоплательщика  услуги на безвозмездной основе  или с частичной оплатой. Использование налогоплательщиком в личных целях служебного автотранспорта и мобильной связи, оплаченной из средств работодателя, является доходом, полученным в натуральной форме, и подлежит обложению НДФЛ в той мере, в которой полученную экономическую выгоду можно оценить.

- оплата труда в натуральной  форме.

При определении налоговой  базы не учитываются доходы, полученные в виде страховых выплат в связи  с наступлением соответствующих  страховых случаев:

 – по договорам  обязательного страхования;

 – по договорам  добровольного страхования жизни  в случае выплат, связанных с  дожитием застрахованного лица  до определенного возраста или  срока, либо в случае наступления  иного события, если по условиям  такого договора страховые взносы  уплачиваются налогоплательщиком;

 Не облагаются налогом  суммы страховых выплат, не превышающие  сумм внесенных страховых взносов,  увеличенных пропорционально средним  ставкам рефинансирования за  соответствующие годы. При досрочном  расторжении договора доход налогоплательщика  в виде разности полученной  выкупной суммы и внесенных  страховых взносов учитывается  при определении налоговой базы  и подлежит налогообложению у  источника выплаты.

- по договорам добровольного  личного страхования, предусматривающим  возмещение вреда жизни и здоровью  и медицинских расходов (за исключением  оплаты санаторно-курортных путевок);

 – по договорам  добровольного пенсионного страхования,  заключенным со страховыми организациями,  если такие выплаты осуществляются при наступлении пенсионных оснований в соответствии с законодательством РФ.

При досрочном расторжении  договора доход налогоплательщика  в виде разности полученной выкупной суммы и внесенных страховых  взносов учитывается при определении  налоговой базы и подлежит налогообложению  у источника выплаты.

           В соответствии со статьей 212 НК Российской Федерации доходом налогоплательщика в виде материальной выгоды являются:

            1. доход, полученный физическим лицом от покупки товаров (работ, услуг) в соответствии с гражданско-правовым договором у физических лиц, организаций и индивидуальных предпринимателей, являющихся взаимозависимыми по отношению к налогоплательщику, на льготных условиях (например, со скидкой).

            Налогом облагается разница между стоимостью товаров (работ, услуг), по которой они обычно продаются сторонним покупателям, и ценой, по которой они реализованы физическому лицу.

           2. экономия на процентах за пользование налогоплательщиком заемными (кредитными) средствами, полученными от организаций или индивидуальных предпринимателей, за исключением:

• a. материальной выгоды, полученной от банков, находящихся на территории России, в связи с операциями с банковскими картами в течение беспроцентного периода, установленного в договоре о предоставлении банковской карты;
• b. материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами, предоставленными на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли в них, земельных участков, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома, или доли в них;
• c. материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами, предоставленными банками, находящимися на территории Российской Федерации, в целях рефинансирования (перекредитования) займов (кредитов), полученных на новое строительство либо приобретение на территории России жилого дома, квартиры, комнаты или доли в них, земельных участков, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома, или доли в них.

           Материальная выгода, указанная в пунктах b и с, освобождается от налогообложения при условии наличия у налогоплательщика права на получение имущественного налогового вычета.

           Во всех остальных случаях материальная выгода возникает, если физическое лицо получило беспроцентный займ (кредит) или сумма процентов, которую оно должно уплатить по займу (кредиту), меньше:

• 2/3 ставки рефинансирования Банка России — по рублевым займам;
• 9% годовых — по займам в иностранной валюте.

            Налогом облагается разница между суммой процентов, рассчитанных исходя из 2/3 ставки рефинансирования Банка России (по рублевым займам), или 9% годовых (по валютным займам), и суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора.

            3. доход от приобретения ценных бумаг, финансовых инструментов срочных сделок. Налогом облагается положительная сумма разницы между рыночной стоимостью ценных бумаг, финансовых инструментов срочных сделок и ценой их приобретения.

           Материальная выгода по рублевому займу (кредиту), по которому заемщик уплачивает проценты исходя из ставки, составляющей менее 2/3 ставки рефинансирования Банка России, рассчитывается в три этапа. Сначала определяется сумма процентов, подлежащих уплате согласно условиям договора займа (кредита). Для этого используется формула:

Пр_дог = СЗ × ПС_дог ÷ КД_общ × КД_польз,

где Пр_дог — сумма процентов, исчисленная по условиям договора займа (кредита);

СЗ — сумма займа (кредита);

ПС_дог — процентная ставка, установленная в договоре займа (кредита);

КД_общ — общее количество календарных дней в году;

КД_польз — количество дней пользования заемными (кредитными) средствами.

           Затем рассчитывается сумма процентов исходя из ставки, равной 2/3 ставки рефинансирования Банка России, действующей на дату уплаты процентов:

Пр_2/3ЦБ = СЗ × ПС_2/3ЦБ ÷ КД_общ × КД_польз,

где Пр_2/3ЦБ — сумма процентов, исчисленная исходя из 2/3 ставки рефинансирования Банка России, действующей на дату уплаты процентов;

СЗ — сумма займа (кредита);

ПС_2/3ЦБ — процентная ставка, составляющая 2/3 ставки рефинансирования Банка России, действующей на дату уплаты процентов;

КД_общ — общее количество календарных дней в году;