Основные направления совершенствования НДФЛ

 

СОДЕРЖАНИЕ

 

 

^{ВВЕДЕНИЕ} 3

1.СУЩНОСТЬ НАЛОГА НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ 5

1.1.Исторический аспект налога на доходы физических лиц 5

1.2.Общая характеристика НДФЛ 7

1.3. Зарубежный опыт налогообложения доходов физических лиц 10

2. ПОРЯДОК ИСЧИСЛЕНИЯ И УПЛАТЫ НАЛОГА НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ 14

2.1.Формирование налоговой базы 14

2.2.Анализ применения налоговых вычетов по НДФЛ 21

2.3.Структура налоговой декларации по НДФЛ 24

3. ОСНОВНЫЕ НАПРАВЛЕНИЯ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ НДФЛ 29

^{ЗАКЛЮЧЕНИЕ} 33

СПИСОК ИСПОЛЬЗУЕМОЙ ЛИТЕРАТУРЫ 35

 

 

 

^{ВВЕДЕНИЕ}

 

Актуальность темы исследования. В статье 57 Конституции Российской Федерации написано, что каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы. Практически все российские граждане (а в ряде случаев и иностранные), получающие доходы, уплачивают налог на эти доходы.  Большинство доходов, выплачиваемых фирмой работникам в течение календарного года, облагается налогом на доходы физических лиц. В частности, налогом облагаются заработная плата, премии и вознаграждения, надбавки и доплаты (например, за выслугу лет, стаж работы, совмещение профессий, работу в ночное время) и т.п.

Правильное исчисление налога, и особенно правильное применение льгот, имеет большое значение для налогоплательщика, так как ошибка в определении  сумм, причитающихся бюджету, влечет за собой финансовые санкции в  виде штрафов и пени в значительных размерах.

Современные бухгалтеры должны не только вести бухгалтерский учет в соответствии с действующими нормативными документами, но и в совершенстве знать налоговое законодательство, чтобы понимать, какая информация понадобится для исчисления налога и суметь организовать бухгалтерский  учет таким образом, чтобы данную информацию можно было получить из регистров бухгалтерского учета.

Таким образом, в  настоящее  время очень актуальными являются вопросы бухгалтерского учета расчетов по налогу на доходы физических лиц. Однако этому важному вопросу в экономической  литературе уделяется недостаточно внимания, поэтому исследования, проводимые в рамках дипломной работы, имеют  некоторые элементы новизны.

Степень изученности. Отдельные  вопросы правового регулирования  налогообложения доходов физических лиц отражены в работах И.А. Гуляевой, В.Ф. Евтушенко, Р.К. Костаняна, СВ. Притулы, С.С. Тройской, А.В Чуркина и ряда других авторов.

Экономическая сущность налога на доходы физических лиц и его  основных элементов разработана  в трудах Л.И. Гончаренко, М.С Грачева, М.Е. Косова, Е.Б. Поспеловой, Ю.Г. Тюриной, В.П. Фироновой, Л.Г. Ходова и В.П. Попова, и некоторых других авторов.

Целью данной работы является изучение особенностей определения налоговой базы при исчислении налога на доходы физических лиц.  Для достижения этой цели необходимо решить следующие задачи:

- рассмотреть сущность налога на доходы физических лиц;

- изучить порядок исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц;

- анализ формирование  налоговой базы НДФЛ;

- определить основные направления совершенствования НДФЛ.

Предметом исследования в данной работе выступают общественные отношения, возникающие в сфере применения налоговых вычетов по налогу на доходы физических лиц.

Объектом изучения в данной работе  является налог на доходы физических лиц.

Для написания данной работы  в качестве нормативно – правовой базы использовались законы РФ, постановления  Правительства РФ, нормативные акты  Министерства Финансов РФ и Министерства по налогам и сборам РФ.

В ходе исследования использовались методы анализа, обобщения, сравнения, аналогии.

Практическая значимость работы заключается в определении  направлений совершенствования  налоговой базы НДФЛ.

Структура курсовой работы представлена введением, тремя главами, заключением, список литературы.

 

1.СУЩНОСТЬ НАЛОГА НА  ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ

1.1.Исторический аспект  налога на доходы физических  лиц

 

Центральное место в системе  налогообложения физических лиц  принадлежит налогу на доходы физических лиц. Налог на доходы в идеале является налогом на чистый совокупный доход  физических лиц, которые либо являются резидентами, либо извлекают определенный доход на территории страны.

Подоходный налог возник в XVII - XIX веках при капиталистическом способе производства, когда определились различия в видах и источниках доходов различных социальных групп: заработная плата рабочих, предпринимательский доход капиталистов, ссудный процент и другие.

 Предшественником данного налога можно считать дань. Она представляла собой платеж, взимаемый князем, военачальниками или победителями с побежденного племени. Дань собиралась весной и зимой двумя способами: «повозом» - когда ее привозили к князю, и «полюдьем» - когда князь или его дружина сами ездили за ней.

История становления самого налога в России начинает свой отсчет с 11 февраля 1812 года. Именно тогда был  принят Манифест «О преобразовании комиссий по погашению долгов», вводивший  временный сбор с помещичьих доходов.

Ставки этого сбора  имели прогрессивный характер. При  этом каждый сам определял уровень  своего дохода, а со стороны государственных  органов не было никакого контроля за правильностью исчисления дохода плательщиком.

В начале 1905 года подоходный налог (или подоходная подать, как ее называл В.И. Даль, понимающий под этим понятием соразмерную доходам каждого подать, цену) вновь напомнил о себе и стал предметом жарких дискуссий, продлившихся не один год. И вот, наконец, 6 апреля 1916 года Николай II ввел Закон «О государственном подоходном налоге» (которым и было утверждено знаменитое Положение о государственном подоходном налоге) получил путевку в жизнь. Кстати, подобные налоги во многих европейских странах появились гораздо раньше: в Англии – в 1842 году, в Пруссии в 1891 году, во Франции в 1914 году.

В соответствии с Положением о государственном подоходном налоге (далее – Положение) субъектами обложения  являлись как физические, так и  юридические лица. Причем в числе  первых были как российские, так  и иностранные подданные, проживающие  в Российском государстве свыше  одного года (можно сказать - первые нормы о налоговых резидентах).

Государственный подоходный налог имел прогрессивную шкалу, состоящую из нескольких десятков разрядов, для каждого из которых устанавливался свой размер дохода и размер платежа. В пересчете на проценты ставки составляли от 7% до 12%. Для плательщиков с невысоким  уровнем доходов были предусмотрены  льготы при наличии иждивенцев свыше  двух или по болезни.

Стоит упомянуть, что в  тот период был установлен необлагаемый прожиточный минимум, согласно которому от подоходного налога освобождались  лица, имеющие годовой облагаемый доход ниже 850 рублей.  Это автоматически  вывело из-под его действия все  крестьянство, и налог касался  в основном лишь наиболее зажиточных слоев населения.

Начало введения государственного подоходного налога было намечено на 1917 год, но из-за Февральской революции  он стартовал годом позже.

Одним из ключевых моментов в развитии налога на доходы физических лиц было издание Указа Верховного Совета СССР от 30.04.1943 «О подоходном налоге с населения», действовавшего затем в течение многих лет. В соответствии со ст. 1 Указа подоходным налогом облагались рабочие и служащие, литераторы, работники искусства, владельцы строений, граждане, имевшие сельскохозяйственные участки в городских поселениях, кустари, ремесленники и другие граждане, имевшие самостоятельные источники дохода на территории СССР.

Указ существенно расширил круг лиц, чей доход не подпадал под  обложение данным налогом. Ставки налога были прогрессивными и различались  в зависимости от уровня дохода, профессии и рода занятий налогоплательщиков. Они состояли из твердой суммы  и процента от превышения установленного размера. Налог уплачивался четыре раза в год: 15 марта, 15 мая, 15 августа, 15 ноября [5, c. 102].

Следующий этап в истории НДФЛ связан с изданием Закона РСФСР от 07.12.1991 № 1998-1 «О подоходном налоге» (далее - Закон № 1998-1). Основная отличительная черта этого Закона – это переход к исчислению подоходного налога со всех категорий плательщиков, исходя из совокупного годового дохода. В отношении всех видов доходов были установлены единая система льгот и единая прогрессивная шкала ставок, которая практически ежегодно корректировалась.

 

1.2.Общая характеристика  НДФЛ

 Как и любой другой налог, подоходный налог является одним из экономических рычагов государства, с помощью которого оно пытается решить различные трудно совместимые задачи: обеспечения достаточных денежных поступлений в бюджеты всех уровней; регулирования уровня доходов населения и соответственно структуры личного потребления и сбережений граждан; стимулирования наиболее рационального использования получаемых доходов; помощи наименее защищенным категориям населения.

Подоходное налогообложение  обладает большими возможностями воздействия  на уровень реальных доходов населения, позволяет с помощью системы  льгот, выбора объекта и ставок налогообложения  стимулировать стабильные доходы бюджета  за счет повышения ставок налога по мере роста заработков граждан [25, c. 3]. Цели взимания и основные черты подоходного налога в России во многом схожи с принятыми во многих промышленно развитых странах аналогичными налогами. Его место в налоговой системе определяется следующими факторами:

- подоходный налог - это  личный налог, т.е. объектом  обложения является не предполагаемый  усреднённый доход, а доход,  полученный конкретным плательщиком;

- подоходный налог в  большей степени отвечает основным  принципам налогообложения - всеобщности,  равномерности и эффективности;

- налог относительно регулярно  поступает в доходы бюджета,  что немаловажно с точки зрения  пополнения бюджетных средств;

- основной способ взимания  подоходного налога - у источника  выплаты дохода - является достаточно  простым и эффективным механизмом  контроля за своевременностью  перечисления средств в бюджет [6, c. 22].

Главными элементами налога на доходы физических лиц являются субъекты (налогоплательщики) и объекты  налогообложения.

Налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ, а также физические лица, получающие доходы от источников в РФ, не являющиеся налоговыми резидентами  РФ. Под физическими лицами понимаются граждане РФ, иностранные граждане и лица без гражданства. К физическим лицам - налоговым резидентам РФ, относятся  физические лица, фактически находящиеся  на территории РФ не менее 183 дней в  календарном году.

Общими принципами организации  подоходного налогообложения физических лиц в большинстве стран являются следующие:

• налоговое резидентство;
• налогооблагаемая база как совокупный доход налогоплательщика;
• наличие необлагаемого минимума, различные семейные, профессиональные и социальные скидки. Вследствие этого налогооблагаемый доход намного ниже полученного совокупного дохода;
• ставки налогообложения носят прогрессивный характер и, как правило, находятся в диапазоне от 10 до 60 %;
• во многих странах ставка налога зависит от вида получаемого дохода [12, c. 30].

         Рассмотрим перечисленные принципы  налогообложения доходов физических  лиц более подробно.

Критерием статуса налогового резидента Российской Федерации, установленным  ст.11 Налогового кодекса РФ, является пребывание налогоплательщика в  стране не менее 183 дней в году. Кроме  этого критерия, в некоторых странах 

Элементы налогообложения  по налогу на доходы физических лиц  установлены в главе 23 «Налог на доходы физических лиц» Налогового кодекса  РФ.

Порядок определения налоговой  базы по налогу на доходы физических лиц  схематически приведен на рис. 1.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Рис. 1. Порядок определения налоговой базы, облагаемой по ставке 13 %

 

В целях налогообложения  доходами не признаются доходы от операций, связанных с имущественными и  неимущественными отношениями физических лиц, признаваемых членами семьи  и (или) близкими родственниками в соответствии с Семейным кодексом РФ, за исключением  доходов, полученных указанными физическими  лицами в результате заключения между  этими лицами договоров гражданско-правового  характера или трудовых соглашений.

1.3. Зарубежный опыт налогообложения доходов физических лиц

 

 Налоги на доходы физических лиц чрезвычайно многообразны. Подоходное налогообложение получило наибольшее распространении после Первой мировой войны. Подоходный налог в каждой стране имеет свои особенности, обусловленные историческими, политическими, экономическими и иными факторами. Однако можно выделить общие черты, характерные для большинства развитых стран.

Смысл разделения налогоплательщиков на резидентов и нерезидентов состоит  в том, что резиденты несут  полную налоговую ответственность  с мирового (глобального) дохода, т.е. подлежат подоходному налогообложению  по всем источникам - как внутренним, так и внешним, а нерезиденты  несут ограниченную налоговую ответственность, т. е. налогообложению подлежат только доходы из источников, расположенных  в данной стране. Отдельные страны устанавливают другие правила. В  США, к примеру, система разделения физических лиц на резидентов и нерезидентов применяется только в отношении  не граждан США (граждан других государств и лиц без гражданства), а все  граждане США несут полную налоговую  ответственность.