Организация работы налоговых органов

Рисунок 2 - Сравнительный анализ эффективности  выездных и камеральных проверок

   

На  рисунке 2 видно, что в 2010 году самый  низкий уровень доначисленных платежей по камеральным проверкам и самый  высокий по выездных. При этом следует  учитывать, что камеральных проверок значительно больше – они охватывают практически все хозяйствующие  субъекты. Таким образом, можно сделать  вывод, что главной целью камеральных  проверок является отбор кандидатов на проведение выездных проверок. А  выездные проверки позволяют повысить уровень платежей в бюджет.

 

 

3.2 Пути повышения эффективности  проведения налоговых проверок  в инспекции ФНС по г. Курску

 

 

Несмотря  на то, что выездные налоговые проверки являются основными и тщательно  подготовленными ИФНС РФ по г. Курску в соответствии с Регламентом  планирования и подготовки выездных налоговых проверок, утвержденным Приказом ФНС РФ, можно предложить ряд мероприятий по повышению их эффективности.

Очевидно, что если инспекции ежемесячно отчитываются перед вышестоящими налоговыми органами по суммам доначисленных налогов, сборов, пеней и штрафов по проведенным  выездным налоговым проверкам, их количеству и по суммам, поступившим по таким  проверкам, то необходимо выбрать таких  налогоплательщиков, проверка которых  могла бы с наибольшей вероятностью выявить нарушения законодательства о налогах и сборах и обеспечить поступления в бюджет сумм доначисленных  налогов и сборов, пеней и штрафных санкций.

В связи с этим ИФНС РФ по г. Курску до составления плана выездных налоговых  проверок формируют информационные ресурсы о налогоплательщиках, состоящих  на налоговом учете, используя сведения из внутренних и внешних источников. По результатам работы по сбору и  обработке информации о налогоплательщиках налоговые органы формируют «досье» на каждого из них, состоящего на налоговом учете, и осуществляют предварительный отбор налогоплательщиков для проведения выездных налоговых проверок. Налоговые органы формируют списки налогоплательщиков, подлежащих обязательному включению в план выездных налоговых проверок в следующей последовательности.

1) налогоплательщики, проведение выездных  налоговых проверок которых обусловлено  поручениями правоохранительных  органов в случаях, установленных  законодательством Российской Федерации,  а также вышестоящих налоговых  органов;

2) ликвидируемые организации. При  поступлении в налоговый орган  письменного сообщения организации  о ее ликвидации либо сведений, полученных от иных источников, решение о проведении выездной  налоговой проверки организации  в связи с ее ликвидацией  принимается в 10-дневный срок  с момента получения указанной  информации.

Отдел регистрации и учета налогоплательщиков не позднее следующего дня по получении  информации о ликвидации организации  соответствующую информацию передает в отдел выездных налоговых проверок, ответственный за подготовку плана  выездных налоговых проверок.

3) организации, являющиеся крупнейшими  и основными налогоплательщиками.

Проверку  указанных налогоплательщиков необходимо проводить как минимум 1 раз в 2 года с целью недопущения случаев, когда отдельные периоды и  виды налогов в связи с ограничениями, установленными статьей 89 Налогового кодекса РФ, останутся непроверенными.

4) налогоплательщики - участники схем  уклонения от налогообложения  и схем минимизации налогов,  а также организации, представляющие  «нулевые балансы» или не представляющие налоговую отчетность в налоговый орган, в отношении которых у налогового органа имеется информация об осуществлении финансово-хозяйственной деятельности.

5) налогоплательщики, необходимость  проверки которых вытекает из  мотивированных запросов других  налоговых органов.

Затем налоговые органы формируют списки налогоплательщиков, подлежащих первоочередному  включению в план проведения выездных налоговых проверок на основании:

- заключения отдела камеральных  проверок по результатам камеральной  налоговой проверки и анализа  налоговой и бухгалтерской отчетности;

- конкретных форм и методов  анализа налоговой и бухгалтерской  отчетности, его объем определяется  налоговыми органами исходя из  информации, содержащейся в отчетности;

- заключения отдела камеральных  проверок по результатам анализа  основных финансовых показателей  деятельности налогоплательщиков  по отраслевому принципу, проведенного с использованием автоматизированной системы обработки данных «Системы ЭОД».

6) прочие налогоплательщики.

7) некоммерческие организации (в  исключительных случаях).

В случае равноценности объектов выбора для выездных налоговых проверок с точки зрения вероятности выявления  нарушений законодательства о налогах  и сборах предпочтение отдается налогоплательщикам, имеющим наибольшие показатели выручки  от продаж товаров (продукции, работ, услуг), численности работающих, суммы причитающихся  в бюджет налогов и сборов, а  также прогнозируемых возможностей взыскания доначисленных налогов, пени и штрафов.

Исходя  из конкретных особенностей соответствующей  территории, обслуживаемой налоговым  органом, и возможностей инспекторского состава, налоговые органы формируют  список налогоплательщиков для включения  в план проведения выездных налоговых  проверок.

План  проведения выездных налоговых проверок утверждается руководителем налогового органа и является конфиденциальным документом. Содержащиеся в нем сведения не подлежат разглашению налоговыми органами и их сотрудниками.

В ходе подготовки плана проведения выездных налоговых проверок налоговые органы решают вопрос о необходимости привлечения  к указанным проверкам правоохранительных органов.

Основаниями для направления налоговым органом  мотивированного запроса в орган  Министерства внутренних дел РФ об участии в выездной налоговой  проверке могут являться:

- наличие у налогового органа  данных, свидетельствующих о возможных  нарушениях налогоплательщиком  законодательства о налогах и  сборах, содержащих признаки преступления  или административного правонарушения;

- назначение выездной налоговой  проверки на основании материалов  о налоговых правонарушениях,  направленных органом МВД России  в налоговый орган;

- назначение выездной налоговой  проверки налогоплательщиков, представляющих  «нулевые балансы» или не представляющих налоговую отчетность в налоговый орган, но осуществляющих экспортно-импортные операции;

- необходимость содействия должностным  лицам налогового органа, проводящим  проверку в случаях воспрепятствования  их законной деятельности, а также  обеспечения физической защиты  при возникновении угрозы безопасности  указанных лиц.

Корректировка плана проведения выездных налоговых  проверок может проводиться при  наличии следующих оснований:

- получение срочных заданий от  вышестоящих налоговых органов;

- наличие поручений правоохранительных  органов;

- наличие мотивированных запросов  других налоговых органов о  проведении проверок;

- отсутствие возможности для проведения  выездной налоговой проверки  в связи с временным отсутствием  руководителя и главного бухгалтера  организации-налогоплательщика (индивидуального  предпринимателя) и их представителей (отпуска, болезни и т.д.).

Корректировка плана выездных налоговых проверок осуществляется на основании решения  руководителя налогового органа.

При принятии данного решения по причине  невозможности проведения проверки соответствующего налогоплательщика  в запланированные сроки начальником  отдела, ответственного за ее проведение, составляется на имя руководителя налогового органа служебная записка с указанием  соответствующих оснований.

Имеются недостатки в действующей технологии выездных налоговых проверок. Основными  из них являются: большая трудоемкость и длительность проверки, доходящая до 2 месяцев, недостаточный уровень автоматизации и необходимость высокой квалификации инспектора. Известная программа «Аудитор», предназначенная для работы с первичной документацией при выездных налоговых проверках, лишь частично устраняет указанные недостатки, так как только для загрузки в компьютер данных первичных документов требуется порядка 2-х человеко-недель с последующей обязательной проверкой данных ввода высококвалифицированным инспектором.

Повышения результативности выездных налоговых  проверок можно добиться за счет снижения риска в процедурах отбора налогоплательщиков. Другими словами, необходимы оценка и управление уровнем (числовыми  мерами) риска в процедурах отбора налогоплательщиков.

Чтобы достичь поставленной цели, требуются  анализ тенденции развития технологии, техники и организации системы  налогового контроля и проведение исследования, конечными задачами которого, на наш  взгляд, являются:

1) сокращение трудоемкости аналитической  работы при отборе налогоплательщиков  за счет ее автоматизации.

2) повышение результативности выездных  налоговых проверок путем обоснованного  отбора налогоплательщиков.

3) снижение количества налоговых  нарушений за счет повышения  качества контрольной работы  и выработки у налогоплательщика  привычки представлять достоверную  информацию, а также полностью  и своевременно уплачивать налоги.

4) создание условий для содержательного  управления контрольной работой  налоговых органов за счет  использования единой организационной,  методической и информационной  основы процесса отбора налогоплательщиков  для выездных налоговых проверок.

5) создание предпосылок для дальнейшей  автоматизации контрольной работы  налоговых органов.

При этом подразумевается не только разработка соответствующих методологий и  процедур, но и их внедрение.

Для вышеперечисленных задач предлагается отказаться от стопроцентного охвата камеральными проверками всех налогоплательщиков, состоящих на налоговом учете  в налоговом органе, и внедрение  технологии «самоначисления».

Так как в настоящее время идет подмена камеральной проверки выездной проверкой для того, чтобы получить результативность камеральных проверок и показать работу территориального налогового органа перед вышестоящим  налоговым органом как результативную. Подмена налоговыми органами камеральных  проверок выездными осуществляется следующим образом: истребуются  документы от налогоплательщиков вплоть до первичных для выявления нарушений, что должно быть только лишь при  выездных проверках, в связи с  чем теряется смысл в проведении таких камеральных проверок.

 

 

3.3 Пути совершенствования налогового контроля

 

 

Важнейшим фактором повышения эффективности  контрольной работы налоговой инспекции  является совершенствование действующих  процедур контрольных проверок. Необходимыми признаками любой действенной системы  налогового контроля являются:

- наличие эффективной системы  отбора налогоплательщиков для  проведения документальных проверок, дающей возможность выбрать наиболее  оптимальное направление использования  ограниченных кадровых и материальных  ресурсов налоговой инспекции,  добиться максимальной результативности  налоговых проверок при минимальных  затратах усилий и средств, за счет отбора для проверок таких налогоплательщиков, вероятность обнаружения налоговых нарушений у которых представляется наибольшей;

- применение эффективных форм, приемов  и методов налоговых проверок, основанных как на разработанной  налоговым ведомством единой  комплексной стандартной процедуре  организации контрольных проверок, так и на прочной законодательной  базе, предоставляющей налоговым  органам широкие полномочия в  сфере налогового контроля для  воздействия на недобросовестных  налогоплательщиков;

- использование системы оценки  работы налоговых инспекторов,  позволяющей объективно учесть  результаты деятельности каждого  из них, эффективно распределить  нагрузку при планировании контрольной  работы.

Проблема  рационального отбора налогоплательщиков для проведения контрольных проверок приобретает особую значимость в  условиях массовых нарушений налогового законодательства, характерных для  современной России. Система отбора, о которой говорилось выше, наиболее эффективна, так как использует два  способа отбора налогоплательщиков для проведения документальных проверок: случайный и специальный отбор, что позволяет наиболее полно  охватить документальными проверками налогоплательщиков, обеспечивает профилактику налоговых правонарушений за счет внезапности  и непредвиденности контрольных  проверок, а также проведение целенаправленной выборки налогоплательщиков, у которых  вероятность обнаружения налоговых  нарушений представляется наиболее высокой.

Первоочередной  задачей налоговой инспекции  является постоянное совершенствование  форм и методов налогового контроля. Наиболее перспективным выглядит продолжение  увеличения количества проверок соблюдения налогового законодательства, проводимых совместно с органами налоговой  полиции. Как я указывала выше, результативность их очень высокая, поэтому дальнейшее продолжение  совместной деятельности может привести к увеличению поступлений от таких  проверок.