Организация работы налоговых органов

В соответствии со ст. 87 НК РФ налоговые  органы проводят проверку налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых  агентов. Таким образом, круг лиц, подлежащих проверке, ограничен лишь теми организациями  и физическими лицами, на которые  законом непосредственно возложены  обязанности уплаты, удержания и  перечисления в бюджет сумм налоговых  платежей. Налоговые органы вправе проводить проверки на всех предприятиях, в учреждениях и организациях независимо от форм собственности, организационно-правовой формы, подчиненности и т.п., в  том числе на предприятиях с особым режимом работы.

Согласно  п. 1 ст. 82 НК РФ налоговый контроль (и  соответственно налоговые проверки как форма такого контроля) проводится должностными лицами налоговых органов  в пределах их компетенции. Статья 7 Закона РФ «О налоговых органах Российской Федерации» предусматривает право налоговых органов проводить проверки «денежных документов, бухгалтерских книг, отчетов, планов, смет, деклараций и иных документов, связанных с исчислением и уплатой налогов и других обязательных платежей в бюджет».

Таким образом, предметом налоговой проверки могут быть только документы, связанные  с налогообложением. Но исчисление облагаемой базы многих налогов прямо  или косвенно связано с различными обстоятельствами хозяйственной деятельности предприятия. Поэтому под «документами, связанными с налогообложением», может пониматься широкий круг документации, прежде всего опосредующей гражданско-правовые отношения налогоплательщика с учредителями и контрагентами,- учредительные документы, договоры, акты сдачи-приемки, накладные, банковские выписки, отчеты исполнителей и т.д. [2, с.45].

В качестве гарантии прав налогоплательщиков в ст. 7 Закона РФ «О налоговых органах Российской Федерации» включена оговорка:

-из  предмета налоговой проверки  исключены сведения, составляющие  коммерческую тайну, определяемую  в порядке, установленном законодательством. 

В соответствии со ст. 139 ГК РФ информация составляет коммерческую тайну в  случае, если она имеет действительную или потенциальную коммерческую ценность в силу неизвестности ее третьим лицам, к ней нет свободного доступа на законном основании и  обладатель информации принимает меры к охране ее конфиденциальности. Как  видим, по существу, только налогоплательщик может определить, какие из его  документов содержат такую информацию. Поэтому, если налоговому органу отказано в предоставлении тех или иных документов со ссылкой на коммерческую тайну, а он считает такой отказ  необоснованным, именно на нем лежит  обязанность доказать отсутствие в  документах информации, составляющей коммерческую тайну.

Однако  в Постановлении Правительства  РФ от 5 декабря 1991 г. № 35 «О перечне сведений, которые не могут составлять коммерческую тайну» указан весьма обширный перечень документов, содержащих информацию, которая не может составлять коммерческую тайну, в том числе: учредительные документы и уставы; документы, предоставляющие право заниматься предпринимательской деятельностью (регистрационные удостоверения, лицензии, патенты); сведения по установленным формам отчетности о финансово-хозяйственной деятельности и иные сведения, необходимые для проверки правильности исчисления и уплаты налогов и других обязательных платежей в бюджет; документы об уплате налогов и др. [5, с.10].

Кроме того, дополнительный перечень сведений, которые не могут составлять коммерческую тайну, предусмотрен этим Постановлением Правительства РФ для государственных  и муниципальных предприятий  до и в процессе их приватизации.

Указание  в приведенном перечне на «сведения... необходимые для проверки правильности исчисления и уплаты налогов и других обязательных платежей в бюджет» не может трактоваться как право налогового органа проверять любые документы, которые он сочтет необходимыми. Как уже говорилось, предмет налоговой проверки ограничен документами, связанными с налогообложением. И хотя круг таких документов широк, он должен определяться не субъективным усмотрением налогового инспектора, а с помощью норм налогового законодательства, что в каждом конкретном случае позволит установить, связан ли документ с налогообложением. Так, в большинстве случаев, как правильно указывают некоторые авторы, не влекут налоговых последствий и соответственно не связаны с налогообложением предварительные договоры, решения органов управления предприятия о коммерческих перспективах, предполагаемой стратегии и тактике предпринимательской деятельности и т.п.

Перечень  сведений, составляющих коммерческую тайну конкретного предприятия, закрепляется приказом его руководителя. Отсутствие такого приказа на момент проверки лишает предприятие возможности  ссылаться на коммерческую тайну  как на основание отказа представить  тот или иной документ [4, с.32].

 

 

2.Деятельность Федеральной налоговой службы России

 

2.1 Сферы деятельности и полномочия Федеральной налоговой службы России

 

 

В соответствии с Положением о федеральной  налоговой службе, утвержденным Постановлением Правительства РФ от 30 сентября 2004 г. № 506, Федеральная налоговая служба Российской Федерации (ФНС России) осуществляет функции по контролю и надзору  за соблюдением законодательства о  налогах и сборах, за правильностью  исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет налогов и сборов, иных обязательных платежей, за производством и оборотом этилового спирта, спиртосодержащей, алкогольной и табачной продукции  и за соблюдением валютного законодательства (в пределах компетенции налоговых  органов).

ФНС России осуществляет государственную  регистрацию юридических лиц, индивидуальных предпринимателей, обеспечивает представление  в делах о банкротстве требований об уплате обязательных платежей и  требований Российской Федерации по денежным обязательствам.

ФНС России находится в ведении Министерства финансов Российской Федерации.

Единая  централизованная система налоговых  органов состоит из ФНС России и ее территориальных органов  – управлений по субъектам Российской Федерации, межрегиональных инспекций, инспекций по районам, районам в  городах, городам без районного  деления, инспекций межрайонного уровня.

В рамках контрольной деятельности ФНС  России осуществляет контроль и надзор:

- за соблюдением законодательства  о налогах и сборах;

- представлением деклараций об  объемах производства и оборота  этилового спирта, алкогольной и  спиртосодержащей продукции;

- выделением и использованием  квот на закупку этилового  спирта, произведенного из пищевого  и непищевого сырья;

- фактическими объемами производства  и реализации этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей  продукции;

- осуществлением валютных операций  резидентами и нерезидентами,  не являющимися кредитными организациями;

- соблюдением требований к контрольно-кассовой  технике, порядком и условиями  ее регистрации и применения;

- полнотой учета выручки денежных  средств в организациях и у  индивидуальных предпринимателей;

- проведением лотерей, в том  числе за целевым использованием  выручки от их проведения;

- деятельностью территориальных  органов и подведомственных организаций.

В сфере лицензирования отдельных  видов деятельности ФНС России выдает лицензии и разрешения:

- на производство, хранение и оборот  этилового спирта, спиртосодержащей  продукции, производство, розлив, хранение, закупку и оптовую реализацию  алкогольной продукции;

- производство, хранение и поставку  спиртосодержащей непищевой продукции;

- производство табачных изделий;

- осуществление деятельности по  изготовлению защищенной от подделок  полиграфической продукции;

-проведение  всероссийских лотерей;

- осуществление деятельности по  организации и проведению азартных  игр и пари, в том числе с  использованием игровых столов  и иного игрового оборудования, в помещениях казино.

ФНС России осуществляет государственную  регистрацию юридических лиц, физических лиц в качестве индивидуальных предпринимателей и крестьянских (фермерских) хозяйств, установку и пломбирование контрольных  спиртоизмеряющих приборов на предприятиях и в организациях по производству этилового спирта из сырья всех видов, регистрирует договоры коммерческой концессии  и контрольно-кассовую технику.

В сфере учетно-информационной деятельности ФНС России ведет:

- учет всех налогоплательщиков;

- государственный сводный реестр  выданных, приостановленных и аннулированных  лицензий на производство, хранение  и оптовую реализацию этилового  спирта и алкогольной продукции;

- сводный государственный реестр  выданных лицензий, лицензий, действие  которых приостановлено, и аннулированных  лицензий на производство, хранение  и поставку спиртосодержащей  непищевой продукции;

- реестр лицензий на производство  табачных изделий;

- реестр разрешений на учреждение  акцизных складов, в том числе  сводный реестр разрешений;

- Единый государственный реестр  юридических лиц, Единый государственный  реестр индивидуальных предпринимателей  и Единый государственный реестр  налогоплательщиков;

- реестр лицензий на осуществление  деятельности по изготовлению  защищенной от подделок полиграфической  продукции, в том числе ценных  бумаг, а также торговли указанной  продукцией;

- Единый государственный реестр  лотерей, государственный реестр  всероссийских лотерей;

- реестр лицензий на осуществление  деятельности по организации  и проведению азартных игр  и пари.

В рамках консультационной работы ФНС  России бесплатно информирует налогоплательщиков о действующих налогах и сборах, законодательстве о налогах и  сборах и принятых в соответствии с ним нормативных правовых актах, порядке исчисления и уплаты налогов  и сборов, правах и обязанностях налогоплательщиков, полномочиях налоговых  органов и их должностных лиц, а также предоставляет формы  налоговой отчетности и разъясняет порядок их заполнения.

В сфере контрольно-аналитической  деятельности ФНС России:

- осуществляет возврат или зачет  излишне уплаченных или излишне  взысканных сумм налогов и  сборов;

- принимает решения об изменении  сроков уплаты налогов, сборов  и пеней;

- разрабатывает формы и порядок  заполнения расчетов по налогам,  формы налоговых деклараций;

- представляет в соответствии  с законодательством о банкротстве  интересы Российской Федерации  по обязательным платежам и  денежным обязательствам;

- рассматривает уведомления о  проведении стимулирующих лотерей;

- обеспечивает защиту сведений, составляющих  государственную тайну;

- организовывает проведение необходимых  исследований, испытаний, экспертиз,  анализов и оценок, а также  научных исследований по вопросам  осуществления налогового контроля  и надзора;

- осуществляет проверку деятельности  юридических лиц, физических лиц,  крестьянских, фермерских хозяйств;

- организует прием граждан, рассматривает  их обращения и направляет  заявителям обращения в установленный  срок.

 

 

 

2.2. Виды и формы налоговых проверок

 

 

НК  РФ предусматривает два вида налоговых  проверок - камеральную и выездную.

Камеральная налоговая проверка проводится по местонахождению  налогового органа на основе налоговых  деклараций и документов, представленных налогоплательщиком и служащих основанием для исчисления и уплаты налога, а также других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у  налогового органа (ст. 88 НК РФ).

Предмет камеральной проверки - отчетные и  расчетные документы, которые периодически представляются налогоплательщиком в  налоговый орган в порядке, установленном  законодательством, например ежегодные  декларации о доходах физического  лица.

Выездная  налоговая проверка проводится по местонахождению  налогоплательщика. Ее предметом могут  быть любые документы, связанные  с налогообложением. При необходимости  должностные лица налоговых органов, проводящие проверку, могут проводить  инвентаризацию имущества налогоплательщика, осмотр (обследование) производственных, складских, торговых и иных помещений  и территорий, используемых налогоплательщиком для извлечения дохода либо связанных  с содержанием объектов налогообложения (ст. 89 НК РФ) [7, с.68].

Общие правила назначения, проведения и  оформления результатов налоговой  проверки установлены НК РФ, а также  подзаконными актами - приказом МНС  России от 8 октября 1999 г. № АП-3-16/318 «Об утверждении Порядка назначения выездных налоговых проверок», Инструкцией МНС России от 31 марта 1999 г. № 52 «О порядке составления акта выездной налоговой проверки и вынесения решения по результатам рассмотрения ее материалов»[9], Положением о порядке проведения инвентаризации имущества налогоплательщиков при налоговой проверке, утвержденным приказом Минфина России и МНС России от 10 марта 1999 г. № 20н, ГБ-3-04/39, и др. Согласно ст. 88 НК РФ камеральные проверки проводятся должностными лицами налогового органа в соответствии с их служебными обязанностями без какого-либо специального решения руководителя налогового органа. Срок проведения камеральной проверки ограничен тремя месяцами с момента представления налогоплательщиком налоговой декларации и документов, служащих основанием для исчисления и уплаты налога, если налоговым законодательством применительно к отдельным налогам не предусмотрены иные сроки [10, с.18].