Организация работы налоговых органов

Назначение  выездных налоговых проверок, а также  права и обязанности налоговых  органов при их проведении регламентируются более детально. Будучи главным инструментом налогового контроля выездные проверки требуют более широких полномочий должностных лиц налогового органа и соответственно законодательно установленных  гарантий прав налогоплательщиков.

Выездная  налоговая проверка проводится на основании  решения руководителя налогового органа или его заместителя.

Решение о назначении выездной налоговой  проверки должно содержать: наименование налогового органа;

- номер решения и дату его  вынесения;

- наименование налогоплательщика  (Ф.И.О. индивидуального предпринимателя)  и его ИНН;

- проверяемый период финансово-хозяйственной  деятельности налогоплательщика;

- виды налогов, по которым проводится  проверка;

- Ф.И.О., должности и классные чины  проверяющих;

- подпись лица, вынесшего решение,  с указанием его Ф.И.О., должности  и классного чина.

НК  РФ предусматривает ограничения, связанные  со сроками проведения выездной проверки:

- проверкой могут быть охвачены  только три календарных года, непосредственно предшествовавших  году проведения проверки (ст. 87 НК  РФ);

- проверка не может продолжаться  более двух месяцев, хотя в  исключительных случаях вышестоящим  налоговым органом она может  быть продлена до трех месяцев  (ст. 89 НК РФ).

Кодексом  установлено ограничение предмета проверки: запрещается проведение выездных налоговых проверок по одним и  тем же налогам за уже проверенный  налоговый период (ст. 87 НК РФ). Исключением  из этого правила являются случаи:

а) реорганизации (ликвидации) налогоплательщика;

б) проверки вышестоящим налоговым  органом в порядке контроля за деятельностью налогового органа, проводившего предыдущую проверку. [11, с.28].

Перед началом проверки проверяющие обязаны  предъявить служебные удостоверения  и ознакомить налогоплательщика (должностных  лиц организации-налогоплательщика) с решением о назначении проверки. При отсутствии у проверяющих  надлежаще оформленного решения  либо служебных удостоверений налогоплательщик вправе отказать им в представлении  документов и даже в допуске проверяющих  в свои рабочие помещения или  на свою территорию.

Специальное правило установлено НК РФ для  налогоплательщиков - физических лиц: доступ должностных лиц налоговых  органов в жилые помещения  против воли проживающих в них  лиц возможен только в случаях, предусмотренных  федеральным законом или на основании  судебного решения (п. 5 ст. 91 НК РФ).

В целях повышения эффективности  проведения налоговой проверки законодательством  установлены такие важные полномочия должностных лиц налогового органа, как право получения (истребования) документов и осмотра (обследования) помещений. Несмотря на то что ст. 31 НК РФ определяет эти полномочия отдельно от права проведения налоговых проверок, право истребования документов и осмотра помещений может использоваться только в рамках налоговой проверки, как об этом прямо говорится в ст. 92-93 НК РФ.

Лицо, к которому обращено требование о  представлении документов для проверки, обязано направить или выдать их налоговому органу в пятидневный  срок. Отказ представления документов может повлечь применение мер  ответственности, установленных ст. 126 НК РФ, а также выемку документов, процедура которой регламентируется ст. 94 НК РФ. [11, с.38].

НК  РФ закрепил правила оформления результатов  налоговых проверок. Необходимо, однако, иметь в виду, что эти правила  относятся только к выездным проверкам. Завершение камеральных проверок законодательство не связывает с принятием ненормативных  актов установленной формы. Если в ходе камеральной проверки обнаружены какие-либо ошибки налогоплательщика, налоговый орган уведомляет его  об этом и при необходимости направляет требование об уплате доначисленной  суммы налога.

По  окончании выездной проверки составляется справка о ее проведении, а выявленные нарушения фиксируются в акте налоговой проверки. Последний не является актом государственного органа, поскольку содержит лишь описание фактов хозяйственной деятельности налогоплательщика  и выводы работников налоговой инспекции. Поэтому сам по себе акт проверки не создает для проверяемого лица никаких прав или обязанностей и  не может рассматриваться как  ненормативный акт налогового органа.

Доказательствами  могут быть признаны только те документы, которые получены (созданы) с соблюдением  установленного порядка. Поэтому для  выполнения этой своей функции акт  проверки должен содержать все необходимые  сведения и быть правильно оформленным.

В вводной части акта выездной налоговой  проверки указываются общие сведения о проводимой проверке и проверяемом  налогоплательщике, в частности: номер  акта проверки; наименование и ИНН  проверяемой организации (фамилия, имя и отчество, ИНН индивидуального  предпринимателя); место проведения проверки, дата акта проверки (дата подписания акта проверяющими); дата и номер  решения налогового органа на проведение выездной налоговой проверки; вопросы  проверки; [7, с.68].

Проверяемый период деятельности налогоплательщика; дата начала и окончания проверки; юридический адрес и адрес  фактического местонахождения проверяемой  организации (постоянного места  жительства индивидуального предпринимателя); сведения о наличии лицензируемых  видов деятельности; сведения о фактически осуществляемых налогоплательщиком видах  финансово-хозяйственной деятельности и др.

Описательная  часть акта проверки содержит изложение  выявленных налоговых правонарушений или указание на их отсутствие (что, правда, на практике встречается исключительно  редко) и связанных с этими  фактами обстоятельств, имеющих  значение для принятия правильного  решения (постановления) по результатам  проверки.

Оформленный акт проверки вручается налогоплательщику  или при отказе от его получения  направляется ему по почте заказным письмом.

Вынесение решения по результатам рассмотрения материалов проверки (производство по делу о налоговом правонарушении) включает две стадии:

- рассмотрение материалов проверки, в том числе представленных  налогоплательщиком письменных  объяснений (возражений). В случае  представления таких объяснений  материалы проверки рассматриваются  в присутствии должностных лиц  или представителей налогоплательщика; 

- собственно вынесение решения,  о привлечении налогоплательщика  к ответственности, об отказе  в привлечении налогоплательщика  к ответственности либо, если  принятие обоснованного решения  по имеющимся материалам не представляется возможным, о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля. Решение должно содержать изложение выводов проверяющих и доводов налогоплательщика, результаты проверки этих доводов, решение о привлечении к ответственности с указанием конкретных нарушений и применяемых мер ответственности в соответствии с правовыми нормами.

На  основании вынесенного решения  налогоплательщику направляется требование об уплате сумм доначисленных налогов  и пеней.

 

 

3.Анализ эффективности  проведения налоговых проверок  на примере инспекции ФНС РФ  по г. Курску

 

3.1 Оценка  показателей характеризующих результаты  выездных налоговых проверок, проведенных  в 2007 – 2010 годах

 

 

Отдел выездных налоговых проверок ИФНС РФ по г. Курску осуществляет налоговую  проверку финансово-хозяйственной  деятельности налогоплательщика, она  выражается в сопоставлении документов (деклараций, балансов, расчетов и т.д.) с фактическими на предприятии. В  процессе проверки проверяются соответствие законодательству о налогах и  сборах, эффективность использования  отдельных финансовых ресурсов, выявляются нарушения налогового законодательства.

В начале оценки показателей выездных налоговых проверок необходимо оценить  их количество (таблица 1). Для этого  надо рассмотреть отчет о результатах  контрольной работы Инспекции ФНС  РФ по г. Курску за 2007-2010 г.

 

Таблица 1 - Динамика налоговых проверок в  период 2007 – 2010 года

	2007 г.	2008 г.	2009 г.	2010 г.
количество проверок	940	942	851	660
1	2
рост /снижение 2008 г. к 2007 г., относительная величина	100,2
рост /снижение 2009 г. к 2008 г., абсолютная величина	-91
рост /снижение 2009 г. к 2008 г., относительная величина	90,3
рост /снижение 2010 г. к 2009 г., абсолютная величина	-191
рост /снижение 2010 г. к 2009 г., относительная величина	77,6
рост /снижение 2010 г. к 2007 г., абсолютная величина	-280
рост /снижение 2010 г. к 2007 г., относительная величина	70,2

 

Сразу обращает на себя внимание тенденция  снижения количества проводимых выездных налоговых проверок. За весь рассматриваемый  период 2007 – 2010 годы это снижение достигло 30%.  Но это не значит, что  снизилась  их эффективность, которая заключается  в объемах доначисленных платежей.

 

Таблица 2 -  Динамика доначисленных платежей в результате проведенных выездных налоговых проверок

	2007 г.		2008 г.		2009 г.		2010 г.
	Тыс. руб.	В % к итогу	Тыс. руб.	В % к итогу	Тыс. руб.	В % к итогу	Тыс. руб.	В % к итогу
налог	237151	37,7	521461	55,8	707284	70,8	693614	60,7
пени	314322	50,0	328037	35,1	279564	28,0	301501	26,4
штрафы	77146	12,3	92978	9,1	120945	1,2	148516	12,9
Итого	628619	100	933476	100	998942	100	1143631	100

 

В структуре платежей доначисленных  в бюджет в 2007 году преобладали пени, а в 2008, 2009 и 2010 годах преобладали  налоги.

В таблице 3 отражены показатели роста/снижения доначисленных платежей по проведенным  выездным налоговым проверкам. По данным таблицы можно отметить значительное увеличение доначисленных в бюджет платежей.

Таким образом, можно сделать вывод  о том, что снижение количества проведенных  налоговых проверок не повлияло на их эффективность.

 

  Таблица 3 - Показатели роста/снижения  доначисленных платежей по проведенным  выездным налоговым проверкам

	налог	пени	штрафы
рост /снижение 2008 г. к 2007 г., абсолютная величина	284310	13715	15832
рост /снижение 2008 г. к 2007 г., относительная величина	219,9	104,4	120,5
рост /снижение 2009 г. к 2008 г., абсолютная величина	185823	-48473	27967
рост /снижение 2009 г. к 2008 г., относительная величина	135,6	85,2	130,1
рост /снижение 2010 г. к 2009 г., абсолютная величина	-13670	21937	27571
рост /снижение 2010 г. к 2009 г., относительная величина	98,1	107,8	122,8
рост /снижение 2010г. к 2007 г., абсолютная величина	456463	-12821	71370
рост /снижение 2010 г. к 2007 г., относительная величина	292,5	95,9	192,5

 

На  диаграмме рисунка 1 показано графическое  изображение полученных данных.

 

Рисунок 1 - Динамика доначисленных платежей

 

Таблица 4 - Сравнительный анализ эффективности  выездных и камеральных проверок

	2007 год	2008 год	2009 год	2010 год	отклонение 2010 года от 2007 года, тыс. руб.	темп роста, %
доначислено по выездным налоговым проверкам	326587	540154	564674	785359	458772	240,5
доначислено по камеральным налоговым  проверкам	302032	402322	543119	258272	-43760	85,5

 

По  камеральным налоговым проверкам  сумма доначисленных платежей снизилась  на 43760 тыс. руб., что составило 14,5%. При  этом по выездным налоговым проверкам  сумма платежей увеличилась на 458772 тыс. руб., что в 2,4 раза больше в 2010 год, чем в 2007 году.