Организация налогового учета. Отчетность о поступлении налоговых сборов и других обязательных платежей в бюджет

- суммы подоходного налога, исчисленные предприятиями, учреждениями, организациями и иными работодателями, и не перечисленные или не  полностью перечисленные ими  в бюджет при получении средств  на оплату труда или перечислении  по поручениям работников причитающихся  им денежных средств со счетов  указанных организаций в банке, либо при отсутствии счетов  в кредитной организации или  выплате средств на оплату  труда из выручки от реализации  продукции, за выполненные работы  и услуги - на следующий день  после выплаты этих доходов.

Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки платежа, начиная со следующего за установленным налоговым законодательством дня уплаты налога или сбора.

Процентная ставка пени принимается равной 1/300 действующей в соответствующие периоды времени ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, за каждый календарный день просрочки платежа (включая день уплаты), начиная со дня, следующего за днем, уставленным для уплаты налога или следующего дня истечения срока отсрочки (рассрочки), но не более 0,1 % в день.

Исчисленные в соответствии с действовавшим в это время ставками рефинансирования ЦБ России пени, в случае последующего изменения ставки рефинансирования ЦБ России, пересчету не подлежат. Уплаченные пени, исчисленные за несвоевременное исполнение налогоплательщиком обязанности по уплате налогов (сборов) относятся на тот же код классификации (та же подгруппа, статья, подстатья), что и налог, по которому они исчислены.

При нарушении банком срока исполнения поручения налогоплательщика или налогового агента, а также инкассового распоряжения с него взыскиваются пени в размере 1/150 действующей в этот период ставки рефинансирования ЦБ России, но не более 0,2 % за каждый день просрочки.

Факты задержки банком исполнения поручений налогоплательщиков, а также инкассовых распоряжений налоговых органов выявляются в ходе выездных проверок с оформлением соответствующего акта и решения налогового органа.

Пени взыскиваются с кредитных организаций в бесспорном порядке, путем выставления инкассовых распоряжений. Взыскание штрафов производится в установленном порядке для взыскания налоговых санкций с организаций.

Распределение между бюджетами исчисленной пени по регулирующим налогам, по которым осуществляется одним платежным поручением, производится в соответствии с пропорциями недоимки в различные уровни бюджетов, сложившимися к моменту уплаты причитающихся сумм.

По налогам и платежам, по которым перечисление в различные бюджеты осуществляются разными платежными поручениями, пени на недоимку по одному бюджету, поскольку при такой форме уплаты налогов (сборов, платежей) налогоплательщик может целенаправленно гасить недоимку по тому бюджету, по которому она возникла.

Пени по одному налогу исчисляются без учета переплат по другому налогу, поскольку в обязанности налогоплательщика входит ведение учета объектов налогообложения, представление налоговых деклараций по соответствующим налогам и своевременная уплата причитающихся сумм по всем налогам (платежам, сборам).

Исчисление пеней с учетом сальдированного результата расчетов с бюджетом производится только по регулирующим налогам, по которым перечисление средств в бюджет осуществляется одним платежным поручением с зачислением указанных сумм на балансовый счет 40101 и только при условии, что уплата произведена в денежной форме. Если по одному из бюджетов возникла переплата, образовавшаяся в результате не денежной формы оплаты, то сумма переплаты в не денежной форме исключается из сальдо неисполненной обязанности по уплате налогов по консолидированному бюджету, используемого для исчисления пеней и распределения поступивших сумм по пеням по уровням бюджетов.

По результатам выездных проверок в случае увеличения ранее начисленных сумм, исчисление пеней на доначисленные суммы производится инспектором, осуществляющим проверку по соответствующему виду налога, без учета переплат по другим налогам, поскольку числящиеся в карточках лицевого счета переплаты в проверяемом периоде были своевременно зачтены в счет уплаты текущих (предстоящих) платежей по этим налогам, либо по заявлению налогоплательщика могли быть направлены на погашение задолженности по другим платежам. При расчете пеней на доначисленную сумму налога учитываются только переплаты по проверяемому налогу.

Налоговые санкции (за исключением административных штрафов и штрафов, по которым действующим законодательством установлено в какой бюджет подлежит их зачисление) за нарушение налогового законодательства, начисленные по актам документальных проверок по соответствующему налогу, дополнительные платежи по налогу на прибыль по ставке рефинансирования ЦБ России зачисляются на ту же подгруппу, статью, подстатью бюджетной классификации, что и налог, по которому они начислены и распределяются между бюджетами по нормативам, установленным действующим законодательством для соответствующего налога. При условии, что налогоплательщиком самостоятельно и своевременно до начала проверки налоговым органом обнаружил ошибки, приведшие к занижению суммы налоговых платежей, в установленном порядке внес исправления в бухгалтерский учет, отчетность и расчеты по налогам и другим обязательным платежам, довел до сведения налоговых органов об ошибках и исправлениях в налоговый орган и уплатил причитающиеся суммы налогов и пеней, с него не взимаются штрафы за нарушение налогового законодательства.

При этом началом документальной проверки является дата предъявления налогоплательщику (его законному представителю) поручения начальника налогового органа (его заместителя) на ее проведение. Если в результате произведенных перерасчетов возникает переплата по налогу или пеням, указанные переплаты возврату на расчетный счет налогоплательщика не подлежат, а засчитываются в счет текущих (предстоящих) платежей по налогу, либо по заявлению плательщика могут быть зачтены в счет погашения задолженности по другим налогам, пеням и налоговым санкциям, числящейся в карточках лицевого счета на дату представления уточненного расчета.

Уточненные расчеты по налоговым периодам более трехлетней давности не принимаются, перерасчеты пеней не производятся, возвраты, и зачеты по указанным периодам не осуществляются.

В случае, когда срок уплаты совпадает с выходным (праздничным) днем, пеня начисляется, начиная со второго рабочего дня после выходного (праздничного) дня, поскольку первый рабочий день считается днем уплаты.

Статья 98 ФЗ " О несостоятельности (банкротстве)" от 8.01.98 г. N 6 ФЗ устанавливает, что с момента принятия арбитражным судом решения о признании должника банкротом и об открытии конкурсного производства прекращается начисление пени и процентов по всем видам задолженности предприятия - должника.

Начисление пени на несвоевременно уплаченные суммы платежей в бюджет (с примерами).

Пени на суммы платежей, не внесенные в бюджет (не списанные с расчетного счета налогоплательщика) в установленные сроки уплаты, начисляются за каждый календарный день просрочки, начиная со дня, следующего за днем установленным для уплаты налога, по день фактической уплаты включительно.

Начисление пеней производится в размере 1/300 действующей в соответствующие периоды времени ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, но не превышает 0,1% за каждый день просрочки платежа. Максимальная ставка рефинансирования ЦБ РФ, применяемая для расчета пеней принимается равной 30%.

Начисление пеней в лицевом счете налогоплательщика производится следующим образом:

В случае несвоевременного представления первоначальной справки о предполагаемой прибыли на текущий квартал для уплаты авансовых платежей налога на прибыль и несвоевременном перечислении в бюджет причитающихся авансовых взносов пени начисляются со следующего дня за общеустановленным сроком уплаты.

Пример: По сроку 15 января плательщиком должно быть внесено в бюджет 10 тыс. руб. налога на прибыль. Справка о предполагаемой сумме прибыли представлена в налоговый орган 20 января, указанная сумма перечислена в бюджет 21 января. В этом случае на сумму платежей, приходящуюся на истекший срок, пени начисляется с 16 января по 21 января включительно.

Суммы налога на прибыль, исчисленные самими плательщиками, исходя из фактически полученной прибыли, вносятся ими в бюджет по месячным расчетам не позднее 25-го числа месяца, следующего за отчетным, квартальным расчетам в пятидневный срок, по годовым — в 10-ти дневный срок со дня, установленного для представления бухгалтерского отчета и баланса. В случае, когда срок представления бухгалтерской отчетности совпадает с выходным и праздничным днем, этот срок переносится на первый рабочий день после выходного или праздничного дня.

Срок доплаты платежей в бюджет определяется со дня, установленного для представления бухгалтерских отчетов и балансов, независимо от переноса срока представления баланса.

Пример: Срок представления бухгалтерского отчета за 9 месяцев установлен 30 октября (суббота), к доплате по расчету, исходя из фактически полученной прибыли причитается 600 тыс. рублей. Срок уплаты установлен 3 ноября. 3 ноября внесено в бюджет 500 тыс. руб. оставшаяся недоимка погашена 4 ноября. В этом случае пеня начисляется на 100 тыс. рублей за один день - 4 ноября.

На суммы, доначисленные в результате проверки месячных налоговых отчетов, пеня начисляется со следующего дня, за установленным сроком для представления месячного отчета.

Пример: При проверке месячного налогового отчета за сентябрь установлено, что в месячном отчете занижены причитающиеся бюджету платежи по акцизу на 4000 руб. за счет неправильного применения ставки акцизов в процентах к стоимости в отпускных ценах (срок представления отчета предприятием 15 октября) в этом случае пеня на доначисленную сумму по месячному отчету начисляется с 16 октября.

В случае предоставления уточненных расчетов к уменьшению, исчисленная ранее сумма пеней подлежит перерасчету, начиная с установленного срока уплаты за соответствующий период.

Пример: По сроку 9.01.98 г. начислено к уплате 5000 рублей. 15.01.98 г. произведена уплата в сумме 3000 рублей. С 10.01.98 г. по 15.01.98 г. за шесть дней просрочки исчислена пеня в сумме 90 рублей (5000 х 0,003 х 6 - ставка пени до 1.04.98 г. равна 0,3 %). 5.05 в налоговые органы представлен уточненный расчет к уменьшению на сумму 1000 рублей по сроку 9.01, то есть причитается к уплате по сроку 9.01 4000 рублей. В лицевом счете проводится запись:

Дата записи - дата проведения операций в лицевом счете;

Дата документа - 5.05.98 г.;

Начислено к уменьшению - 1000 рублей;

Начислено пеней на недоимку в сумме 4000 рублей в соответствии с суммами начислений, указанными в уточненном расчете -72 рубля (4000 х 0,003 х 6). Сложению подлежит сумма пеней в размере 90-72-18 рублей.

В случае представления налогоплательщиком уточненных расчетов к доплате перерасчет пеней и проводка в карточки лицевых счетов производится в следующем порядке.

Пример: По сроку 9.01 начислено к уплате 5000 рублей. 15.01 произведена уплата в сумме 3000 рублей. С 10.01 по 15.01 за шесть дней просрочки исчислены пени в сумме 90 рублей (5000 х 0,003 х 6). 5.05 в налоговые органы представлен уточненный расчет к доплате на сумму 1000 рублей по сроку уплату 9.01, то есть по указанному сроку начислено к уплате вместо 5000 рублей, 6000 рублей. В лицевом счете проводятся следующие записи:

Дата записи - дата проведения операции в лицевом счете;

Дата документа - 5.05;

Срок уплаты проставляется - 9.01;

Начислено к доплате - 1000 рублей;

Сумма начисленных пеней по сроку уплаты 9.01. - 108 рублей (6000 х 0,003 х 6);

К доплате причитается сумма пеней в размере 18 рублей (108-90). Указанная сумма пеней проводится в карточку лицевого счета одновременно с суммой к доплате по налогу.

Если налоговым органом в результате камеральной проверки бухгалтерских отчетов и балансов, а также налоговых расчетов (деклараций), будет установлено, что платежи в бюджет подлежат взносу в большей сумме, чем показано в расчете плательщика, то в соответствии с установленным порядком, пени начисляются со следующего дня за установленным сроком для уплаты соответствующего налога за весь период задержки уплаты доначисленного налога, независимо от даты выявления налоговыми органами ошибок в расчетах.

Пример: Срок представления квартального бухгалтерского отчета установлен 20 апреля. Предприятие представило расчет по налогу на прибыль 20 апреля и в этот же день перечислило в бюджет доплату по расчету - 30000 рублей. Налоговая инспекция 28 апреля проверила расчет предприятия за 1 квартал и установила, что платежи в бюджет подлежат перечислению в сумме 32000 руб. или больше исчисленных плательщиком на 2000 рублей. Извещение на доплату 2000 руб. послано предприятию 29 апреля. Пеня на сумму 2000 рублей начисляется с 26 апреля по день фактической уплаты.

Суммы, подлежащие перечислению в бюджет по результатам документальных проверок бухгалтерских отчетов и балансов указываются в актах документальных проверок. При этом в решении налогового органа по акту документальной проверки, помимо сумм доначисленных налогов, указываются суммы начисленных за истекший период пеней, рассчитанные до даты составления акта документальной проверки включительно и суммы налоговых санкций. Пени на дополнительно начисленные суммы налогов и налоговые санкции по актам документальных проверок проводятся в лицевые счета налогоплательщика на основании решения налогового органа одновременно с доначисленными суммами налогов. При этом для сохранения непрерывности временного периода, за который производится исчисление пеней, их дальнейшее исчисление на доначисленный налог производится, начиная со следующего дня за днем подписания акта документальной проверки по день фактической уплаты доначисленного налога включительно.