Организация налогового учета. Отчетность о поступлении налоговых сборов и других обязательных платежей в бюджет

При наличии задолженности по налоговым платежам (включая пени и штрафы), суммы причитающиеся ликвидируемой организации к возмещению в обязательном порядке должны быть, зачтены в погашение имеющейся задолженности и к возврату может быть, оформлена только сумма переплаты за минусом проведенных зачетов.

Предельный срок исков по возвратам и зачетам сумм излишне уплаченных налогов, сборов и платежей составляет 3 года.

Суммы платежей, излишне поступившие в результате неправильного их исчисления подлежат по решению соответствующего органа взыскания возврату, либо зачету в счет других причитающихся с плательщика сумм. если не истек трехгодичный срок со дня их поступления.

Согласно пункта 8 статьи 78 части первой Налогового кодекса Российской Федерации, заявление о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы.

Исходя из вышеизложенного, следует, что возврат (или зачет) излишне уплаченных сумм налога производится только в течение трех лет со дня уплаты указанных сумм.

Следует особо остановиться на вопросах, связанных с возмещением убытков, причиненных налогоплательщикам незаконными действиями налоговых органов. Ст. 13 Закона N 943-1 установлено, что суммы налогов и другие обязательные платежи, неправильно взысканные государственными налоговыми инспекциями, подлежат возврату, а убытки, причиненные налогоплательщику незаконными действиями государственных налоговых инспекций и их должностными лицами, возмещаются в порядке, установленном законом.

Организациями могут быть предъявлены требования о возмещении убытков, причиненных необоснованным взиманием доначисленных сумм налогов и финансовых санкций, по правилам, изложенным в ст. 15 и 16 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ), и в тех случаях, когда разрешаемый судом спор вытекает из налоговых правоотношений. Гражданское законодательство может быть применено к указанным правоотношениям только при условии, что это предусмотрено законодательством.

Ответчиками в судах по таким искам в соответствии со ст. 125 ГК РФ, ст. 34 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации и Законом N 943 - 1 являются государственные инспекции, которые приняли решение, признанное судом незаконным и поэтому недействительным.

В последние годы налогоплательщики все более активно используют свое право, предоставленное им ст. 16 Закона Российской Федерации от 27.12.91 N2118-1 "Об основах налоговой системы в Российской Федерации", предъявляя в судебные органы иски о возмещении убытков, причиненных налогоплательщикам вследствие ненадлежащего осуществления налоговыми органами и их должностными лицами возложенных на них обязанностей.

Так, в 1997 г. арбитражными судами рассмотрено 197 исков налогоплательщиков о возмещении убытков с налоговых органов (в 1,5 раза больше, чем в 1996 г.), из которых удовлетворен 51 иск с возмещением убытков в сумме 5,2 млрд. руб. с налоговых органов. Кроме того, налоговые органы добровольно возместили 11,4 млрд. руб. по 151 претензии налогоплательщиков о возмещении убытков.

Динамику рассмотрения жалоб и исков налогоплательщиков к налоговым органам можно представить следующим образом:

Рисунок 1.

Возвращено налогоплательщикам средств в результате удовлетворения жалоб и исков налогоплательщиков в 1995-1997 гг. по Российской Федерации.

1995                                                                            1996

Оспорено 5,9 млрд. руб.                                           Оспорено 13,5 млрд. руб.

 

Возвращено 0,8 млрд. руб.(14%)                             Возвращено 2,5 млрд. руб.(18%)

1997

(Оспорено 33,1млрд. руб.

 

Возвращено 4,8 млрд. руб.(15%)

ж) Порядок бесспорного взыскания недоимки по платежам в бюджет.

В соответствии со статьей 46 Налогового кодекса в случае неуплаты или неполной уплаты налоговых платежей в установленный срок налоговыми органами производится принудительное взыскание недоимки по налогам и другим обязательным платежам (включая пени) по налогоплательщикам - организациям, сборщикам налогов или налоговым агентам путем обращения взыскания на денежные средства на счетах в банках или обращения взыскания на имущество.

Взыскание налоговых платежей производится путем направления в банк, в котором открыты счета налогоплательщика, сборщика налогов или налогового агента, инкассового поручения (распоряжения) на списание и перечисление в соответствующие бюджеты (внебюджетные фонды) необходимых денежных средств со счетов налогоплательщика, сборщика налогов или налогового агента.

При отсутствии средств на счетах налогоплательщика налоговый орган по решению руководителя ( его заместителя ) обращает взыскание налога за счет имущества путем направления в течение трех дней с момента вынесения такого решения соответствующего постановления судебному приставу- исполнителю (вступает в действие с 1.01.2000 года в соответствии с частью 1 НК ).

Перед выставлением инкассовых распоряжений на счета налогоплательщика, являющегося недоимщиком по уплате налоговых платежей, ему направляется Требование об уплате налогов. (Приложение7)

Отделы учета и отчетности ежемесячно представляют в отделы по принудительному взысканию недоимки список организаций недоимщиков, сборщиков налогов и налоговых агентов, имеющих задолженность перед бюджетами по налогам, пеням и налоговым санкциям - в разрезе налогов.

Отделы по принудительному взысканию недоимки готовят в двух экземплярах Требования об уплате налогов, один из которых вручается налогоплательщику - организации, сборщику налогов или налоговому агенту (заказным письмом, либо вручается лично под расписку). Вторые экземпляры Требований, направленных плательщикам с датой и отметкой инспектора по налогообложению о том, что начисленные суммы полностью проведены в карточку лицевого счета и проверены, хранятся в отделах по принудительному взысканию недоимки. На обратной стороне требования об уплате проставляется дата вручения его плательщику. В случае списания денежных средств с расчетного счета налогоплательщика (факт списания подтверждается дополнительным платежным поручением с отметкой банка о дате списания и выпиской из лицевого счета) при отсутствии средств на корреспондентском счете кредитной организации требование об уплате налогоплательщику не выставляется. В этом случае организуется выездная (документальная) проверка соответствующего банка. На основании результатов проверки требование о погашении задолженности выставляется в кредитную организацию.

Контроль за правильностью отражения сумм недоимки по налогам и задолженности по пеням и штрафам, указанным в Требованиях об уплате налогов отделами по принудительному взысканию недоимки осуществляют отделы учета и отчетности по корешкам Требований.

Требование по уплате налогов подлежит исполнению в установленные сроки за исключением случаев изменения требования, приостановления срока его исполнения либо отмены требования.

Изменения Требования доводятся до отделов учета и отчетности отраслевыми отделами служебной запиской.

В случае неисполнения Требования по уплате налогов в установленные сроки (или частичного исполнения) отделы учета и отчетности не позднее 10 дней после истечения срока исполнения Требования (срок исполнения, указанный на корешке Требования) на основании служебных записок отраслевого отдела выставляют инкассовые поручения (распоряжения) на расчетные счета налогоплательщика. В случае частичной уплаты налогоплательщиком задолженности к моменту выставления инкассового распоряжения суммы задолженности, подлежащие взысканию в бесспорном порядке, которые указываются в инкассовом распоряжении, должны быть уменьшены на сумму погашенной задолженности.

Инкассовые (распоряжения) о взыскании с расчетного счета налогоплательщика- организации, сборщика налогов или налогового агента просроченных платежей выставляются в кредитную организацию, обслуживающую налогоплательщика и регистрируются в журнале. В условиях автоматизированного учета допускается ведение журнала инкассовых распоряжений в автоматизированном режиме (виде).

Инкассовые поручения могут выставляться налоговыми органами:

- на все действующие  расчетные счета плательщика  одновременно в сумме, не превышающей  совокупную задолженность, указанную  в Требовании об уплате налогов;

- на один счет в полной  сумме задолженности;

- на все действующие  счета в полной сумме в порядке  очередности с предварительным  отзывом ранее выставленного  инкассового распоряжения со  счета, на котором отсутствуют  денежные средства.

По получении из кредитных организаций инкассовых поручений (распоряжений), по которым произведено списание средств в бюджет, производятся соответствующие записи в лицевых счетах плательщиков, а также делается отметка о выполнении инкассового поручения в журнале. В случае отзыва из кредитной организации инкассового поручения в журнале указывается дата и номер письма об отзыве. На сдаваемых в кредитные организации распоряжениях должен быть проставлен порядковый номер по журналу регистрации.

Отзыв инкассовых распоряжений на полную сумму или частично производится при условии отсутствия или уменьшения задолженности в бюджет у данного налогоплательщика, предоставления ему отсрочки (рассрочки) или введения внешнего управления. Работник по учету готовит письмо в кредитную организацию об отзыве инкассовых распоряжений или уменьшении сумм, предъявленных к взысканию по ранее выставленным инкассовым распоряжениям за подписями руководителя налоговой инспекции и начальника отдела учета и отчетности, которое скрепляется гербовой печатью. (Приложение7).

Взыскание задолженности с валютных счетов налогоплательщика или налогового агента производится путем выставления инкассовых распоряжений на их валютные счета в уполномоченных банках в сумме, эквивалентной сумме платежа в рублях. При этом руководитель (заместитель) налогового органа одновременно с инкассовым поручением направляет поручение банку на продажу не позднее следующего дня валюты налогоплательщика или налогового агента. Связанные с указанной операцией расходы уполномоченного банка относятся на счет налогоплательщика или налогового агента.

При отсутствии средств на расчетных счетах организации, сборщика налогов или налогового агента производится взыскание налогов за счет иного имущества налогоплательщика (статья 47 НК).

По актам выездной проверки Требование об уплате налогов подготавливается соответствующим отраслевым отделом и вручается налогоплательщику одновременно с решением руководителя налогового органа (его заместителя) по акту проверки.

 

 

з) Задолженность по налоговым платежам и начисление пени. Отсрочки и рассрочки по платежам в бюджет.

Обязанность по уплате налогов и других обязательных платежей считается исполненной налогоплательщиком начиная с даты списания денежных средств с расчетных счетов налогоплательщиков. Подтверждением факта уплаты являются дополнительное платежное поручение, представленное налогоплательщиком в налоговый орган с отметкой банка о дате списания средств с расчетного счета налогоплательщика и выписка лицевого счета. Неисполненная обязанность по уплате налогов и других обязательных платежей определяется как разница между начисленными к уплате суммами налога, пеней, процентов, налоговых санкций и суммами денежных средств, списанных с расчетных счетов налогоплательщика.

При этом днем уплаты считается:

- при уплате наличными  деньгами - день внесения в соответствующие  кассы;

- при переводе денег  по почте или кредитное учреждение;

- при перечислении сумм  платежа со счета плательщика - дата предъявления в банк  поручения на уплату соответствующего  налога при наличии достаточного  денежного остатка на счете  налогоплательщика независимо от  времени зачисления указанных  сумм на соответствующий бюджетный  счет;

- при изъятии наличных  денежных средств налоговым инспектором  и сдаче их по объявлению  в банк (кредитное учреждение) - дата  составления акта об изъятии (в  реквизите ордера "назначение  взноса" должны быть указаны  номер и дата акта изъятия  налоговым инспектором наличных  денежных средств предприятия - должника).

Задолженностью перед бюджетом и внебюджетными фондами считаются не поступившие на соответствующие бюджетные счета суммы налога, пеней, финансовых санкций и штрафов, которые определяются, исходя из начисленных и фактически поступивших сумм (зачисленные на счета соответствующие счета по учету доходов) по указанным платежам.

Задолженность по налоговым платежам перед бюджетом включает недоимку и платежи, уплата которых отсрочена (рассрочена) в соответствии с действующим законодательством. Недоимкой по налогам и другим обязательным платежам в бюджет и во внебюджетные фонды, по которым производятся начисления в карточках лицевого счета, считается сумма каждого из указанных платежей, не поступившая на соответствующие бюджетные счета в установленный законодательным актом срок.

К недоимке так же относятся:

- дополнительно начисленные  и не поступившие в бюджет (внебюджетный  фонд) суммы налогов и других  обязательных платежей по истечении  срока уплаты, выявленные по результатам  проверок нарушений налогового  законодательства, проведенных налоговыми  органами, органами налоговой полиции  и другими, имеющими на это  право органами;