Организация и методы проведения проверок

 

 

 

Всем перечисленным  методам присущи некоторые недостатки:

1. Нечеткое определение  терминов и понятий. При оценке  работы налоговых структур прежде всего необходимо определить, что понимать под эффективностью контрольной работы. Очевидно, что для различных общественных институтов эффективность может выражаться в различных показателях. Для внутренней оценки деятельности налоговых инспекций возможно применение одного показателя, а для работы инспекции какой-либо территории – другого. 
 
2. Сложность практической реализации предложенных теоретических разработок. Многие разработанные методики требуют значительного времени для проведения анализа, а иногда и специальных программных продуктов. Это снижает возможность внедрения системы оценок. 
 
3. Недоступность полного объема информации для проведения расчетов. Сведения, на которых базируется расчет показателей в рамках существующих методик, доступны только самим налоговым органам. Таким образом, разработанные методы оценки пригодны лишь для проведения внутриведомственного контроля, а проведение расчетов внешними пользователями информации невозможно.

Между тем, распространение  практики «сторонней» оценка эффективности  могло бы способствовать росту общественной значимости работы налоговых органов. Подобная «внешняя» оценка также  может проводиться с разными  целями; более того, у различных  институтов в этой связи могут  быть свои критерии и цели.

Необходимо учитывать  также, что часть информации не может  быть распространена на внешний уровень  в связи с ограничениями, установленными законодательством о налогах  и сборах в части, касающейся налоговой  тайны.

Несоответствие  доступной информации целям и  задачам анализа эффективности  – вот та проблема, с которой  чаще всего сталкиваются сторонние  пользователи. Применение только доступной  информации, а не всей необходимой  для расчетов, может привести к  искажению результатов.

4. Несмотря на  все положительные моменты рейтинговых  методик, их существенным недостатком  является способ установки баллов. «Вес» показателей, используемых  при оценке эффективности работы, «спускается сверху»; таким образом, вопрос, как определить значимость того или иного показателя, остается открытым. 
 
5. Для оценки работы налоговых органов МНС России используются данные форм статистической налоговой отчетности, в которых невозможно отразить региональные особенности.  
 
6. Частое изменение налогового законодательства затрудняет анализ некоторых показателей эффективности работы налоговых органов, связанных с налоговыми поступлениями, налоговой базой и т.д., не позволяет выявить временную динамику. В связи с изменением объектов налогообложения, отменой или введением льгот, изменением порядка расчета сумм налогов база будет по качественному компоненту существенно отличаться от той, что была в предыдущем году или будет в очередном налоговом периоде. Данные, отражающий реальный прирост налоговой базы, налоговых поступлений, объектов налогообложения, можно получить лишь в условиях стабильного законодательства.

На наш взгляд, для реальной оценки эффективности  работы налоговых органов необходимо использовать различные критерии для  уровней управлений и местных  инспекций с учетом возложенных  на них функций.

Для контроля за деятельности инспекций местного уровня могут  быть использованы мероприятия дистанционного контроля и непосредственного контроля на месте, в конкретном налоговом  органе. Дистанционный контроль должен осуществляться путем анализа отчетности по направлениям деятельности и разработки показателей, характеризующих деятельность инспекции, а также путем сбора  необходимой дополнительной информаций.

Результаты дистанционного контроля позволят сделать определенные выводы о качестве работы низовых  инспекций. При низкой результативности работы для выяснения реальных обстоятельств  необходим выход в данную инспекцию.

Опыт успешно  работающих инспекций следует обобщать и распространять.

Итоги проверок инспекций  местного уровня в определенной степени  могут свидетельствовать о качестве контроля Управления за их деятельностью.

Сейчас на уровне МНС России осуществляется и доводится  до нижестоящих налоговых органов  оценка выполнения установленных заданий  по мобилизации в федеральный  бюджет налогов и сборов, контролируемых МНС России, по поступлению ЕСН, зачисляемому в федеральный бюджет и государственные  внебюджетные фонды, а также рейтинговая  оценка контрольной работы налоговых  органов.

Деятельность налоговых  органов по снижению задолженности  по налоговым платежам, пеням и  штрафным санкциям пока не оцениваются, хотя в этом направлении налоговые  органы проводят большую организационную  работу, связанную со значительными  трудозатратами.

Не исследуется  пока и влияние информационно-разъяснительной  работы, проводимой налоговыми органами с налогоплательщиками по применению законодательства о налогах и  сборах, на уровень собираемости налоговых  и других платежей в бюджетную  систему РФ.

Очевидно, что построение единой системы оценки деятельности налоговых органов с учетом всех вышеперечисленных обстоятельств проблематично. Типовая методика должна представлять собой модель, учитывающую вариабельность признаков, возможность исключения или добавления необходимых элементов в зависимости от уровня оценки.

 

2.2 Анализ контрольной деятельности налоговых органов Республики Дагестан по соблюдению налогоплательщиками законодательства о налогах и сборах показал, что налоговыми органами используются все меры, предусмотренные законодательством. При этом, как и по России в целом, наблюдается тенденция снижения количества выездных проверок, на фоне усиления аналитической работы при камеральных проверках.

В 2010г. налоговыми органами проведено 172,9 тыс. камеральных налоговых  проверок, что на 37,7 тыс. проверок или  на 17,9% меньше показателя 2009г., при этом количество проверок, в ходе которых  выявлены нарушения составили 21,8 тыс. проверок, против 15,0 тыс. проверок в 2009г. или рост составил 1,5 раза. Сумма  дополнительно начисленных платежей по результатам камеральных налоговых  проверок составила 332,8 млн. руб., доначисления в расчете на одну результативную проверку в 2010г. составили 15,3 тыс. руб., против 50,6 тыс.руб. в 2009 году. 
    Проведено 1300 выездных налоговых проверок, в том числе 941 проверка в отношении организаций и 359 проверок в отношении физических лиц. По результатам выездных налоговых проверок дополнительно начислено 6474,1 млн.руб., в том числе по организациям 6408,9 млн.руб. и физическим лицам 65,3 млн.руб. В сравнении с аналогичным периодом 2009 года доначисления в целом увеличились на 4515,6 млн.руб. или в 3,3 раза. Результативность одной выездной налоговой проверки составила 4991,6 тыс.руб., против 1425,4 тыс.руб. за 2009 год или выросла в 3,5 раза. Доначисления на одну выездную налоговую проверку организации, выявившую нарушения, составили 6832,5 тыс.руб. против 1960,8 тыс.руб. в 2009 году или рост составил в 3,4 раза.   
В результате аналитической работы налоговых органов за 2010 год налогоплательщики представили в налоговые органы 1525 уточненных налоговых деклараций увеличивающих налоговые обязательства на сумму 218,5 млн. руб. Также, по итогам 2010 года представлено налогоплательщиками 70 уточненных деклараций, уменьшающих сумму убытка, заявленного в целях налогообложения, где размер уменьшенного убытка составил – 5,7 млн. руб. и 123 уточненные налоговые декларации уменьшающие сумму НДС, заявленного к возмещению, где размер уточненных обязательств составил – 560,6 млн.руб. 
Управлением ФНС России по Республике Дагестан акцентировалось внимание налоговых органов на проведение контрольных мероприятий по вопросу обоснованности налоговых вычетов и возмещения налога на добавленную стоимость из бюджета. Проведенными за 2010г. налоговыми органами проверками признано необоснованным предъявленного налогоплательщиками к возмещению НДС на сумму 1355,3 млн.руб. или в 2,3 раза больше чем за 2009г. (583,3 млн.руб.), в том числе камеральными проверками – 630,3 млн.руб. и выездными налоговыми проверками – 725,0 млн.руб. 
Совместно с органами внутренних дел  проведено 113 выездных налоговых проверок, по результатам которых доначислено платежей на общую сумму 1566,0 млн. рублей, что в 2,9 раза выше, чем в 2009 году. Результативность одной совместной проверки, по сравнению с прошлым годом,  выросла в 3,5 раза и составила 13,9 млн. рублей.

Проведено 1242 проверок соблюдения законодательства о применении контрольно-кассовой техники, нарушения выявлены в 555 случаях, в том числе по 37 организациям и 518 индивидуальным предпринимателям. За нарушение действующего законодательства о применении ККТ предъявлены штрафные санкции на общую сумму 2,9 млн. рублей, из которых  взыскано 2,2 млн. рублей, или 75,9 %, что на 6,4 % больше, чем за 2009 год.

Мерами принудительного  характера обеспечено погашение  задолженности по обязательным налоговым  платежам на сумму   3,1  млрд. рублей, что на 43,5 %  больше, чем в 2009 году.

Одним из критериев оценки деятельности налоговых органов  является показатель собираемости налоговых  платежей. Удельный вес налоговых и неналоговых доходов в общем объеме собственных доходов консолидированного бюджета РД за 2010 год  и 2011 год можно представить в виде следующей диаграммы (в %):

 

 Поступления налоговых и неналоговых доходов за ряд лет показывает их ежегодное увеличение. Поступление налоговых и неналоговых доходов в консолидированный бюджет РД за 2008-2010 годы и за 10 месяцев 2011 года представлено в таблице № 1.

Таблица №1

млн. рублей

	за 2008 год			за 2009 год			за 2010 год			за 10 месяцев 2011 года
	План	факт	%	План	Факт	%	План	факт	%	План	Факт	%
Налог на прибыль организаций	2728,5	2558,2	93,8	3354,7	3444,4	102,7	3609,1	3760,4	104	3691,2	3077,2	83,4
Налог на доходы физических лиц	7234,5	7523,8	104,0	5610,5	5573,4	99,3	6654,3	6157,9	92,5	5647,1	5104	90,4
Акцизы	1027	865,8	84,3	1141	1175,7	103	2767,2	2791,8	101	3743,0	2818,5	75,3
Налоги на совокупный доход	518,5	463,1	89,3	514,1	527,7	102,6	1017,1	832,4	81,8	662,0,	542,7	82,0
Налог на имущество физических лиц	85,0	65,0	76,5	90,8	78,2	86,1	138,7	85,6	61,7	118,2	57,7	48,8
Налог на имущество организаций	1335,0	1228,7	92	1408,4	1459,1	103,6	1777,2	1511,9	85,1	1628,0	1446,3	88,8
Земельный налог	596,4	527,7	88,5	665,3	663,4	99,7	834,1	732,0	87,8	754,4	450,8	59,8
Транспортный налог	86,3	57,8	66,9	88,9	57,6	64,8	128,8	102,4	79,6	117,7	71,5	60,7
Налог на добычу полезных ископаемых	45,4	50,5	111,4	32,6	32,8	100,7	32,6	13,4	41,2	21,8	9,8	44,9
Прочие налоги	247,2	77,9	31,5	73,1	83,2	113,9	124,2	246,7	199	189,1	185,2	97,9
Неналоговые доходы	504,7	820,1	162,5	975,4	888,8	91,1	1057,9	971,5	91,8	637,7	869,3	136,3
Итого налоговых и неналоговых  доходов	14408,6	14238,6	98,8	13954,8	13984,5	100,2	18141,2	17206	94,8	17210,2	14633	85,0

 

За 10 месяцев 2011 года в консолидированный  бюджет РД недопоступило  налоговых и неналоговых доходов в общей сумме 6 787,9 млн. рублей (31,7%) от годовых назначений и 2 577,2  млн. рублей  (25,0%) от плана на 10 месяцев.

Анализ всех факторов и показателей  социально-экономического развития РД в целом показывает, что отсутствуют какие либо объективные предпосылки, обосновывающие наблюдаемое в 2011 году не исполнение утвержденных бюджетных назначений.

Так, за 10 месяцев 2011 года наблюдается  рост основных макроэкономических показателей  по сравнению с 2010 годом, в том  числе: промышленное производство –  на 10,5%; продукция сельского хозяйства  – на 10,1%; объем «строительных  работ» - на 10,1%; оборот розничной торговли – на 5,4%; среднемесячная номинальная  начисленная заработная плата на одного работника – на 8,6%.

Необходимо отметить, что благоприятная ситуация складывающаяся в 2011 году практически во всех отраслях экономики должна привести не только к исполнению бюджетных назначений, но и перевыполнению утвержденных показателей по отдельным видам налоговых платежей.

Таким образом, проведенный анализ свидетельствует о том, что не исполнение бюджетных назначений в 2011 году связано не с уменьшением показателей налоговой базы по налоговым платежам, а причиной, на наш взгляд является, прежде всего, недостаточно эффективная деятельность налоговых органов, отсутствие реального взаимодействия налоговых органов и других администраторов доходов с органами государственной власти и местного самоуправления, а также не обеспечение проведения совместных мероприятий, направленных на повышение налоговых поступлений с участием правоохранительных органов (МВД по РД), территориальных подразделений федеральных органов государственной власти (Управление ФНС по РД, Росреестр, Ростехинвентаризация и другие).

 

 

 

 

3.1. Проблемы налогового контроля

Налоговая система Российской Федерации, к сожалению, далека от идеала. Возможно, это связано с тем, что  современная российская налоговая  система существует очень короткий период времени, но факт остаётся фактом - в ней имеется много проблем. Однако из наиболее острых и сложно разрешимых проблем является уклонение  от уплаты налогов.

По данным Министерства РФ по налогам  и сборам, исправно и полном объёме платят в бюджеты причитающиеся  налоги примерно 16-17% налогоплательщиков. Около 60 % налогоплательщиков налоги платят, но всеми доступными им законными, а  чаще всего незаконными способами  минимизируют свои налоговые обязательства. Остальные налогоплательщики не платят налоги вообще.

Для определения направлений реформирования налоговой системы России в деле борьбы с уклонением от уплаты налогов  и сборов необходимо выявление причин уклонения от уплаты налогов.