Организация и методы проведения проверок

 

Глава I. Основные формы и методы налогового контроля

 

1.1 Формы и методы налогового контроля

1.2 Налоговая  проверка как основная форма  налогового контроля

1.3 Организация  налоговых проверок

Глава II. Оценка эффективности налоговых проверок по уплате налогов налогоплательщиками

2.1 Методики  оценки эффективности контрольной  работы налоговых органов

2.2  Анализ  контрольной работы налоговых  органов РД

Глава III. Проблемы и перспективы развития налогового контроля

3.1  Проблемы  налогового контроля и пути  их решения

3.2 Повышение качества и эффективности налогового администрирования

Заключение

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Введение

Актуальность  темы курсового проекта: В современных условиях создание прочной финансовой основы существования государства и общества в целом, успешное осуществление реформ в сфере налогообложения, своевременное и полное формирование бюджетов всех уровней невозможны без создания системы эффективной контрольной работы налоговых органов, призванной обеспечить финансовые интересы государства при одновременном соблюдении прав организаций и физических лиц. Поэтому вопросы, связанные с изучением организации контрольной работы налоговых органов в нашем государстве, анализом эффективности работы контролирующих налоговых органов, а также определением путей совершенствования контрольной работы налоговых органов являются весьма важными.

Современный уровень  развития общественных отношений в  сфере налогообложения, а также  постоянное совершенствование налогового регулирования предполагают необходимость  научного анализа происходящих правовых преобразований и осмысления тех  организационно-правовых механизмов, которые используются государством для реализации своих интересов  при осуществлении налоговых  изъятий. И в этом аспекте наиболее значимым является организация и  функционирование контрольной работы налоговых органов - налогового контроля, в рамках которого изо дня в  день происходит реализация государственных  интересов в налоговой сфере. Естественно, это вызывает повышенный интерес к изучению функционирования механизма контрольной работы налоговых  органов.

Необходимость налогового контроля определяется наличием весьма частого уклонения плательщиков от налогообложения. Это явление  развивалось параллельно с самим  налогообложением и приобрело форму  устойчивой закономерности. Существует достаточно большое количество способов ухода от налогов. В итоге государство  недополучает порой весьма значительные суммы налоговых платежей.

В последнее  время достаточно высоким является процент выявления тех или  иных нарушений по результатам контрольных  мероприятий. Наиболее действенной  мерой по предупреждению роста недоимки является направление требований в  адрес налогоплательщиков. Также  применяются такие меры по предупреждению роста недоимки как направление  инкассовых поручений на счета налогоплательщиков; направление банкам решений о  приостановлении операций по счетам недоимщиков; направление в службу судебных приставов постановлений  о взыскании налогов за счет имущества  должников; арест имущества службой  судебных приставов.

Оценка контрольной  работы позволяет сделать вывод, что качество контроля налоговых  инспекторов является пока еще недостаточно высоким, кроме этого основную проблему для налогового органа представляет рост недоимки и повышение трудностей непосредственно взыскания доначисленных в ходе контрольных мероприятий сумм налогов и финансовых санкций.

Таким образом, в силу наличия ряда трудностей актуальной является задача по поиску определенных путей совершенствования контрольной  работы налоговых органов. Причем такая  задача стоит как на уровне отдельно взятых инспекций, так и на уровне государства в целом.

Курсовая работа имеет своей целью Достижение поставленной цели обусловило постановку и необходимость решения основных задач:

· раскрыть сущность контрольной работы налоговых органов, привести различные трактовки понятия  налогового контроля;

· выявить основные формы контрольной работы налоговых  органов;

· определить методики, с помощью которых осуществляется оценка эффективности контрольной  работы налоговых органов;

· определить основные показатели контрольной работы налоговых  органов на территории Российской Федерации  и по ее субъектам в частности;

· проанализировать результативность контрольной работы налоговых органов на сегодняшний  день и предложить пути ее дальнейшего  совершенствования.

Методы исследования. В ходе исследования контрольной  работы налоговых органов применялись  методы системного анализа теоретического и практического материала, общенаучные  методы и приемы (научная абстракция, сравнения, обобщения).

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1.1 Формы и методы  налогового контроля

 

Налоговый контроль – представляет собой деятельность должностных  лиц налоговых органов по контролю за правильностью и своевременностью уплаты законно установленных в Российской Федерации налогов и сборов, осуществляемую в пределах своей компетенции.

Формы налогового контроля

Важнейшим с теоретической  точки зрения является вопрос о форме  контроля. В науке налогового права  мнения насчет этой категории, как уже  отмечалось, существенно разнятся. В отдельных работах фактически допускается смешение или отождествление форм, методов и видов налогового контроля. Некоторые авторы под формами  контроля понимают его виды – в  зависимости от времени осуществления  контрольных действий. В свое время  в понятие форм включались методологические аспекты хозяйственного контроля, т.е. их предлагалось рассматривать как  технику его проведения. В зависимости  от признака, лежащего в основе того или иного методологического  подхода, выделяют различные формы  хозяйственного контроля. К таким  признакам отнесены: время проведения контроля, источники контрольных  данных и способы его осуществления.

По мнению А.С. Титова (к.ю.н.), следует признать правильным понимание формы налогового контроля как способа конкретного выражения и организации контрольных действий. Специалистами, придерживающимися аналогичной точки зрения, выделяются такие основные формы налогового контроля, как:

1. Ревизия охватывает  все (или почти все) стороны  деятельности объекта контроля.

2. Проверка проводится  по определенному кругу вопросов  или теме путем ознакомления  с определенными сторонами деятельности.

3. Надзор (наблюдение, мониторинг) производится контролирующими органами  за хозяйствующими субъектами  на предмет соблюдения последними  установленных правил и нормативов.

Анализ норм, регламентирующих процедуры налогового контроля, позволяет  заключить, что основной формой его  осуществления является именно проверка, так как ревизия и надзор в  законодательстве о налогах и  сборах даже не упоминаются. Это отмечают и другие специалисты, указывая, что  основной, наиболее эффективной формой налогового контроля является документальная проверка налогоплательщиков. Тем не менее, это не исключает полностью использования, например ревизии в рамках соответствующей контрольной деятельности. Что касается налогового надзора, то он фактически осуществляется органами прокуратуры.

Методы налогового контроля

Под методом налогового контроля понимаются специфические способы  и приемы, которые, в свою очередь, различаются в зависимости от того, является ли налоговый контроль документальным или фактическим.

Что касается метода налогового контроля, то он включает:

1. Применительно к документальному  налоговому контролю выделяются  следующие приемы:

формальная, логическая и  арифметическая проверка документов;

юридическая оценка хозяйственных  операций, отраженных в документах;

встречная проверка;

оценка правильности отражения  данных первичного учета в бухгалтерских  проводках;

экономический анализ.

2. Фактический налоговый  контроль предусматривает использование  таких способов, как

учет налогоплательщиков,

исследование документов,

получение объяснений (допрос свидетелей),

осмотр помещений (территорий) и предметов,

инвентаризация,

сопоставление данных о расходах физических лиц и их доходах,

экспертиза и экстраполяция.

Последняя основывается на праве налоговых органов определять суммы налогов, подлежащие внесению налогоплательщиками в бюджет (государственные  внебюджетные фонды), расчетным путем на основании имеющейся у них информации о налогоплательщике, а также данных об иных аналогичных налогоплательщиках.

Во многом эффективность  налогового контроля зависит от правильного  выбора форм, методов, способов (приемов) и видов налогового контроля. Оптимальные  их сочетания, которые позволяют  с наименьшими усилиями достигать  наилучших результатов при осуществлении  налогового контроля, как правило, находят  свое закрепление в соответствующих  методиках. Некоторые из них облекаются в форму ведомственных нормативных  правовых актов, методических рекомендаций (указаний). В своей совокупности они и составляют методическую основу налогового контроля. В этой связи  следует отметить, что успех контрольной деятельности в сфере налогообложения во многом зависит от качества методик, рекомендуемых для использования должностными лицами налоговых органов.

 

1.2 Налоговые проверки и их организация

Одной из наиболее распространенных форм налогового контроля является проведение налоговых проверок.

В зависимости от места  проведения налоговой проверки различают  камеральные (проводится в помещении  налогового органа) и выездные (проводится на территории налогоплательщика) налоговые  проверки.

Камеральная налоговая проверка проводится по месту нахождения налогового органа на основе налоговых деклараций и документов, представленных налогоплательщиком, служащих основанием для исчисления и уплаты налога, а также других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа.

Для проведения камеральной  налоговой проверки какого-либо специального разрешения (постановления) не требуется. Она проводится уполномоченными  должностными лицами налогового органа в соответствии с их служебными обязанностями.

Срок камеральной налоговой  проверки ограничивается тремя месяцами со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации и документов, служащих основанием для исчисления и уплаты налога, если законодательством  о налогах и сборах не предусмотрены  иные сроки.

Выездная налоговая  проверка

Основным документом, санкционирующим  проведение выездной налоговой проверки, является решение руководителя (его  заместителя) налогового органа о ее проведении.

Выездная налоговая проверка в отношении одного налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента) может проводиться по одному (например, НДС) или нескольким (например, НДС  и акцизам) налогам.

В течение одного календарного года налоговый орган не вправе проводить  две и более выездные налоговые  проверки по одним и тем же налогам  за один и тот же период.

Срок проведения выездной налоговой проверки ограничен двумя  месяцами. Лишь в исключительных случаях  вышестоящий налоговый орган  может увеличить продолжительность  выездной налоговой проверки до трех месяцев. При проведении выездных проверок организаций, имеющих филиалы и представительства, срок проведения проверки увеличивается на один месяц на проведение проверки каждого филиала и представительства.

  Организация налоговых проверок

Истребование  документов

Должностное лицо налогового органа, проводящее налоговую проверку, вправе истребовать у проверяемого налогоплательщика, плательщика сбора, налогового агента необходимые для  проверки документы.

Лицо, которому адресовано требование о представлении документов, обязано  направить или выдать их налоговому органу в пятидневный срок.

Документы представляются в  виде заверенных должным образом  копий.

Отказ налогоплательщика, плательщика  сбора или налогового агента от представления  запрашиваемых при проведении налоговой  проверки документов или непредставление  их в установленные сроки признается налоговым правонарушением и  влечет ответственность, предусмотренную  ст. 126 НК РФ.

В случае такого отказа должностное  лицо налогового органа, проводящее налоговую  проверку, производит выемку необходимых  документов в порядке, предусмотренном  ст. 94 НК РФ.

Выемка документов и предметов

Выемка документов и предметов  производится в присутствии понятых  и лиц, у которых производится выемка документов и предметов. В  необходимых случаях для участия  в производстве выемки приглашается специалист. Не допускается производство выемки документов и предметов в  ночное время.

До начала выемки должностное  лицо налогового органа предъявляет  постановление о производстве выемки и разъясняет присутствующим лицам  их права и обязанности.

Должностное лицо налогового органа предлагает лицу, у которого производится выемка документов и предметов, добровольно выдать их, а в случае отказа производит выемку принудительно.

При отказе лица, у которого производится выемка, вскрыть помещения  или иные места, где могут находиться подлежащие выемке документы и предметы, должностное лицо налогового органа вправе сделать это самостоятельно, избегая причинения не вызываемых необходимостью повреждений запоров, дверей и других предметов.