Организация и методы проведения проверок

О производстве выемки изъятия  документов и предметов составляется протокол с соблюдением требований, предусмотренных ст. 94, 99 НК РФ.

Изъятые документы и предметы перечисляются и описываются  в протоколе выемки либо в прилагаемых  к нему описях с точным указанием  наименования, количества и индивидуальных признаков предметов, а по возможности  – стоимости предметов.

По результатам выемки должен быть составлен соответствующий  акт.

Налогоплательщик (налоговый  агент, плательщик сбора) имеет право  при выемке документов делать замечания, которые должны быть по его требованию внесены в акт.

Копия акта о выемке документов передается налогоплательщику (налоговому агенту, плательщику сбора).

Осмотр помещений, принадлежащих налогоплательщику

Доступ на территорию или  в помещение налогоплательщика, плательщика сбора, налогового агента должностных лиц налоговых органов, непосредственно проводящих налоговую  проверку, осуществляется при предъявлении этими лицами служебных удостоверений  и решения руководителя (его заместителя) налогового органа о проведении выездной налоговой проверки этого налогоплательщика, плательщика сбора, налогового агента.

При воспрепятствовании доступу  должностных лиц налоговых органов, проводящих налоговую проверку, на указанные территории или в помещения (кроме жилых помещений), руководителем  проверяющей группы (бригады) составляется акт, подписываемый им и налогоплательщиком, на основании которого налоговый  орган вправе самостоятельно определить суммы налогов, подлежащих уплате на основании оценки имеющихся у  него данных о налогоплательщике  или по аналогии.

При отказе налогоплательщика  подписать указанный акт в  нем делается соответствующая запись.

Осмотр документов и предметов  вне рамок выездной налоговой  проверки допускается, если документы  и предметы были получены должностным  лицом налогового органа в результате ранее произведенных действий по осуществлению налогового контроля или при согласии владельца этих предметов на проведение их осмотра.

Осмотр производится в  присутствии понятых.

При проведении осмотра вправе участвовать лицо, в отношении  которого осуществляется налоговая  проверка, или его представитель, а также специалисты.

В необходимых случаях  при осмотре производятся фото- и  киносъемка, видеозапись, снимаются  копии с документов или другие действия.

О производстве осмотра составляется протокол.

Инвентаризация  имущества проверяемой организации

При необходимости уполномоченные должностные лица налоговых органов, осуществляющие выездную налоговую проверку, могут проводить инвентаризацию имущества налогоплательщика, а также производить осмотр (обследование) производственных, складских, торговых и иных помещений и территорий, используемых налогоплательщиком для извлечения дохода, либо связанных с содержанием объектов налогообложения, в порядке, установленном ст. 92 НК РФ.

Лица, участвующие  при проведении налоговой проверки

1. Свидетели

В качестве свидетеля для  дачи показаний может быть вызвано  любое физическое лицо, которому могут  быть известны какие-либо обстоятельства, имеющие значение для осуществления  налогового контроля. Показания свидетеля  заносятся в протокол.

2. Эксперт и производство  экспертизы

В необходимых случаях  для участия в проведении конкретных действий по осуществлению налогового контроля, в том числе при проведении выездных налоговых проверок, на договорной основе может быть привлечен эксперт. Цель проведения экспертизы – разъяснение  возникающих вопросов, если для их разрешения требуются специальные  познания в науке, искусстве, технике  или ремесле.

Вопросы, поставленные перед  экспертом, и его заключение не могут  выходить за пределы специальных  познаний эксперта. Привлечение лица в качестве эксперта осуществляется на договорной основе.

Экспертиза назначается  постановлением должностного лица налогового органа, осуществляющего выездную налоговую  проверку. В постановлении указываются  основания для назначения экспертизы, фамилия эксперта и наименование организации, в которой должна быть произведена экспертиза, вопросы, поставленные перед экспертом, и материалы, предоставляемые  в распоряжение эксперта. Должностное  лицо налогового органа, которое вынесло  постановление о назначении экспертизы, обязано ознакомить с этим постановлением проверяемое лицо и разъяснить его  права, о чем составляется протокол.

3. Специалист

В необходимых случаях  для участия в проведении конкретных действий по осуществлению налогового контроля, в том числе при проведении выездных налоговых проверок, на договорной основе может быть привлечен специалист, обладающий специальными знаниями и  навыками, не заинтересованный в исходе дела. Участие лица в качестве специалиста  не исключает возможности его  опроса по этим же обстоятельствам  как свидетеля.

4. Переводчик

Переводчиком является не заинтересованное в исходе дела лицо, владеющее языком, знание которого необходимо для перевода.

Переводчик предупреждается  об ответственности за отказ или  уклонение от выполнения своих обязанностей либо заведомо ложный перевод, о чем  делается отметка в протоколе, которая  удостоверяется подписью переводчика.

5. Понятые

При проведении действий по осуществлению налогового контроля в случаях, предусмотренных НК РФ, вызываются понятые. Понятые вызываются в количестве не менее двух человек. В качестве понятых могут быть вызваны любые не заинтересованные в исходе дела физические лица. Не допускается  участие в качестве понятых должностных  лиц налоговых органов.

Понятые обязаны удостоверить в протоколе факт, содержание и  результаты действий, производившихся  в их присутствии. Они вправе делать по поводу произведенных действий замечания, которые подлежат внесению в протокол.

Акт налоговой  проверки

По окончании выездной налоговой проверки проверяющий  составляет справку о проведенной  проверке, в которой фиксируются  предмет проверки и сроки ее проведения.

По результатам выездной налоговой проверки не позднее двух месяцев после составления справки  о проведенной проверке уполномоченными  должностными лицами налоговых органов  должен быть составлен в установленной  форме акт налоговой проверки, подписываемый этими лицами и  руководителем проверяемой организации  либо индивидуальным предпринимателем, либо их представителями. Об отказе представителей организации подписать акт делается соответствующая запись в акте. Если указанные лица уклоняются от получения акта налоговой проверки, это должно быть отражено в акте налоговой проверки.

В этом акте должны быть указаны  документально подтвержденные факты  налоговых правонарушений, выявленные в ходе проверки, или отсутствие таковых, а также выводы и предложения  проверяющих по устранению выявленных нарушений и ссылки на статьи НК РФ, предусматривающие ответственность  за данный вид налоговых правонарушений.

Акт налоговой проверки вручается  руководителю организации-налогоплательщика  либо индивидуальному предпринимателю (их представителям) под расписку или  передается иным способом, свидетельствующим  о дате его получения налогоплательщиком или его представителями. В случае направления акта налоговой проверки по почте заказным письмом датой  вручения акта считается шестой день начиная с даты его отправки.

В случае несогласия с фактами, изложенными в акте проверки, а  также с выводами и предложениями  проверяющих налогоплательщик вправе в двухнедельный срок со дня получения  акта проверки представить в соответствующий  налоговый орган письменное объяснение мотивов отказа подписать акт  или возражения по акту в целом  или по его отдельным положениям.

При этом налогоплательщик вправе приложить к письменному  объяснению (возражению) или в согласованный  срок передать налоговому органу документы (их заверенные копии), подтверждающие обоснованность возражений или мотивы неподписания акта проверки.

По истечении срока, указанного в п. 5 ст. 100 НК РФ, в течение не более 14 дней руководитель (заместитель  руководителя) налогового органа рассматривает  акт налоговой проверки, а также  документы и материалы, представленные налогоплательщиком.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Глава II. Оценка эффективности  налоговых проверок по уплате налогов  и сборов налогоплательщиками

 

2.1 Методики оценки  эффективности контрольной работы  налоговых органов

 

Вопрос о том, как и  с помощью каких критериев оценивать работу налоговых органов, по-прежнему остается открытым, хотя разработано и предложено к использованию немало методик, различных по информационной базе и целям.

Первую группу методик  можно условно назвать авторскими. Они подготовлены различными исследователями  и являются, по существу, теоретическими разработками, применение которых в  практической деятельности налоговых  органов затруднительно.

Вторая группа методик  объединяет те критерии оценки, которые  внедряются или когда-либо использовались налоговыми органами.

Одна из наиболее используемых методик разработана ранее существовавшим Министерством по налогам и сборам г.Москвы. Она была предложена для применения всеми вышестоящими инспекциями , осуществляющими вертикальный (ведомственный) контроль. С помощью этой методики исследуются и сравниваются уже не только количественные показатели, но и качественные. Предполагается сравнение по следующим показателям:

Количественные показатели:

1. Удельный вес дополнительно начисленных проверками налогов и других платежей в общей сумме налоговых поступлений.

2. Рост дополнительно начисленных проверками налогов и других платежей в общей сумме налоговых поступлений (как в абсолютных цифрах, так и по удельному весу в общей сумме налоговых поступлений).

3. Удельный вес финансовых санкций в сумме дополнительно начисленных платежей.

4. Удельный вес доначислений по камеральным и документальным проверкам (отдельно) в общей сумме дополнительно начисленных налогов и платежей.

5. Рост дополнительно начисленных сумм по документальным проверкам (в абсолютных цифрах и по удельному весу в общей сумме доначислений).

6. Процент взыскания (удельный вес взысканных в общей сумме доначислений).

Качественные показатели:

1. Сумма доначислений на одного работника налоговых органов.

2. Сумма доначислений на одного документально проверенного налогоплательщика.

Сравнение также ведется  и по другим показателям.

Сопоставление количественных и качественных показателей различных  инспекций позволяет вполне объективно оценить организацию контрольной  работы, акцентировать внимание на «узких» местах и нацелить коллективы на решение выявленных проблем.

В данной методике используется немалое число как количественных, так и качественных показателей. В этом ее неоспоримое достоинство. Другим достоинством является возможность  ее использования при анализе  проблемных участков работы налоговых  органов, сравнения результатов  конкретных инспекторов, инспекций  и т.п. А недостаток ее состоит  в применении большого количества сравниваемых показателей для анализа эффективности  работы налоговых органов. Причем, каждому налоговому инспектору (инспекции) присваивается место (балл) с учетом «весомости» конкретного показателя. Таким образом, сравнение осуществляется по всем рассчитываемым показателям на основе присвоенных баллов. Неизбежный субъективизм оценки «весомости» конкретных показателей контрольной работы налоговых органов – второй недостаток данной методики.

Взяв за основу данную методику оценки эффективности контрольной работы налоговых органов, ФНС РФ разрабатывает и ежегодно уточняет общие рекомендации, содержащие в основном количественные показатели. Многие налоговые инспекции субъектов Федерации рассчитывают такие показатели по предлагаемой методике и применяют их для рейтинговой оценки нижестоящих налоговых инспекций.

Методика, применяемая в  настоящее время, включает:

– общую оценку показателей эффективности контрольной работы;

– оценку показателей организации и проведения камеральных налоговых проверок;

– оценку показателей организации и проведения выездных налоговых проверок;

– оценку работы с организациями и индивидуальными предпринимателями, не представляющими в налоговые органы налоговую отчетность или представляющими «нулевую» отчетность.

Для оценки работы управлений ФНС России по субъектам Федерации предусмотрены следующие критерии.

Критерии оценки эффективности деятельности налоговых  органов

№ п/п	Критерий	Ед. изм	Алгоритм (формула) расчета	Вес критерия	Обоснование введения (установления) критерия и расчета показателя
1	Собираемость налогов  и сборов.	%	С = Пг/(Пг + Нг) * 100, где: С — собираемость налогов  и сборов; Пг — поступления за отчетный период; Нг — прирост недоимки за отчетный период. Прим.: в расчет не принимаются  поступленияот обязательного пенсионного страхования.	18%	Критерий позволяет определить выполнение основных функций налоговых органов: контроль инадзор за поступлениями налогов и сборов в консолидированный бюджет
2	Процентное соотношение  сумм исковых требований, рассмотренных  судами впользу налоговых органов, относительно общих сумм по судебным спорам с налогоплательщиками.	%	Т=Тн/То*100,где Т— процентное соотношение сумм исковых требований в пользу налоговых органов; Т.е. - сумма исковых требований, рассмотренных судами в пользу налоговых органов. То — общая сумма  по судебным спорам с налогоплательщиками.	16%	При определении критерия эффективности деятельности налоговых органов, рост сумм исковых требовании, рассмотренных судами в пользу налоговых органов является важным показателем оценки, поскольку основной задачей работы налоговых органов является контроль исполнения законодательства о налогах, и сборах, также показатель, позволяет оценить качество и работы с судами.
3	Удельный вес количества решений налоговых органов, признанных судом недействительными, в числе решении налоговых, органов, вынесенных по результатам налогового контроля.	%	Р=Рн/Ро*100, где: Р - удельный вес количества решений налоговых органов, признанных судом недействительными; Рн - количество решений налоговых органов,признанных судом недействительными; Ро - количество решений налоговых органовпо результатам налогового контроля.	16%	Для объективной оценки результатов  качества Контрольной работы возможно оценивать динамику количества решений налоговых  органов, отмененных в судебном порядке.
4	Снижение задолженности  по налогам к сборам в бюджетную систему Российской Федерации.	%	(Зоп – Збп) / Збп*100 Зоп — задолженность на конец отчетногопериода; Збп — задолженность базового периода, по состоянию на 01.01.2005	12%	Показатель динамики задолженности  является сводным, чувствительным к влиянию основных факторов воздействия  на налоговый процесс: дополнительные начисления в контрольных проверках, состояние бизнеса, меры принудительного взыскания, урегулирование задолженности экономическими методами. Выделяются два уровня, критерия показателя: - снижение, а также нулевое  значение прироста «удовлетворительно»; - рост — «неудовлетворительно». В качестве базового принят год, с наибольшим ростом задолженности.
5	Увеличение долиналогоплательщиков,удовлетворительно оценивающих качествоработы налоговых органов	%	Результаты независимого социологического исследования.	6%	Определение первоочередных направлений поулучшению качества предоставляемыхналогоплательщиках информационных услуг зависитoт того, насколько услуги, предоставляемыеналоговыми органами, соответствуют потребностям изапросам налогоплательщиков, которые необходимо исследовать и анализировать. Результаты опросов, проводимых независимыми социологическими службами, позволят учесть критические замечания и предложения, высказанныеналогоплательщиками, улучшить координациюработы налоговых органов по выполнению первоочередных задач в части обслуживанияналогоплательщиков». Стабильность, внимание, прозрачность в отношениях между налоговыми органами и налогоплательщикамиприводит к росту доверия и, в конечном итоге, к росту добросовестной уплаты налогоплательщиком,предусмотренных законодательством налогов исборов.
6	Количество граждан и организаций, получающихинформацию из Единого государственного реестраюридических лиц(ЕГРЮЛ) и Единоюгосударственного реестраиндивидуальных предпринимателей(ЕГРИП) с использованием Интернет-технологий	Ед.	По данным Журнала учета  заявок напредоставление в электронном виде сведений, содержащихся в ЕГРЮЛ и ЕГРИП, формакоторого утверждена приказом ФНС Россииот 12.0! .2005 № ММ-З-09/2@ «Об утверждении методических рекомендаций по организации работ по предоставлению вэлектронном виде сведений, содержащихся в ЕГРЮЛ и ЕГРИП».	6%	ФНС России предоставляет  в электронном виде с использованием Интериет-техвологий открытые иобщедоступные сведения, содержащиеся в ЕГРЮЛ и ЕГРИП, в соответствии с Порядком предоставления в электронном виде сведений, содержащихся в £1 "РЮЛи БГРИП, утвержденным приказом ФНС России от24.10.2004 № САЭ~3-09/7@. Указанные «веденияпредоставляются органам государственной власти, органам государственной власти субъектов Российской Федерации, органам местногосамоуправления, Банку России (его территориальныморганам) — бесплатно, юридическим лицам за плату. Количество внешних организаций, получающих сведения из ЕГРЮЛ и ЕГРИП, с использованием Интернет-технологий показывает востребованность иакутальность данных сведений, что позволяет оценить эффективность деятельности ФНС России
7	Доля налогоплательщиков, имеющих возможность доступа  по каналам связи ичерез Интернет кперсонифицированной информации о состоянии расчета с бюджетом.	%	Н=Нд/Нс*1О0,гдес Н— доля налогоплательщиков, имеющихвозможность доступа по каналам связи и черезИнтернет к персонифицированнойинформации о состоянии расчета с бюджетом;Нд — количество налогоплательщиков,имеющих доступ по каналам связи и через Интернет к персонифицированной информации о состоянии расчета с бюджетом;Не - общее количество фактическиотчитывающихся налогоплательщиков,ведущих финансово-хозяйственную деятельность.	11%	Предоставление налоговыми органами удобных инадежных способов информационноговзаимодействия на основе современных электронно-цифровых технологий способствует своевременномуИ полному выполнению налогоплательщикамиобязанности по уплате налогов и сборов.
8	Соотношение числа жалоб  по налоговым спорам, рассмотренных  в досудебном порядке, вышестоящими налоговыми органами, к общему количеству исковых заявлений поналоговым спорам,предъявленных кналоговым органам и рассмотренных судами.	%	Р=Рд/Ир*100 где: Р — соотношение числа жалоб, рассмотренныхв досудебном порядке, вышестоящиминалоговыми органами, к числу исковых заявлений, предъявленных к налоговым органам и рассмотренных судами; Рд - количество жалоб налогоплательщиков по налоговым спорам, рассмотренных вдосудебном порядке, вышестоящим налоговыми органами,Ир — общее количество судебных исковналогоплательщиков по налоговым спорам.	15%	Снижение исковых заявлений  налогоплательщиков,связанных с возражениями на решения налоговыхорганов по результатам налогового контроля говорито качестве и объективности рассмотрения жалоб налогоплательщиков подразделениями налоговогоаудита.