Организация и методика налогового консультирования

Пример использования  схемы на данном предприятии

Доходы организации (выручка  оказания услуг) за 12 месяцев 2012 года составили 129124 тыс. руб., расходы - 97649 тыс. руб.

Предположим за 12 месяцев у организации образовалась непогашенная дебиторская задолженность на сумму 817 тыс. руб., включаемая в резерв в полной сумме, т.к. долг был просрочен более чем на 90 дней. На последний день налогового периода в организации была проведена инвентаризация дебиторской задолженности, по ее результатам был создан резерв в размере 817 тыс. руб.

Сумма резерва по сомнительным долгам не может превышать 10% выручки от реализации, т.е. 12912,4 тыс. руб.

Таким образом, организация  может включить во внереализационные расходы сумму в размере 817 тыс. руб.

Рассчитаем налог на прибыль за 2012 год.

Налог на прибыль = (доходы - расходы) * 20%

(135455 – 97649 – 817) * 20% = 7397,80 тыс. руб.

Если бы организация  не создала резерв по сомнительным долгам, то платеж по налогу на прибыль составил бы

(135455 – 97649) * 20% =  7561,20 тыс. руб.

Таким образом, при образовании  резерва сомнительных долгов сумма  налога на прибыль за 2012 год сократится на 163,40 тыс. руб.

Общая экономия по налогу на прибыль от применения двух схем составит 872,40 тыс. руб.

Оптимизация налог на добавленную стоимость

Оптимизация НДС заключается в  том, чтобы максимизировать сумму  налоговых вычетов, чтобы уменьшить  сумму налога к уплате. Для этого  нужно получить вовремя от поставщика счет-фактуру, оприходовать товар или  принять к учету прочее имущество. Важным условием для вычета является то, что имущество должно участвовать в операциях, облагаемых НДС.

В данной организации налог на добавленную стоимость минимизируется с помощью применения схемы договоров комиссии.

ОАО «СПКБРР»  постоянным клиентам предоставляет отсрочки по оплате товаров на некоторое время.

ОАО «СПКБРР»  начисляет налог «по отгрузке», поэтому оно должно платить значительные суммы НДС в бюджет.

Поскольку деньги от покупателей, купивших товары с отсрочкой платежа поступят только через несколько месяцев, ОАО «СПКБРР»  должно платить НДС за счет собственных средств. Чтобы этого избежать целесообразно вместо договоров поставки заключать с постоянными клиентами договора комиссии (рис. 1).

По условиям такого договора комиссионер получает от ОАО «СПКБРР»  товар для реализации (в декабре) на определенную сумму в момент передачи товара НДС не начисляется, поскольку данная операция не связана с реализацией. НДС начисляется, после того как комиссионер предоставляет соответствующие документы (например, счета-фактуры) о том, что товар продан. В итоге деньги от комиссионера поступят в следующем отчетном периоде  (в январе следующего года) и ОАО «СПКБРР» начислит НДС по мере оплаты (в следующем отчетном периоде).

Комиссионеру за его услугу ОАО «СПКБРР» выплачивает вознаграждение в размере 10% от суммы реализованного товара (ст. 990 ГК РФ).

Рис. 1 Схема оптимизации  НДС ОАО «СПКБРР» 

 

2.3. Налоговые  риски предприятия

Налоговый риск  состоит  в снижении поступления налогов, выступающих основным источником  формирования доходной части бюджета. Для налогоплательщиков  рост налоговых издержек, являющихся разновидностью его предпринимательских издержек, влечет за собой снижение имущественного потенциала, и ,следовательно, снижение возможностей для решения задач, стоящих перед ним в будущем.

Виды налоговых рисков, которые могут быть оценены в  денежном выражении, целесообразно  относить к финансовым рискам в виду того, что деньги являются материальной основой финансовых отношений. Кроме того, налоговые отношения являются частью финансовых отношений.

Страховые взносы

Казалось бы, экономия на страховых  взносах настолько очевидна, что  в самый раз переводить весь штат предприятия на договоры гражданско-правового характера. Однако есть и минусы при заключении такого договора.

Во-первых, уже работающие на фирме сотрудники могут не согласиться  на переквалификацию договора. Ведь у  них пропадают все выплаты, участвующие  в расчете среднего заработка, а  также трудовой стаж.

Во-вторых, чтобы составить  гражданско-правовой договор (подряда, возмездного оказания услуг, авторского заказа и т. д.), необходимо соблюдать  более четкие требования, чем при  оформлении трудового договора.

Однако можно полностью  не отказываться от трудовых отношений, а заключать с сотрудниками, работающими в штате, гражданско-правовые договоры вместе с трудовыми. Тогда работники будут получать выплаты по двум основаниям. Кроме того, работодатель имеет право заставить сотрудников соблюдать трудовую дисциплину, а работник может рассчитывать на социальные гарантии (оплачиваемый отпуск, пособие по нетрудоспособности и т. д.).

Таким образом, применяя законные и  легальные способы оптимизации  страховых взносов, предприятие  может отказаться от использования незаконных схем, которые предусматривают уголовную ответственность, и одновременно увеличить прибыльность предприятия. Однако следует помнить, что внедрение на предприятие любого способа оптимизации страховых взносов должно сопровождаться деловой целью и быть экономически обоснованным.

Налог на прибыль

Оптимизация налога на прибыль происходит в основном за счет сокрытия истинного размера выручки. Следовательно уменьшается налог на прибыль.

Суть сокрытия заключается в том, что предприятие тем или иным образом скрывает поступающие к нему денежные средства, не отражая их соответствующим образом в бухгалтерском учете, выводя их в целом из-под налогообложения и вообще не включая их в расчет налогооблагаемой базы.  

Организация может скрывать часть полученной выручки путем неоприходования наличных денег, поступивших в кассу предприятия (работа за “черную наличку”).

Также могут оказывать услуги без документального оформления.

При данном способе учет финансовых операций ведется, как правило, в  черновых записях.

Выявление данных нарушений происходит путем проверки регистров бухгалтерского учета, сопоставления данных бухгалтерского учета и налоговой отчетности, встречных проверок.

Таким образом, применение данной схемы, является не законным. И  при обнаружении данного сокрытия прибыли Налоговые Органы вправе доначислить налог и применить штрафные санкции.

Налог на добавленную стоимость

Даже беглого взгляда на схему  достаточно, чтобы понять, что покупатель товаров принимает к вычету НДС, предъявленный ему комиссионером, но большую часть этого НДС в бюджет никто не платит: ни комитент, ни комиссионер. В результате государство теряет деньги. И вряд ли налоговые инспекторы этого не заметят или сочтут такое положение вещей нормальным. Скорее, они приложат все усилия, чтобы заставить хоть кого-то начислить предъявленный покупателю НДС.

Объяснить, что именно вы сделали  неправильно, с помощью одного лишь Налогового Кодекса у них, скорее всего, не получится. Ведь, как мы уже выяснили, откровенных нарушений закона ни один из участников схемы не допускает. Но от этого не намного легче. За долгие годы борьбы со "схемами" инспекторы получили целый арсенал средств, позволяющих доначислять налоги, когда нарушений вроде бы нет, но компания явно платит в бюджет намного меньше, чем должна.

В результате из-за применения схемы  вы не только не сэкономите на НДС, но и  лишитесь положенных вам вычетов. Плюс к тому придется заплатить пени и  штраф.

Таким образом можно  сделать вывод о том, что организация  должна оптимизировать налоги законным способом, и тем самым уменьшить свои налоговые риски.

 

 

2.4. Сравнительная  характеристика налоговой нагрузки  до и после

налогообложения

Результаты проделанной  работы  по оптимизации и выявлению  схем можно представить в следующей таблице.

Таблица 2.2. Налоги, уплачиваемые ОАО «СПКБРР» 

	До оптимизации		После оптимизации
Показатель	Значение, тыс. руб.	Удельный вес, %	Значение, тыс. руб.	Удельный вес, %
НДС	6805	20,77	6805	24,60
Налог на прибыль	7561,20	23,08	7397,80	26,74
Налог на имущество организации	464,39	1,42	464,39	1,68
Транспортный налог	220,70	0,67	220,70	0,80
НДФЛ	5355,35	16,34	5355,35	19,36
Страховые взносы	12359,51	37,72	7415,10	26,81
Итого	32766,15	100	27658,34	100

 

Выручка от реализации с учетом НДС будет равна 129124 + 24382 = 153506 тыс. руб., следовательно налоговая нагрузка равна:

НБ =  (27658,34 / 153506) * 100% = 18,02%

Таким образом, доля налогов в выручке от реализации после оптимизации составляет 18,02%, т.е. теперь предприятие отдает на уплату налогов 18,02% своей выручки, что вполне приемлемо.

  До использования оптимизации наибольший удельный вес приходился на долю страховых взносов, а именно  37,72, после применения схем оптимизации удельный вес страховых взносов составил 26,81. Соответственно применяемые схемы оказались выгодными для предприятия.

Исходя из этого уровень  налоговой нагрузки снизился, до оптимизации  он был 21,35%, а после 18,02%, то есть разница в 3,33%

Поскольку налоговая  нагрузка находится в пределах от 0 до 30%, то считается, что это оптимальное состояние для предприятия.

Если удельный вес  налогов не превышает 20% общего числа  дохода организации, то потребность  в налоговом планировании минимальна. В такой ситуации за состоянием налоговых  платежей вполне может следить главный  бухгалтер или его заместитель.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Заключение

В ходе выполнения курсовой работы были достигнуты поставленные цели, а именно определена налоговая нагрузка предприятия и в зависимости от ее доли предложены схемы оптимизации налогообложения.

Данная работа выполнялась на примере ОАО "Специализированное проектно-конструкторское бюро по ремонту и реконструкции", которое характеризуется благополучным финансовым положением.

Доля налогов в выручке от реализации составляет 21,35%.

  Наибольший удельный вес в общей сумме налогов имеют страховые взносы – 37,72%; на втором месте налог на прибыль – 23,08%; на третьем месте НДС – 20,77%, наименьший удельный вес имеет транспортный налог – 0,67%.

Таким образом, разработаны  схемы оптимизации страховых взносов, налога на прибыль и выявлена схема оптимизации НДС.

Если ОАО "Специализированное проектно-конструкторское бюро по ремонту и реконструкции" заключит с покупателем вместо договора купли-продажи посреднический договор, то можно значительно сократить сумму платежа по НДС с аванса.

Уменьшить налоговые  обязательства ОАО "Специализированное проектно-конструкторское бюро по ремонту и реконструкции" по налогу на прибыль позволяет формирование резерва по сомнительным долгам. Благодаря созданию которого организация экономит на платеже по налогу 163,40 тыс. руб.

В основе применения схемы оптимизации страховых взносов заложен и используется метод замены отношений, трудовых на гражданско-правовые, заключение договоров с иностранными гражданами, заключение ученических договоров. Таким образом, ОАО "Специализированное проектно-конструкторское бюро по ремонту и реконструкции" экономит на налоге 4944,41 тыс. руб.

Была проведена работа по оптимизации учетной политики, которая заключается в сближении двух учетов.

Были рассмотрены налоговые  риски к которым могут привести те или иные схемы оптимизации.

До использования оптимизации  наибольший удельный вес приходился на долю страховых взносов, а именно  37,72, после применения схем оптимизации удельный вес страховых взносов составил 26,81. Соответственно применяемые схемы оказались выгодными для предприятия.

Исходя из этого уровень  налоговой нагрузки снизился, до оптимизации  он был 21,35%, а после 18,02%, то есть разница в 3,33%

Поскольку налоговая  нагрузка находится в пределах от 0 до 30%, то считается, что это оптимальное состояние для предприятия.

Если удельный вес  налогов не превышает 20% общего числа  дохода организации, то потребность  в налоговом планировании минимальна. В такой ситуации за состоянием налоговых  платежей вполне может следить главный бухгалтер или его заместитель.