Организация и методика налогового консультирования

Данная методика тоже может быть конкретизирована путем включения в расчет такого экономического показателя, как чистые активы общества.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

ГЛАВА 2. Схемы  оптимизации налогообложения

2.1. Варианты  сближения учетной политики по  бухгалтерскому и

налоговому  учету

Рекомендации по сближению учетной политики в целях бухгалтерского и налогового учета ОАО «СПКБРР» г. приведены в таблице 2.1.

Таблица 2.1.

п/п	Рекомендации	Результат
1	Установить единый метод признания  расходов и доходов в бухгалтерском  и налоговом учете -  метод начисления	Этот метод упростит учет разниц по ПБУ 18/02
2	Общехозяйственные расходы в бухгалтерском  учете  списывать  на счет 90 «Продажи»	Сблизить БУ и НУ
3	Расходы будущих периодов в бухгалтерском  учете списывать равномерно	Для расчета налога на прибыль можно  будет использовать данные БУ
4	Срок списания расходов на НИОКР  установить в БУ – 2 года	Сближает БУ и НУ
5	Объекты основных средств стоимостью не более 10 тыс. руб. за единицу списываются  на затраты производства по мере ввода  их в эксплуатацию	Сближает НУ и БУ
6	В бухгалтерском учете несущественные затраты на приобретение основных средств  и нематериальных активов учитываются  в текущих расходах	Избежание разниц учета по ПБУ 18/02; экономия на налоге на имущество
7	Создание резерва на выплату  отпускных и ежемесячных вознаграждений	Уменьшение налога на прибыль
8	Создание резерва по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию	Уменьшение налогооблагаемой прибыли  на гарантийные расходы

 

 

 

 

2.2. Пути оптимизации  налогообложения

Оптимизация налогообложения – это специальный процесс, связанный с совершением действий, направленных на минимизацию налогового бремени компании и увеличение положительных финансово-экономических результатов ее деятельности, за счет рационального применения положений и норм налогового законодательства. Проведение процессов по оптимизации является возможным в связи с тем, что налоговое законодательство предоставляет отдельными категориями налогоплательщиков различные льготы и послабления при уплате  налогов, а также при совершении  определенных хозяйственно-экономических операций.

Оптимизация налогообложения на предприятии связана исключительно с правомерными действиями, совершаемыми непосредственно в рамках законодательно установленных правил. Указанная деятельность предусматривает, в том числе выявление и устранение налоговых и иных финансовых рисков для компании. Она может осуществляться как на первоначальном этапе создания фирмы, при совершении какой-либо отдельно взятой сделки или группы сделок (к примеру, по отчуждению комплекса недвижимого имущества, иных активов предприятия, продажи долей в уставном капитале фирмы), так и в процессе всего хозяйственно-экономического цикла существования организации.

Оптимизация страховых  взносов

Основной удельный вес  в налоговой нагрузке занимают страховые взносы, поэтому нужно подобрать наиболее выгодные способы оптимизации данного взноса.

Уплата страховых взносов носит  обязательный характер для всех предприятий  не зависимо от режима налогообложения, количества работников и вида деятельности.

Нагрузка по страховым взносам существенно влияет на финансовое положение организации. В рамках предельной величины базы для начисления страховых взносов общая ставка составляет 30% (из них в ПФР – 22%, в ФСС – 2,9 %, в ФФОМС – 5,1%).

Условно способы экономии на страховых взносов можно разделить на две группы:

1. Выплата сумм, которые  не облагаются страховыми взносами;

2. Применение пониженных  тарифов страховых взносов, установленных  на переходный период 2011 – 2019 гг. ст. 58 Закона № 212-ФЗ [7].

Рассмотрим применение некоторых из законных способов оптимизации страховых взносов.

Первым и эффективным способом является заключение договора гражданско-правового характера.

Выплаты по договорам гражданско-правового  характера не облагаются взносами в  ФСС России (п. 2 ч. 3 ст. 9 Закона № 212-ФЗ), что позволит сэкономить 2,9 %, а если работников на предприятии много, то сумма сэкономленных платежей во внебюджетные фонды может получиться весьма внушительной.

Также физические лица, выполняющие  работу согласно гражданско-правовому договору, подлежат обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, только если в соответствии с указанным договором страхователь обязан уплачивать страховщику страховые взносы (п. 1 ст. 5 Закона № 125-ФЗ). А уплачивать или не уплачивать взносы, решают сами стороны договора, так что здесь тоже можно сэкономить [8].

Таким образом, можно предположить что в организации все работники  будут работать по договорам гражданско-правового характера. Тогда, из расчета страховых взносов сделанных нами ранее, можно увидеть, что организация сэкономит не малую часть денежных средств, а именно - 1195,66 тыс. руб.  Следовательно сумма страховых взносов для уплаты в бюджет будет составлять 11163,85 тыс. руб. Экономия очевидна.

Следующим видом договора, позволяющим оптимизировать страховые взносы, является ученический договор.

В соответствии со ст. 198 ТК РФ работодатель - юридическое лицо (организация) имеет право заключать  с лицом, ищущим работу, ученический договор на профессиональное обучение, а с работником данной организации - ученический договор на профессиональное обучение или переобучение без отрыва или с отрывом от работы.

Оплата обучения, производимая работодателем  в рамках ученического договора, который не является трудовым или гражданско-правовым договором на выполнение работ, оказание услуг, не облагается страховыми взносами [6].

Так же эффективным способом оптимизации  страховых взносов является привлечение на работу иностранцев.

Речь идет о гражданах, временно пребывающих на территории РФ (п. 15 ч. 1 ст. 9 Закона № 212-ФЗ). Временно пребывающий в РФ иностранный гражданин - лицо, прибывшее в РФ на основании визы или в порядке, не требующем получения визы, и получившее миграционную карту, но не имеющее вида на жительство или разрешения на временное проживание.

Срок временного пребывания в РФ иностранного гражданина, прибывшего в РФ в порядке, не требующем получения  визы, не может превышать девяносто  суток. Срок временного пребывания иностранного гражданина продлевается при выдаче иностранному гражданину разрешения на работу или патента на срок действия заключенного договора, но не более чем на один год, исчисляемый со дня въезда иностранного гражданина в РФ.

Любая компания может заключить  с таким иностранцем трудовой договор (при условии, что у него есть разрешение на работу). Тогда с выплат сотруднику страховые взносы начислять не придется. Данный способ хорошо подходит для строительных компаний, нанимающих иностранцев, а также для фирм, где можно использовать недостаточно квалифицированный труд, например, грузчиков, подсобных рабочих, продавцов [8].

Таким образом, если в  организации 10% работников будут, оформлены  по ученическому договору, и 30% будут  составлять иностранные работники, тогда заработная плата выплачиваемая данным сотрудникам не будет облагаться страховыми взносами. То есть можно сравнить, расчет когда все работники оформлены по трудовому договору:

База за 2012 год = 41195 тыс. руб. (100% оформленных по трудовому договору)

Сумма страховых взносов в Пенсионный фонд РФ = 41195*22% = 9062,90 тыс. руб.

Страховая часть = 6% = 41195 * 6% = 2471,7 тыс. руб.

Накопительная часть = 16% = 41195 * 16% = 6591,20 тыс. руб.

Сумма страховых взносов в ФСС  РФ = 41195 * 2,9% = 1195,66 тыс. руб.

Сумма страховых взносов в ФОМС РФ  = 41195 * 5,1% = 2100,95 тыс. руб.

Общая сумма уплаты страховых  взносов в бюджет = 12359,51 тыс. руб.

И расчет с применением  оптимизации по ученическим договорам  и договорам заключенным с  иностранными гражданами:

База за 2012 год = 24717 тыс. руб. (60% оформленных по трудовому договору)

Сумма страховых взносов  в Пенсионный фонд РФ = 24717*22% = 5437,74 тыс. руб.

Страховая часть = 6% = 24717 * 6% = 1483,02 тыс. руб.

Накопительная часть = 16% = 24717 * 16% = 3954,72 тыс. руб.

Сумма страховых взносов  в ФСС РФ = 24717 * 2,9% = 716,79 тыс. руб.

Сумма страховых взносов в ФОМС РФ  = 24717 * 5,1% = 1260,57 тыс. руб.

Общая сумма уплаты страховых  взносов в бюджет = 7415,1 тыс. руб.

Исходя из этого экономия = 12359,51 - 7415,1 = 4944,41 тыс. руб.  

 

 

Оптимизация налога на прибыль 

На втором месте по налоговой  нагрузке у нас налог на прибыль. Оптимизация начинается с сокрытия истинного размера выручки. За счет ее сокрытия уменьшается налог на прибыль.

Суть сокрытия заключается в том, что предприятие тем или иным образом скрывает поступающие к нему денежные средства, не отражая их соответствующим образом в бухгалтерском учете, выводя их в целом из-под налогообложения и вообще не включая их в расчет налогооблагаемой базы.  Сокрытие выручки (полное или частичное) с целью уменьшения суммы налогового платежа может осуществляться следующими способами:

- сокрытие выручки от реализации продукции (например, отражение ее как аванса от заказчика), работ и услуг, хотя в наличии имеются акты выполненных работ;

- сокрытие выручки от розничной торговли путем подмены или уничтожения накладных и других документов после продажи товара;

- сокрытие дохода от налогообложения путем заключения договора о предоставления займа (заемные средства не облагаются налогом);

- безфактурный отпуск товарно-материальных ценностей для сокрытия фактического объема выручки, полученной от реализации;

- неоприходование наличной выручки за продукцию, реализованную через доверенных лиц;

- неотражение в бухгалтерских учетах прибыли, полученной за предоставленные предприятиям и организациям займы;

- занижение объема реализации продукции;

- занижение количества и завышение цены товара при составлении акта их закупки у частных лиц;

- реализация неучтенной продукции за наличный расчет, с последующим не отражением в учете полученной выручки;

и другие.

ОАО «СПКБРР» может скрывать часть полученной выручки путем неоприходования наличных денег, поступивших в кассу предприятия (работа за “черную наличку”).

Разновидностью вышеописанной операции является неоприходование наличной выручки за продукцию, реализованную через доверенных лиц. В этом случае предприятие предоставляет доверенному лицу товары и необходимые документы (накладные, доверенности и др.) для их реализации. Продав товары, доверенный сдает выручку предприятию. Затем первичные документы, отражающие передачу товара доверенному лицу, уничтожаются (скрывается вся операция) либо подмениваются (указывается неполная реализация товаров), а соответствующие денежные средства в кассу не приходуются. Таким образом, в бухгалтерском учете не отражается факт реализации продукции, что приводит к занижению налогооблагаемой базы налогов, связанных с выручкой.

Для минимизации налога в учетных документах умышленно может указываться заниженная цена по сравнению с фактической ценой оказываемых услуг (скорее всего, используются два прейскуранта цен на услуги).

Занижение количества и завышение  цены приобретаемого товара совершается  с целью завышения себестоимости  реализуемой продукции и создания на предприятии неучтенной партии товара. Далее неучтенная продукция реализуется за наличный расчет, с последующим не отражением в учете выручки.

А также ОАО «СПКБРР» могут оказывать услуги без документального оформления.

При данном способе учет финансовых операций ведется, как правило, в черновых записях.

Если предположить, что часть  сокрытой таким образом выручки  составляет 3545 тыс. руб. и если не включить ее в расчет налога на прибыль, то сумма налога составила бы:

(135455 – 3545  – 97649) * 20% = 6852,20 тыс. руб.

(135455 – 97649) * 20% = 7561,20 тыс. руб.

Экономия составляет 709 тыс. руб.

Уменьшить базу по налогу на прибыль можно за счет формирования резервов. Они бывают разные: на оплату отпусков или вознаграждений за выслугу  лет, гарантийное обслуживание оборудования, ремонт основных средств, списание безнадежных долгов.

Создание резерва по сомнительным долгам является инструментом, позволяющим сократить обязательства ОАО «СПКБРР» перед бюджетом по уплате налога на прибыль с сумм прибыли, которую организация фактически не получила.

Ряд требований, предъявляемых  к созданию резерва по сомнительным долгам, выполняются: организация определяет доходы и расходы для целей налогообложения методом начисления, возможность создания резерва по сомнительным долгам предусмотрена в учетной политике организации. Резерв сомнительных долгов создается на основе результатов проведенной инвентаризации дебиторской задолженности организации. При этом сумма создаваемого резерва по сомнительным долгам не может превышать 10 процентов от выручки отчетного (налогового) периода.[8]