Организация и методика налогового консультирования

Итого доходы за налоговый период равны 135455 тыс. руб.

Себестоимость продаж за налоговый  период равна 90178 тыс. руб.

Внереализационные расходы за налоговый  период равны 7471 тыс. руб.

Итого расходы за налоговый период = 97649 тыс. руб.

НБ = прибыль = 135455 – 97649 = 37806 тыс. руб.

Налог на прибыль равен = 37806*20% = 7561,20 тыс. руб.

Налог на прибыль в  федеральный бюджет  = 37806*2% = 756, 12 тыс. руб.

Налог на прибыль в  региональный бюджет = 37806*18% = 6805,08 тыс. руб.

 

Налог на имущество  организаций

 

При определении налога на имущество организаций используется остаточная стоимость имущества, определяемая как разница между первоначальной стоимости и суммой амортизации.

Определим норму амортизации  по каждому объекту основных средств, используемых на предприятии. Так как  организация применяет линейный метод начисления амортизации, то норма амортизации будет рассчитываться как частное единицы к сроку полезного использования объекта основных средств.

 

Наименование объекта ОС	Первоначальная стоимость руб.	СПИ в годах	СПИ в мес.	Норма Ам	Норма Ам в руб.	Остаточная стоимость на 01.01.
Здание	20000000	25	300	0,0033	66000	16040000
Сооружения	4000000	15	180	0,0056	22400	2656000
Машины и оборудование	7000000	6	72	0,0139	97300	1162000
Транспортные средства	5000000	10	120	0,0083	41500	2510000
Другие ОС	820000	4	48	0,0208	17056	205984

 

Остаточная стоимость  объектов основных средств на каждое число месяца налогового периода:

1. = 22573984 руб.
2. = 22329728 руб.
3. = 22085472 руб.
4. = 21841216 руб.
5. = 21596960 руб.
6. = 21352704 руб.
7. = 21108448 руб.
8. = 20864192 руб.
9. = 20619936 руб.
10. = 20375680 руб.
11. = 20131424 руб.
12. = 19887168 руб.

31.12        = 19642912 руб.

Определяем среднегодовую стоимость  основных средств = (22573984 + 22329728 + 22085472 + 21841216 + 21596960 + 21352704 + 21108448 + 20864192 + 20619936 + 20375680 + 20131424 + 19887168 + 19642912) / 13 = 21108448 руб.

Среднегодовая стоимость  имущества за налоговый период является налоговой базой для определения суммы налога.

Ставка для определения налога на имущество равна 2,2%.

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет = 21108448 * 2,2% = 464,39 тыс. руб.

Транспортный  налог

Предприятие имеет 13 объектов транспортных средств, находящихся в собственности.

Транспортный налог  в отношении каждого транспортного  средства определяется отдельно. Налоговой  базой является мощность двигателя в лошадиных силах. Если транспортное средство в течение года было поставлено или снято с учета, то сумма налога определяется с учетом коэффициента, определяемого как отношение количества месяцев, в течение которого транспорт находился в собственности, к числу месяцев в налоговом периоде, при этом месяц постановки и месяц снятия с учета считается за целый месяц.

1. Грузовой автомобиль  с мощностью двигателя 230 л.с

ТН= 230*65 = 14950 руб.

2. Самоходная машина  с мощностью двигателя 211 л.с.

ТН = 211*25 = 5275 руб.

3. Самоходная машина  с мощностью двигателя 211 л.с.

ТН = 211*25 = 5275 руб.

4. Грузовой автомобиль с мощностью двигателя 235 л.с., использовался 6 месяцев

ТН = 235*0,5*65 = 7638 руб.

5. Грузовой автомобиль с мощностью двигателя 225 л.с.

ТН = 225*65 = 14625 руб.

6. Грузовой автомобиль с мощностью двигателя 480 л.с.

ТН = 480*85 = 40800 руб.

7. Грузовой автомобиль с мощностью двигателя 480 л.с.

ТН = 480*85 = 40800 руб.

8. Самоходная машина с мощностью двигателя 310 л.с., использовалась 7 месяцев

ТН = 310*0,5833*25 = 4521 руб.

9. Грузовой автомобиль с мощностью двигателя 300 л.с., использовался 5 месяцев

ТН = 300*0,4167*85 = 10626 руб.

10. Самоходная машина с мощностью двигателя 160 л.с.

ТН = 160*25 = 4000 руб.

11. Легковой автомобиль с мощностью двигателя 125 л.с., использовался 11 месяцев

ТН = 125*0,9167*35 = 4011 руб.

12. Грузовой автомобиль с мощностью двигателя 300 л.с.

ТН = 300*85 = 25500 руб.

13. Легковой автомобиль  с мощностью двигателя 140 л.с.,

ТН = 140*35 = 4900

Сумма транспортного  налога в бюджет = 14950 + 5275 + 5275 + 7638 + 14625 + 40800 + 40800 + 4521 + 10626 + 4000 + 4011 + 1875 + 40800 + 25500= 220,70 тыс. руб.

 

Налог на доходы физических лиц

Налогоплательщиками налога на доходы физических лиц, являются работники  предприятия. Налоговая база для исчисления суммы налога  - это заработная плата, а также различные выплаты, причитающиеся к выплатам работникам. За исключением сумм, не подлежащие налогообложению [21].

Организация при уплате НДФЛ является налоговым агентом  и перечисляет сумму налога в бюджет.

За налоговый период заработная плата работников на предприятии  составила 41195 тыс. руб., что и является налоговой базой для расчета суммы налога.

Ставка НДФЛ равна 13%.

Сумма НДФЛ, подлежащая уплате в бюджет = 41195*13%/100% = 5355,35 тыс. руб.

 

 

 

Страховые взносы

Согласно статье 58.2 Федерального закона от 24.07.2009г. № 212-ФЗ «О страховых  взносах в Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ, Федеральный  фонд обязательного медицинского страхования» в 2012 – 2015 годах для плательщиков страховых взносов применяются следующие тарифы страховых взносов:

 

База для начисления страховых  взносов	Тариф страхового взноса
	Пенсионный фонд РФ	Фонд социального страхования  РФ	Фонд обязательного медицинского страхования
В пределах установленной величины базы для начисления страховых взносов	22%	2,9%	5,1%

 

Базой для исчисления страховых взносов является сумма  выплат, произведенная в пользу работников за налоговый период, плательщиком страховых взносов является организация  – работодатель.

База за 2012 год = 41195 тыс. руб.

Сумма страховых взносов  в Пенсионный фонд РФ = 41195*22% = 9062,90 тыс. руб.

Страховая часть = 6% = 41195 * 6% = 2471,7 тыс. руб.

Накопительная часть = 16% = 41195 * 16% = 6591,20 тыс. руб.

Сумма страховых взносов  в ФСС РФ = 41195 * 2,9% = 1195,66 тыс. руб.

Сумма страховых взносов  в ФОМС РФ  = 41195 * 5,1% = 2100,95 тыс. руб.

Налоговую нагрузку можно  рассчитать с использованием нескольких методик. В данной курсовой работе проведем расчет налогового бремени по  двум методикам:

• методика Департамента налоговой политики Министерства Финансов РФ;
• методика М.Крейниной.

Методика Департамента налоговой политики Министерства Финансов РФ

Показатель налогового бремени позволяет определить долю налогов в выручке от реализации, но он не характеризует влияние налогов на финансовое состояние предприятия, поскольку не учитывает отношение каждого налога к выручке от реализации.

Налоговое бремя можно  рассчитать по следующей формуле:

НБ = (Н_общ / Выр_общ) * 100%,

где НБ – налоговое  бремя, Н_общ – общая сумма налогов, Выр _общ – общая сумма выручки от реализации с учетом НДС.

Налоговые обязательства ОАО «СПКБРР» за 2012 год перед бюджетом отражены в таблице 1.1.  

Таблица 1.1 Налоги, уплачиваемые ОАО «СПКБРР»

Показатель	Значение, тыс. руб.	Удельный вес, %
НДС	6805	20,77
Налог на прибыль	7561,20	23,08
Налог на имущество организации	464,39	1,42
Транспортный налог	220,70	0,67
НДФЛ	5355,35	16,34
Страховые взносы	12359,51	37,72
Итого	32766,15	100

 

Выручка от реализации с учетом НДС будет равна 129124 + 24382 = 153506 тыс. руб., следовательно налоговая нагрузка равна:

НБ =  (32766,15 / 153506) * 100% = 21,35%

Следовательно, доля налогов в выручке от реализации составляет 21,35%, т.е. предприятие отдает на уплату налогов 21,35% своей выручки, что вполне приемлемо.

  Когда налоговая нагрузка находится в пределах от 0 до 30%, считается, что это оптимальное состояние предприятия и проведение работ по оптимизации не актуально.

Из таблицы видно, что  наибольший удельный вес в составе  налогов занимают страховые взносы (37,72%), затем налог на прибыль (23,08%), и НДС (20,77) значит необходимо оптимизировать данные налоги, вследствие чего уменьшится и общая налоговая нагрузка.

 

Методика М.Крейниной

Для получения дополнительной информации о тяжести налогового бремени воспользуемся методикой М.Крейниной. Данную методику можно назвать эффективным средством анализа воздействия прямых налогов на состояние предприятия.

К недостатком методики можно отнести недооценку влияния  на налоговую нагрузку косвенных  налогов. Эти налоги тоже оказывают влияние на финансовое состояние организации, но их влияние не так очевидно. По теории косвенные налоги влияют на цену продукции и, следовательно, на спрос. Налоговая нагрузка по косвенным налогам ложится на продавцов или на покупателей в зависимости от характера спроса.

В реальной же ситуации большинству  экономических субъектов сложно определить, целесообразность переложения  бремени косвенных налогов на покупателей, поскольку кривая спроса определенного, товара (работы, услуги) зачастую отличаются от классических ситуаций, приводимых в качестве примеров в учебных пособиях по экономической теории.

Для расчета необходимы следующие экономические показатели:

Таблица 1.2 Показатели для определения налоговой нагрузки по методике М.Крейниной

Показатель	Значение (тыс. руб.)
Выручка (В)	153506
Затраты за вычетом косвенных налогов (Ср)	90042
Фактическая прибыль, остающаяся после  уплаты всех налогов (Пч)(стр.190 отчет  о прибылях и убытках)	3560

 

Затраты за вычетом косвенных  налогов (Ср) = себестоимость (стр.020 отчет о прибылях и убытках) – НДС по приобретенным ценностям (стр.220 бух. баланса) = 90178 – 136 = 90042 тысяч рублей.

Налоговое бремя в данной методике рассчитать по следующей формуле:

НБ=(В-Ср-Пч) / (В-Ср) * 100%

где В - выручка, Ср - затраты  за вычетом косвенных налогов, Пч - Чистая прибыль.

Таким образом налоговая нагрузка равна:

НБ = (153506 – 90042 – 3560)/( 153506 – 90042  ) *100% = 94,39 %

По методике М.Н. Крейниной  налоговое бремя составило 94,39%, что показывает: во сколько раз сумма налоговых платежей отличается от прибыли, остающейся в распоряжении общества, после уплаты всех налогов, т.е. общая сумма налогов в 94,39 раз больше, чем чистая прибыль предприятия.