Организационные аспекты налогового учета ндс

Показатели деятельности ООО «Строй-Холдинг» свидетельствуют о снижении ее эффективности, несмотря на рост объемов деятельности в 2011 году на 9280 тыс. руб.

У организации в 2011 году наблюдается сокращение прибыли от продаж на 332 тыс. руб. и чистой прибыли на 122 тыс. руб.

Несмотря на рост численность работников, в 2010 году наблюдается сокращение показателя производительности труда на 165,62 тыс. руб. Однако в 2011 году этот показатель увеличивается на 238,87 тыс. руб.

Затраты на оплату труда работников увеличиваются в 2010 году на 560 тыс. руб., в 2011 году – на 1073 тыс. руб. В результате средняя заработная плата работника растет на 0,29 тыс. руб. в 2010 году и на 2,05 тыс. руб. в 2011 году.

ООО «Строй-Холдинг» применяется общий налоговый режим, т.е. является плательщиком НДС.

2.2 Организация налогового учета налога на добавленную стоимость в ООО «Строй-Холдинг»

Налоговый учет НДС в  ООО «Строй-Холдинг» условно можно разделить на три уровня по заполняемым документам:

1. Счет-фактура и журналы их регистрации;

2. Книга продаж, книга покупок;

3. Налоговая декларация.

ООО «Строй-Холдинг» как плательщик НДС составляет счета-фактуры при совершении операций по реализации товаров. На основании счетов-фактур осуществляются расчеты НДС и контроль налоговых органов за правильностью и полнотой уплаты налога в бюджет. ООО «Строй-Холдинг» ведет журналы учета полученных и выставлен­ных счетов-фактур, книги покупок и продаж.

Счета-фактуры введены как инструмент дополнительного конт­роля налоговых органов за политикой сбора НДС и используются, прежде всего, для встречных проверок налогоплательщиков, для выяв­ления фактов уклонения от уплаты налога поставщиками и необосно­ванного предъявления к возмещению сумм входного налога покупа­телями.

Законодательством предусмотрен порядок заполнения счетов-фактур. Неправильное заполнение или незаполнение хотя бы одного реквизита может служить основанием непринятия работниками нало­говой службы сумм НДС к вычету.

Счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога на добавленную стоимость к вычету или возмещению.

Счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного законодательством, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению.

ООО «Строй-Холдинг» составляет счет-фактуру, ведет журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок и книги продаж.

В счете-фактуре ООО «Строй-Холдинг» указываются:

1) порядковый номер и дата выписки счета-фактуры;

2) наименование, адрес и идентификационные номера налогоплательщика и покупателя;

3) наименование и адрес грузоотправителя и грузополучателя;

4) номер платежно-расчетного документа в случае получения авансовых или иных платежей в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг);

5) наименование поставляемых (отгруженных) товаров (описание выполненных работ, оказанных услуг) и единица измерения (при возможности ее указания);

6) количество (объем) поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (работ, услуг) исходя из принятых по нему единиц измерения (при возможности их указания);

7) цена (тариф) за единицу измерения (при возможности ее указания) по договору (контракту) без учета налога, а в случае применения государственных регулируемых цен (тарифов), включающих в себя налог, с учетом суммы налога;

8) стоимость товаров (работ, услуг) за все количество поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (выполненных работ, оказанных услуг) без налога;

9) сумма акциза по подакцизным товарам;

10) налоговая ставка;

11) сумма налога, предъявляемая покупателю товаров (работ, услуг), определяемая исходя из применяемых налоговых ставок;

12) стоимость всего количества поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (выполненных работ, оказанных услуг) с учетом суммы налога;

13) страна происхождения товара;

14) номер грузовой таможенной декларации.

Счет-фактура ООО «Строй-Холдинг» подписывается руководителем и главным бухгалтером организации.

ООО «Строй-Холдинг» ведет журнал учета полученных от продавцов оригиналов счетов-фактур, в котором они хранятся, и журнал учета выставленных покупателям счетов-фактур, в которых хранятся их вторые экземпляры.

ООО «Строй-Холдинг» ведет учет счетов-фактур по мере их поступления от продавцов, и учет счетов-фактур, выставленных покупателям, в хронологическом порядке.

Пример оформления счета-фактуры ООО «Строй-Холдинг» представлен в Приложении 1.

Книга покупок ООО «Строй-Холдинг» по своей сути является налоговым регистром, необходимым для регистрации счетов-фактур, выставленных продавцами, в целях определения суммы НДС, предъявляемой к вычету (возмещению).

Счета-фактуры, полученные от продавцов, ООО «Строй-Холдинг» регистрирует по мере возникновения права на налоговые вычеты. ООО «Строй-Холдинг» «входной» НДС предъявляется к вычету сразу после получения товаров (работ, услуг).

Пример оформления книги покупок ООО «Строй-Холдинг» приведен в Приложении 2.

Книга продаж ООО «Строй-Холдинг» предназначена для регистрации счетов при реализации товаров (выполнении работ, оказании услуг.

ООО «Строй-Холдинг» записи в книге продаж производит в случаях:

1)   обязательного исчисления НДС;

2)   получения частичной оплаты в счет предстоящих поста­вок товаров (пп. 2 п. 1 ст. 167 НК РФ);

3)   получения средств, увеличивающих налоговую базу по НДС.

К ним относятся:

–        реализация товаров в виде финансовой помощи;

–        пополнение фондов специального назначения;

–        увеличение дохода от реализации в виде положитель­ных суммовых разниц по договорам, заключенным в условных единицах;

–        проценты, превышающие ставку рефинансирования ЦБ РФ;

–        товарные кредиты, облигации, полученные в счет оп­латы за реализованные товары;

–        неисполнение обязательств по страховым рискам;

4) выполнения строительно-монтажных работ для соб­ственного потребления;

5)  выполнения обязательств по передаче товаров (работ, ус­луг) для собственных нужд;

6)  возврата принятых на учет товаров.

При возврате качественных товаров по соглашению сто­рон происходит обратная реализация по новому договору купли-продажи и возникает объект налогообложения по НДС по ставке 10 или 18%, а операция отражается в Книге продаж;

7)  исполнения обязанностей налоговых агентов.

ООО «Строй-Холдинг» ведет книги покупок и продаж в элект­ронном виде. По истечении налогового пери­ода, но не позднее 20 числа месяца следующего за истекшим налоговым периодом, Книги покупок и продаж распечатываются, страницы пронумеровываются, прошнуровываются и скрепляются печатью.

Не подлежат регистрации в Книгах покупок и продаж счета-фактуры, имеющие подчистки и помарки. Исправле­ния, внесенные в счета-фактуры, должны быть заверены подписью руководителя и печатью продавца с указанием даты внесения исправления.

Пример оформления книги продаж ООО «Строй-Холдинг» приведен в Приложении 3.

ООО «Строй-Холдинг» обеспечивает себя бланками счетов-фактур, Книгами покупок и продаж, дополнительны­ми листами Книг покупок и продаж самостоятельно.

ООО «Строй-Холдинг» завершает ведение налогового учета НДС заполнением налоговой декларации, утвержденной приказом Минфина России от 07.11.2006 г. № 136н «Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость и порядка ее заполнения».

Единая декларация состоит из титульного листа, разде­лов, предусматривающих расчет суммы налога, подлежащей уплате в бюджет или возмещению из бюджета в отношении операций по реализации товаров (работ, услуг), осуществля­емых ООО «Строй-Холдинг», и приложения к декларации.

Титульный лист декларации заполняется на од­ной странице. Помимо титульного листа декларация ООО «Строй-Холдинг» включает разделы, в которых осуществляется расчет сумм НДС и налоговых вычетов:

Раздел I. «Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет (возмещению из бюджета), по данным налогоплатель­щика».

Раздел III. «Расчет суммы налога, подлежащей уплате в бюджет по операциям по реализации товаров (работ, ус­луг), передаче имущественных прав, облагаемых по нало­говым ставкам, предусмотренным пп. 2-4 ст. 164 НК РФ».

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Налог на добавленную стоимость является федеральным косвенным налогом, применяемым в Российской Федерации с 1992  года.

Порядок исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость регламентируется гл. 21 НК РФ.

Налоговый учет налога на добавленную стоимость осуществляется на основании счетов-фактур, выписанных покупателям и предъявленных поставщиками. Полученные счета-фактуры регистрируются в книге покупок, выданные – в книге продаж.

Покупатели ведут книгу покупок, предназначенную для регистрации счетов-фактур, выставленных продавцами, в целях определения суммы налога на добавленную стоимость, предъявляемой к вычету (возмещению) в установленном порядке.

Счета-фактуры, полученные от продавцов, подлежат регистрации в книге покупок в хронологическом порядке по мере оплаты и оприходования приобретаемых товаров (выполненных работ, оказанных услуг).

Продавцы ведут книгу продаж, предназначенную для регистрации счетов-фактур, составляемых продавцом при совершении операций, признаваемых объектами, которые облагаются налогом на добавленную стоимость, в том числе не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения).

Регистрация счетов-фактур в книге продаж производится в хронологическом порядке в том налоговом периоде, в котором возникает налоговое обязательство.

На основе данных документов составляется декларация по налогу на добавленную стоимость.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

1.      Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 № 117-ФЗ // Консультант Плюс.

2.      Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 № 146-ФЗ // Консультант Плюс.

3.      Федеральный закон от 28.12.2009 № 381-ФЗ «Об основах государственного регулирования торговой деятельности в Российской Федерации» // Консультант Плюс.

4.      Закон РФ от 06.12.91 г. № 1992-1 «О налоге на добавленную стоимость» // Консультант Плюс.

5.      Постановление Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137 «О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость» // Консультант Плюс.

6.      Постановление Правительства РФ от 31.12.2004 № 908 (ред. от 08.12.2010) «Об утверждении перечней кодов видов продовольственных товаров и товаров для детей, облагаемых налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 10 процентов» // Консультант Плюс.

7.      Постановление Правительства РФ от 23.01.2003 № 41 (ред. от 08.12.2010) «О перечне видов периодических печатных изданий и книжной продукции, связанной с образованием, наукой и культурой, облагаемых при их реализации налогом на добавленную стоимость по ставке 10 процентов» // Консультант Плюс.

8.      Постановление Правительства РФ от 15.09.2008 № 688 (ред. от 08.12.2010) «Об утверждении перечней кодов медицинских товаров, облагаемых налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 10 процентов» // Консультант Плюс.

9.      Письмо Минфина РФ от 11.04.2011 № 03-07-11/87 // Консультант Плюс.

10. Письмо Минфина РФ от 22.04.2008 № 03-07-11/155 // Консультант Плюс.

11. Письмо Минфина РФ от 31.03.2010 № 03-07-04/03 // Консультант Плюс.

12. Письмо УФНС России по г. Москве от 02.12.2009 № 16-15/126824 // Консультант Плюс.

13. Комментарий (постатейный) к главам 21 и 22 «НДС» и «Акцизы» [Текст]. – М.: Статус-Кво, 2011. – 520 с.

14. Налоги и налогообложение [Текст] / под ред. М.В. Романовского, О.В. Врублевской. – СПб.: Питер, 2010. – 469 с.

15. Налоговое право России: Учебник для вузов [Текст] / под ред. Ю.А. Крохиной. – М.: Норма, 2006. – 720 с.

16. Нестеренко Н.А. Налоговый учет [Текст] / Н.А. Нестеренко, Е.С. Цепилова. – Ростов-на-Дону: Феникс, 2008. – 412 с.

17. Тарасова В.Ф. Налоги и налогообложение: Учебное пособие [Текст] / В.Ф. Тарасова, Т.В. Савченко, Л.Н. Семыкина. – М.: КНОРУС, 2009. – 288 с.

18. Тедеев А.А. Налоговое право: экзаменационные ответы [Текст] / А.А. Тедеев, В.А. Парыгина. – Ростов-на-Дону: Феникс, 2010. – 320 с.

19. Тюмина М.А. Налоговый учет и отчетность [Текст] / М.А. Тюмина. – Ростов-на-Дону: Феникс, 2008. – 345 с.

20. Чайковская Л.А. Бухгалтерский учет и налогообложение: Учебное пособие [Текст] / Л.А. Чайковская.  – М.: Экзамен, 2009. – 621 с.