Организационные аспекты налогового учета ндс

2) работ (услуг), непосредственно связанных с производством и реализацией товаров, указанных в пп. 1;

3) работ (услуг), непосредственно связанных с перевозкой (транспортировкой) через таможенную территорию Российской Федерации товаров, помещенных под таможенный режим транзита через указанную территорию;

4) услуг по перевозке пассажиров и багажа при условии, что пункт отправления или пункт назначения пассажиров и багажа расположены за пределами территории Российской Федерации, при оформлении перевозок на основании единых международных перевозочных документов;

5) работ (услуг), выполняемых (оказываемых) непосредственно в космическом пространстве, а также комплекса подготовительных наземных работ (услуг), технологически обусловленного и неразрывно связанного с выполнением работ (оказанием услуг) непосредственно в космическом пространстве;

6) драгоценных металлов налогоплательщиками, осуществляющими их добычу или производство из лома и отходов, содержащих драгоценные металлы, Государственному фонду драгоценных металлов и драгоценных камней Российской Федерации, фондам драгоценных металлов и драгоценных камней субъектов Российской Федерации, Центральному банку Российской Федерации, банкам;

7) товаров (работ, услуг) для официального пользования иностранными дипломатическими и приравненными к ним представительствами или для личного пользования дипломатического или административно-технического персонала этих представительств, включая проживающих вместе с ними членов их семей.

8) припасов, вывезенных с территории Российской Федерации в таможенном режиме перемещения припасов. В целях настоящей статьи припасами признаются топливо и горюче-смазочные материалы, которые необходимы для обеспечения нормальной эксплуатации воздушных и морских судов, судов смешанного (река – море) плавания.

Налогообложение по ставке НДС 10% производится в следующих случаях:

1) при реализации продовольственных товаров, предусмотренных пп. 1 п. 2 ст. 164 НК РФ и Перечнем, утвержденным Постановлением Правительства РФ от 31.12.2004 № 908.

Понятие «продовольственные товары» раскрывается и в Федеральном законе от 28.12.2009 № 381-ФЗ «Об основах государственного регулирования торговой деятельности в Российской Федерации» (п. 9 ст. 2 данного Закона).

Однако определение продовольственных товаров, закрепленное в Законе № 381-ФЗ, используется только в целях государственного регулирования оптовой и розничной торговли и не применяется при установлении ставки НДС 10%. Для целей налогообложения следует руководствоваться перечнем продовольственных товаров, который содержится в пп. 1 п. 2 ст. 164 НК РФ. На это обратил внимание Минфин России в Письме от 31.03.2010 № 03-07-04/03;

2) при реализации товаров для детей, предусмотренных пп. 2 п. 2 ст. 164 НК РФ и Перечнем, утвержденным Постановлением Правительства РФ от 31.12.2004 № 908;

3) при реализации периодических печатных изданий и книжной продукции в соответствии с Перечнем, утвержденным Постановлением Правительства РФ от 23.01.2003 № 41 (пп. 3 п. 2 ст. 164 НК РФ). Чтобы подтвердить право применять ставку 10%, достаточно иметь справку, которую выдает Федеральное агентство по печати и массовым коммуникациям;

4) при реализации медицинских товаров, предусмотренных пп. 4 п. 2 ст. 164 НК РФ, согласно Перечню кодов медицинских товаров в соответствии с Общероссийским классификатором продукции, облагаемых налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 10 процентов при их реализации, утвержденному Постановлением Правительства РФ от 15.09.2008 № 688.

Ставка НДС 18% применяется во всех случаях, особо не оговоренных ст. 164 НК РФ.

По налогу на добавленную стоимость установлены две расчетные ставки, которые соответствуют ставкам 10 и 18%. Расчетные ставки определяются как процентное отношение основной налоговой ставки (10 или 18%) к налоговой базе, принятой за 100 и увеличенной на соответствующий размер налоговой ставки (10 или 18%) (п. 4 ст. 164 НК РФ).

Таким образом, расчетные ставки определяются по следующим формулам:

1) 18 / (100 + 18);

2) 10 / (100 + 10).

Согласно п. 4 ст. 164 НК РФ расчетные ставки применяются в следующих случаях:

1) при получении денежных средств, связанных с оплатой товаров (работ, услуг), предусмотренных ст. 162 НК РФ;

2) при получении авансов в счет предстоящей поставки товаров (работ, услуг), передачи имущественных прав;

3) при удержании налога налоговыми агентами;

4) при реализации имущества, приобретенного на стороне и учитываемого с налогом в соответствии с п. 3 ст. 154 НК РФ;

5) при реализации сельскохозяйственной продукции и продуктов ее переработки в соответствии с п. 4 ст. 154 НК РФ;

6) при реализации автомобилей, которые приобретены для перепродажи у физических лиц, в соответствии с п. 5.1 ст. 154 НК РФ;

7) при передаче имущественных прав в соответствии с п. п. 2 - 4 ст. 155 НК РФ.

Важно отметить, что перечень случаев применения расчетной ставки является исчерпывающим.

Сумма НДС определяется как произведение налоговой базы и ставки налога (п. 1 ст. 166 НК РФ).

Налог исчисляется так:

НДС = НБ x С,                                        (1.1)

где НБ – налоговая база;

       С – ставка налога.

Налогоплательщик имеет право уменьшить общую исчисленную сумму налога на установленные налоговые вычеты.

Вычетам подлежат суммы налога, которые:

–        предъявлены налогоплательщику поставщиками (исполнители, подрядчики) при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории РФ;

–        уплачены налогоплательщиком при ввозе товаров в Россию в таможенных процедурах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории;

–        уплачены налогоплательщиком при ввозе в Россию товаров, которые перемещаются через ее таможенную границу без таможенного оформления (п. 2 ст. 171 НК РФ).

Принять к вычету «входной» НДС, можно при выполнении следующих трех условий (п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ):

1. Товары (работы, услуги), имущественные права приобретены налогоплательщиком для операций, облагаемых НДС;

2. Товары (работы, услуги), имущественные права оприходованы (приняты к учету);

3. У налогоплательщика имеются надлежаще оформленный счет-фактура поставщика и соответствующие первичные документы.

Сумма налога, которую налогоплательщик должен уплатить в бюджет, представляет собой разницу между общей суммой НДС, исчисленной по итогам налогового периода, и суммой налоговых вычетов (п. 1 ст. 173 НК РФ).

Уплата налога в бюджет производится равными долями в течение трех месяцев, следующих за истекшим налоговым периодом. Срок уплаты – не позднее 20-го числа каждого месяца (п. 1 ст. 174 НК РФ). Если 20-е число месяца приходится на выходной или нерабочий праздничный день, последним днем уплаты будет первый следующий за ним рабочий день (п. 7 ст. 6.1 НК РФ).

1.2 Понятие налогового учета налога на добавленную стоимость

Налоговый учет налога на добавленную стоимость – это система учета операций, облагаемых и необлагаемых налогом на добавленную стоимость с целью исчисления налога на добавленную стоимость.

Налогоплательщик самостоятельно устанавливает поря­док ведения налогового учета в приказе об учетной полити­ке для целей налогообложения. При этом он самостоятель­но разрабатывает порядок ведения раздельного учета, определяя для этого формы внутренних документов, нало­говых регистров и порядок их ведения.

Организация раздельного учета относится к наименее разработанным вопросам налогового учета как в правовом, так и методическом аспекте. Налоговое законодательство не содержит по этому вопросу рекомендаций, а обязывает на­логоплательщика обеспечивать ведение раздельного учета, самостоятельно разработав его порядок.

Назначение раздельного учета состоит, во-первых, в оп­ределении величины налогового вычета и суммы налога, отно­симых на затраты, во-вторых, в правильном выборе налогово­го периода, в котором налоговый вычет можно произвести, в-третьих, в определении величины налоговых баз, к которым применяются разные ставки. В соответствии с гл. 21 НК РФ ведение раздельного учета необходимо, если:

–        налогоплательщик осуществляет операции, подлежащие и не подлежащие налогообложению;

–        плательщик осуществляет операции по производству и реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых не признается территория РФ;

–        плательщик реализует товары, облагаемые по разным ставкам;

–        налогоплательщик осуществляет вид деятельности, по которым он переведен на уплату единого налога на вмененный доход.

В настоящее время ни в бухгалтерском, ни в налоговом законодательстве не определена специальная методика веде­ния раздельного учета.

Методическим принципом раздельного учета является ведение его:

–        по суммам налога, уплаченного поставщиком товаров (работ, услуг);

–        по производимым и реализуемым товарам, налогообло­жение которых производится по различным ставкам или часть которых освобождена от обложения налогом на добавленную стоимость.

Раздельный учет должен вестись также в рамках налого­вого учета. Плательщик не должен разрабатывать основные налоговые регистры по налогу на добавленную стоимость. Состав показателей регистров и их формы установлены цен­трализованно. В этом заключается особенность налогового учета по налогу на добавленную стоимость [19, с. 204].

1.3 Организация налогового учета налога на добавленную стоимость

В отличие от налогового учета по налогу на прибыль, на­логовый учет по НДС был организован гораздо раньше – в 2000 г. постановлением Правительства РФ от 12.12.2000 № 914, в котором говорилось об обязанности налогоплатель­щиков вести Книги покупок и продаж. Эти документы и яв­ляются аналитическими регистрами налогового учета по НДС, которые оказались более рационально разработан­ными.

В настоящее время налоговый учет НДС осуществляется в соответствии с Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137 «О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость» (далее – Постановление Правительства РФ № 1137).

Счет-фактура – документ, на основании которого покупатель (заказчик) товаров (работ, услуг) сможет принять к вычету НДС, который он уплатил своему поставщику (исполнителю) (п. 1 ст. 169 НК РФ).

Таким образом, счет-фактура является документом налогового учета и применяется для целей правильного исчисления и уплаты НДС.

Формы счетов-фактур приведена в Приложениях № 1 и 2 к Постановлению Правительства РФ № 1137.

Составлять счета-фактуры должны все плательщики НДС, если операция, которую они осуществляют, признается объектом налогообложения по правилам ст. 146 НК РФ.

Счета-фактуры обязаны выставлять в том числе и те лица, которые (п. 5 ст. 168, п. 3 ст. 169 НК РФ):

–        пользуются освобождением от НДС в соответствии со ст. 145 НК РФ;

–        совершают льготируемые операции по ст. 149 НК РФ.

Кроме того, выставлять счета-фактуры также обязаны налоговые агенты за своего поставщика. Счет-фактура выставляется от его имени. Это относится к случаям (абз. 2 п. 3 ст. 168 НК РФ):

–        приобретения товаров (работ, услуг) у иностранных организаций, которые не состоят на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков;

–        аренды или приобретения (получения) государственного или муниципального имущества по договору с органом государственной власти или местного самоуправления.

В некоторых случаях, которые оговорены Налоговым кодексом РФ, составлять счет-фактуру не требуется.

В частности, счета-фактуры не составляются:

1) банками, страховыми организациями и негосударственными пенсионными фондами по операциям, которые не облагаются НДС согласно ст. 149 НК РФ (п. 4 ст. 169 НК РФ);

2) организациями и предпринимателями, которые заняты розничной торговлей, общественным питанием, выполнением работ (оказанием услуг) для населения за наличный расчет (п. 7 ст. 168 НК РФ);

3) организациями и предпринимателями, которые применяют специальные налоговые режимы в виде ЕСХН, УСН, ЕНВД (за некоторыми исключениями), поскольку они не являются плательщиками НДС (п. 3 ст. 346.1, п. п. 2 и 3 ст. 346.11, п. 4 ст. 346.26 НК РФ);

4) организациями и предпринимателями, которые реализуют ценные бумаги (за исключением брокеров и посредников) (п. 4 ст. 169 НК РФ).

Продавцы помимо составления счетов-фактур обязаны также вести журналы учета выставленных счетов-фактур и книги продаж (п. 3 ст. 169 НК РФ). Порядок ведения журналов учета выставленных счетов-фактур и книг продаж разъясняется в Постановлении Правительства РФ № 1137.

В связи с этим счета-фактуры, выставленные покупателям, подлежат:

–        учету в журнале в хронологическом порядке);

–        регистрации в книге продаж в хронологическом порядке в том налоговом периоде, в котором возникает налоговое обязательство.