Организационные аспекты налогового учета ндс

3

Содержание

Введение

Налог на добавленную стоимость (НДС) – это разновидность косвенного налога на товары и услуги. Устанавливается в процен­тах от облагаемого оборота. НДС является формой изъятия части добавленной стоимости, создаваемой на всех этапах производства и реализации товара, до перехода его к конечному потребителю. Это один из самых распространенных косвенных налогов на товары и услуги. Впервые был теоретически обоснован и начал внедряться в практику налогообложения в середине 50-х годов XX в. во Фран­ции. Во второй половине 60-х годов НДС начал широко использо­ваться в других странах. В настоящее время НДС играет важную роль в налоговых системах в более чем 40 государствах мира. Особенно широкое распространение этот налог получил в европейских странах. Многолетний опыт использования НДС в зарубежных странах показал, что он является одним из наиболее эффективных фискальных инструментов.

В конце XX в. наметилась ярко выраженная тенденция расши­рения использования НДС. Достаточно отметить, что из стран – членов ОЭСР только Австралия и США не используют этот налог.

Начиная с 1992 г. НДС используется в российской налоговой системе. Этот налог (вместе с акцизами) практически заменил налог с оборота. Не только заменил, но заметно превзошел его по своей роли в формировании доходов, регулировании экономики, цено­образовании. Со времени введения и до сегодняшних дней НДС претерпел существенные изменения как по доле в доходах бюдже­та, так и по ставкам, кругу плательщиков, механизму изъятия и системе льгот. Ярко выраженной тенденцией является повы­шение его роли в доходах бюджета.

Первоначально в погоне за ростом доходов бюджета ставки НДС были установлены на чрезвычайно высоком уровне. В момент введения НДС в 1992 г. ставка налога была утверждена в размере 28%, сегодня она существенно снизилась.

На сегодняшний день большинство организаций является плательщиками НДС.

Цель данной курсовой работы – рассмотреть порядок организации налогового учета по НДС (на примере ООО «Строй-Холдинг»).

Задачами, направленными на достижение данной цели являются:

1.      Раскрыть сущность налога на добавленную стоимость;

2.      Сформулировать понятие налогового учета налога на добавленную стоимость;

3.      Описать организационные аспекты налогового учета налога на добавленную стоимость;

4.      Рассмотреть особенности учета сумм налога на добавленную стоимость в налоговом учете;

5.      Охарактеризовать уровней и налогового учета ООО «Строй-Холдинг».

Предмет исследования курсовой работы – налоговый учет НДС, объект исследования – ООО «Строй-Холдинг».

1 ОРГАНИЗАЦИОННЫЕ АСПЕКТЫ НАЛОГОВОГО УЧЕТА НАЛОГА НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ

1.1. История возникновения и характеристика налога на добавленную стоимость

В Российской Федерации налог на добавленную сто­имость был введен с 1992 г. Законом РФ от 06.12.91 г. № 1992-1 «О налоге на добавленную стоимость» (в настоя­щее время этот закон признан утратившим силу). С 1 янва­ря 2001 г. согласно ст. 1 Вводного закона Налогового кодек­са РФ (гл. 21 ч. II) налог на добавленную стоимость исчис­ляется по новым правилам, намного превзойдя другие налоги по своему влиянию на формирование доходов бюд­жета, экономику, формирование ценовых пропорций и фи­нансы предприятий и организаций.

Введение НДС в России совпало с началом прове­дения масштабной экономической реформы, внедрением в экономику рыночных отношений, переходом к свободным ценам на большинство товаров, работ, услуг. В настоящее время НДС в России является не только основным косвен­ным налогом, но и главным в формировании доходной ча­сти бюджетов всех уровней.

Налог на добавленную стоимость регламентируется гл. 21 ч. II Налогового кодекса Российской Федерации.

НДС представляет собой форму изъятия в бюджет части добавленной стоимости, создаваемой на всех стадиях про­изводства и реализации товаров (работ, услуг) [16, с. 220].

Добавленной стоимостью является разница между сто­имостью реализованных товаров (работ, услуг) и стоимостью материальных услуг, отнесенных на себестоимость и издержки обращения. Учитывается увеличение стоимос­ти на всех стадиях производства товаров (работ, услуг), налог вносится по мере их реализации.

НДС автоматически приплюсовывается к цене реали­зации и компенсируется посредством увеличения рознич­ной цены товаров. Налог уплачивается конечным потре­бителем при покупке товара (работ, услуг), а также на раз­личных стадиях производства и реализации товаров.

Налогоплательщиками налога на добавленную стоимость признаются (ст. 143 НК РФ):

1) организации (абз. 2 п. 2 ст. 11 НК РФ);

2) индивидуальные предприниматели (абз. 4 п. 2 ст. 11 НК РФ);

3) лица, перемещающие товары через таможенную границу Таможенного союза (абз. 6 п. 2 ст. 11 НК РФ).

Налоговым кодексом РФ предусмотрены случаи, в которых организации и предприниматели могут освобождаться от исполнения обязанностей плательщиков НДС (ст. ст. 145, 145.1 НК РФ). Кроме того, некоторые лица вообще не являются плательщиками данного налога (п. 2 ст. 143 НК РФ).

Постановка на учет в качестве плательщика НДС происходит автоматически при общей постановке организации или предпринимателя на учет в порядке, предусмотренном налоговым законодательством (ст. ст. 83, 84 НК РФ). В настоящее время положения гл. 21 НК РФ не предусматривают каких-либо специальных правил постановки на учет для плательщиков НДС.

При этом для иностранных компаний – плательщиков НДС установлена следующая особенность уплаты налога. Иностранная организация, которая имеет в России несколько обособленных подразделений, может выбрать одно подразделение, через которое будет представлять налоговые декларации и уплачивать налог в целом по операциям всех российских подразделений. О своем выборе организация должна письменно уведомить налоговые органы по месту нахождения всех обособленных подразделений (п. 7 ст. 174 НК РФ).

Перечень операций, которые являются объектами налогообложения по НДС, приведен в ст. 146 НК РФ.

К таким операциям относятся следующие.

1. Реализация товаров (работ, услуг) и передача имущественных прав на территории РФ (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ).

2. Передача на территории РФ товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд (пп. 2 п. 1 ст. 146 НК РФ).

3. Выполнение СМР для собственного потребления (пп. 3 п. 1 ст. 146 НК РФ).

4. Ввоз товаров на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией (искусственные острова, установки, сооружения) (п. 2 ст. 11, пп. 4 п. 1 ст. 146 НК РФ).

Осуществление иных операций не являются объектом налогообложения. Например, Минфин России в Письме от 11.04.2011 № 03-07-11/87 разъяснил, что безвозмездная передача юридическим лицом денежных средств в собственность физического лица не облагается НДС.

Отдельные хозяйственные операции по реализации (передаче) товаров (работ, услуг) не образуют объекта налогообложения по НДС.

Следовательно, исчислять и уплачивать НДС при их осуществлении не требуется.

Эти операции определены в п. 2 ст. 146 НК РФ.

Например, к ним относятся:

–        обращение российской или иностранной валюты (за исключением целей нумизматики) (пп. 1 п. 3 ст. 39 НК РФ).

–        передача основных средств, нематериальных активов и (или) иного имущества организации ее правопреемнику (правопреемникам) при реорганизации этой организации (пп. 2 п. 3 ст. 39 НК РФ, Письмо Минфина России от 22.04.2008 № 03-07-11/155).

–        передача основных средств, нематериальных активов и (или) иного имущества некоммерческим организациям на осуществление основной уставной деятельности, не связанной с предпринимательской деятельностью (пп. 3 п. 3 ст. 39 НК РФ).

–        передача имущества, если такая передача носит инвестиционный характер (в частности, вклады в уставный (складочный) капитал хозяйственных обществ и товариществ, вклады по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности), договору инвестиционного товарищества, паевые взносы в паевые фонды кооперативов) (пп. 4 п. 3 ст. 39 НК РФ, Письмо УФНС России по г. Москве от 02.12.2009 № 16-15/126824) и пр.

По общему правилу налоговая база по НДС – это стоимостная характеристика объекта налогообложения. Поэтому налог в большинстве случаев исчисляется исходя из стоимости товаров (работ, услуг), которые налогоплательщик реализует (передает).

Для некоторых операций НК РФ установил особый порядок определения налоговой базы, однако существуют общие правила:

1. Если налогоплательщик применяет одну ставку НДС, то налоговая база является общей по всем хозяйственным операциям, которые осуществляются на внутреннем рынке и которые облагаются по одной ставке (абз. 4 п. 1 ст. 153 НК РФ);

2. Если налогоплательщик применяет разные ставки НДС, то следует отдельно определять налоговые базы по каждому виду товаров (работ, услуг), операции по реализации (передаче) которых облагаются по разным ставкам (абз. 4 п. 1 ст. 153 НК РФ).

3. Выручка – это денежные и натуральные поступления в счет оплаты.

Причем для целей НДС выручка – это все доходы, которые получены налогоплательщиком от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав. Во-первых, это денежные средства. Во-вторых, это любое иное имущество. Например, основные средства, материалы, продукты питания, ценные бумаги и др. Такие доходы учитываются в случае возможности их оценки и в той мере, в какой их можно оценить (п. 2 ст. 153 НК РФ).

4. Выручка должна быть исчислена в рублях (п. 3 ст. 153 НК РФ).

Момент определения налоговой базы – это дата, на которую налоговая база признается сформированной для того, чтобы исчислить и уплатить с нее НДС. На указанную дату хозяйственная операция, которую совершил налогоплательщик, должна быть учтена при определении налоговой базы, а налогоплательщик обязан начислить по этой операции сумму НДС.

По общему правилу налоговая база определяется на наиболее раннюю из двух дат:

1) на день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав;

2) на день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

Налоговый период – это период, по итогам которого должна быть определена налоговая база и исчислена сумма налога, подлежащая уплате (п. 1 ст. 55 НК РФ).

Кроме того, по итогам налогового периода организации и предприниматели представляют в налоговые органы налоговые декларации.

Для всех налогоплательщиков установлен единый налоговый период – квартал (ст. 163 НК РФ).

Налогообложение производится по налоговой ставке 0% при реализации:

1) товаров (за исключением нефти, включая стабильный газовый конденсат, природного газа, которые экспортируются на территории государств – участников Содружества Независимых Государств), вывезенных в таможенном режиме экспорта при условии представления в налоговые органы документов, предусмотренных ст. 165 НК РФ;