Организационные аспекты налогового учета ндс

В книге продаж регистрируются счета-фактуры, которые выписаны (выставлены):

–        при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав (в том числе безвозмездной реализации, а также за наличный расчет);

–        получении оплаты в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг), имущественных прав, в том числе при безденежных формах расчетов;

–        получении средств, увеличивающих налоговую базу;

–        выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления;

–        передаче товаров, выполнении работ, оказании услуг для собственных нужд;

–        возврате принятых на учет товаров;

–        исполнении обязанностей налоговых агентов;

–        осуществлении операций, не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения).

Покупатели товаров (работ, услуг) обязаны вести журналы учета полученных счетов-фактур и книги покупок (п. 3 ст. 169 НК РФ).

Счета-фактуры, полученные от продавцов, подлежат:

–        учету в журнале по мере их поступления;

–        регистрации в книге покупок по мере возникновения права на налоговый вычет.

Счета-фактуры по товарам (работам, услугам) и имущественным правам, приобретенным для операций, облагаемых по разным налоговым ставкам или вообще не облагаемых НДС, регистрируются только на ту сумму, на которую покупатель получает право на вычет (п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ).

«Авансовые» счета-фактуры по товарам, которые приобретаются для использования как в облагаемых, так и в не облагаемых НДС операциях, регистрируются в книге покупок на всю сумму предоплаты.

В книге покупок не регистрируются счета-фактуры:

–        с одинаковыми реквизитами;

–        полученные при безвозмездной передаче товаров (выполнении работ, оказании услуг), включая основные средства и нематериальные активы;

–        полученные участником биржи (брокером) при осуществлении операций купли-продажи иностранной валюты, ценных бумаг;

–        полученные комиссионером (агентом) от комитента (принципала) по переданным для реализации товарам (работам, услугам), имущественным правам, а также по полученным от него авансам в счет предстоящей реализации;

–        выписанные продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав на имя комиссионера (агента) по товарам (работам, услугам), имущественным правам, а также по авансам в счет предстоящей реализации;

–        по авансам, осуществленным товарами, ценными бумагами или в иной безденежной форме;

–        по авансам, перечисленным за товары, работы, услуги, по которым НДС не принимается к вычету, а учитывается в стоимости товаров, работ, услуг (п. п. 2 и 5 ст. 170 НК РФ);

–        по авансам, если «авансовые» счета-фактуры составлены и (или) получены после получения «отгрузочных» счетов-фактур;

–        не соответствующие установленным нормам их заполнения (Письмо УФНС России по г. Москве от 23.01.2009 № 19-11/004827).

Налогоплательщики обязаны представить в инспекцию по месту своего учета налоговую декларацию по НДС не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом – кварталом (ст. 163, п. 5 ст. 174 НК РФ).

В тех случаях, когда последний день срока представления декларации выпадает на нерабочий день, днем окончания срока считается ближайший следующий за ним рабочий день (п. 7 ст. 6.1 НК РФ).

1.4 Особенности учета сумм налога на добавленную стоимость в налоговом учете

Суммы налога, предъявленные продавцами товаров (ра­бот, услуг) налогоплательщикам, осуществляющим как на­логооблагаемые, так и освобожденные от налога операции:

–        учитываются в стоимости товаров – по товарам, в том числе основным средствам и нематериальным активам, используемым для осуществления операций, не облага­емых НДС;

–        принимаются к вычету по товарам, основным средствам, нематериальным активам, облагаемым НДС;

–        принимаются к вычету либо учитываются в их стоимо­сти в пропорции, в которой они используются для про­изводства и реализации товаров (работ, услуг), по кото­рым подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения).

Сумма налога распределяется на сумму, принимаемую к вычету, и сумму, относимую на затраты, исходя из стоимости отгруженных товаров (работ, услуг) за налоговый период. Использование для распределения суммы налога с величины стоимости отгруженных товаров (работ, услуг) законодатель­но закреплено. Однако в правовой основе взимание налога не содержит указаний, по данным какого налогового перио­да по отгрузке следует производить распределение. Действи­тельно, в одном налоговом периоде налогоплательщик мог оплатить поставщику товары, в другом – принять их на учет, в следующем – получить счет-фактуру, и далее – исполь­зовать их для операций, признаваемых объектом налогооб­ложения.

Целесообразно разработать отдельный налоговый ре­гистр, в котором бы отражались операции по восстановле­нию сумм НДС, ранее принятых к вычету. Эти операции не сопровождаются выпиской счета-фактуры, они не отража­ются ни в Книге продаж, ни в Книге покупок. Такая свод­ная информация по каждому налоговому периоду должна формироваться в налоговом учете, а затем отражаться в на­логовой декларации.

В этом регистре будет отражаться, накапливаться и обобщаться информация о:

–        суммах налога, подлежащих восстановлению по това­рам, использованным в текущем налоговом периоде, не признаваемым объектом налогообложения;

–        суммах налога, принятых к вычету до использования на­логоплательщиком права на освобождение, в соответ­ствии со ст. 145 НК РФ, по товарам, признаваемым объектом налогообложения. После отправки плательщи­ком уведомления о праве на освобождение эти суммы подлежат восстановлению в последнем налоговом пери­оде перед отправкой уведомления;

–        суммах налога, принятых к вычету организациями и ин­дивидуальными предпринимателями, перешедшими на упрощенную систему налогообложения или переведен­ными на уплату единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности.

Плательщикам НДС, которые воспользовались правом на получение освобождения, целесообразно в налоговом уче­те применить регистр, который позволяет следить за вели­чиной выручки от реализации товаров (работ, услуг), за лю­бые три последовательных календарных месяца в период применения освобождения [14, с. 211-212].

2 НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ НАЛОГА НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ В ООО «СТРОЙ-ХОЛДИНГ»

2.1 Характеристика ООО «Строй-Холдинг»

ООО «Строй-Холдинг» осуществляет в Тюмени деятельность по строительству малоэтажных домов (коттеджей), выполнению ремонтных работ, как из собственных материалов, так и из материалов заказчика.

ООО «Строй-Холдинг» зарегистрировано 12 августа 2008 года в соответствии с действующим законодательством.

Общество обладает правами юридического лица с момента его государственной регистрации в установленном порядке, имеет расчетный и иные счета в учреждениях банков, печать со своим наименованием и указанием места нахождения Общества, бланки установленного образца.

Общество имеет в собственности обособленное имущество, учитываемое на его самостоятельном балансе, может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и неимущественные права, нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде.

Общество имеет гражданские права и несет гражданские обязанности, необходимые для осуществления любых видов деятельности, не запрещенных федеральными законами, в соответствии с целью и предметом деятельности.

Общество несет ответственность по своим обязательствам всем принадлежащим ему имуществом, на которое по законодательству Российской Федерации может быть обращено взыскание.

Участники общества не отвечают по его обязательствам и несут риск убытков, связанных с деятельностью общества в пределах своих вкладов.

Общество в своей деятельности руководствуется Гражданским Кодексом Российской Федерации, Федеральным законом «Об обществах с ограниченной ответственностью», другим действующим законодательством Российской Федерации и Уставом (Приложение 1).

Организационная структура ООО «Строй-Холдинг» представлена на рисунке 2.1.

Рисунок 2.1. Организационная структура ООО «Строй-Холдинг»*

*Источник: собственная разработка.

Общая численность персонала ООО «Строй-Холдинг» составляет 28 человек, в настоящее время в связи со снижением количества заказов планируется сокращение численности работников до 18 человек.

Показатели деятельности ООО «Строй-Холдинг» за 2009-2011 годы представлены в табл. 2.1.

Таблица 2.1 – Показатели деятельности ООО «Строй-Холдинг» за 2009-2011 годы

Продолжение таблицы 2.1