Описание налоговой политики РФ

Помимо этого начиная  с 2013 года будет введена минимальная  ставка транспортного налога (без  возможности ее снижения законами субъектов  Российской Федерации) для легковых автомобилей с мощностью двигателя  свыше 410 л.с. в размере 300 руб. с 1 л.с. с возможностью увеличения этой ставки законами субъектов Российской Федерации.

Также предполагается увеличение в 5 раз средних ставок транспортного  налога для мощных мотоциклов (с  мощностью двигателя свыше 130 - 150 л.с.), гидроциклов (свыше 150 л.с.), катеров и яхт (свыше 300 л.с.).

Повышенные налоговые  ставки предлагается применять в  отношении транспортных средств, произведенных  после 2000 года. При этом взимание повышенного  налога не предполагается в отношении  спортивных автомобилей и мотоциклов, используемых исключительно для  участия в спортивных соревнованиях.  

2.5. Сокращение неэффективных  налоговых льгот и освобождений

В рамках проводимой работы по анализу налоговых освобождений был определен перечень налоговых  льгот, применяемых налогоплательщиками  в 2010 году. Также были выделены льготы, направленные на стимулирование инновационной деятельности, по которым возможно провести оценку с высокой степенью достоверности на основании показателей налоговой статистической отчетности и экспертной оценки.

Принятие решений по вопросам сохранения тех или иных льгот  необходимо осуществлять по результатам  анализа практики их применения и  администрирования. Введение новых  льгот следует производить на временной основе, с тем чтобы по истечении определенного срока решение о пролонгации действия льготы принималось также по результатам проведенного анализа результативности.

В части оценки эффективности  применения налоговых льгот следует  отметить, что экономический механизм такой оценки, так же как и соответствующие критерии и показатели, отсутствуют и нормативно не урегулированы. В целях достижения поставленных задач планируется разработка методики оценки эффективности налоговых льгот, учитывающей наряду с выпадающими доходами бюджетной системы Российской Федерации создание благоприятных условий для инвестирования, а также результаты реализации налогоплательщиками полученных преимуществ.

Обновление и актуализация перечня налоговых льгот будет  проводиться ежегодно.

Предполагается, что доклад о "налоговых расходах" бюджетов и их эффективности должен в обязательном порядке сопровождать представление  проектов законов о бюджете на очередной год на всех уровнях государственной власти и местного самоуправления. 

2.6. Оптимизация налоговых  льгот по региональным и местным  налогам

В целях децентрализации  полномочий между уровнями публичной  власти в пользу субъектов Российской Федерации и местного самоуправления в 2013 - 2015 годах будет продолжена работа по оптимизации установленных законодательством Российской Федерации о налогах и сборах льгот по региональным и местным налогам.

По результатам проведенных  в 2010 - 2012 годах мероприятий по инвентаризации налоговых льгот и анализу  их эффективности в предстоящий  период планируется рассмотреть  вопрос о возможных сроках отмены льгот по региональным и местным  налогам, прежде всего наиболее крупных  налоговых льгот по налогу на имущество  организаций в отношении железнодорожных  путей общего пользования, магистральных  трубопроводов, линий энергопередачи, а также сооружений, являющихся неотъемлемой технологической частью указанных объектов.

Между тем отмена названных  налоговых льгот может привести к незапланированному росту затрат субъектов естественных монополий  в газовой сфере, сфере электроэнергетики  и на железнодорожном транспорте и, как следствие, к увеличению тарифов  на перевозки грузов и пассажиров железнодорожным транспортом, тарифов  на электрическую энергию и оптовых  цен на природный газ.

В связи с этим следует  предусмотреть поэтапную отмену льгот по налогу на имущество организаций, которая будет заключаться в  установлении в течение 7 лет пониженных предельных налоговых ставок по налогу на имущество организаций.

График повышения налоговых  ставок:

с 1 января 2013 года - 0,4%

с 1 января 2014 года - 0,7%

с 1 января 2015 года - 1,0%

с 1 января 2016 года - 1,3%

с 1 января 2017 года - 1,6%

с 1 января 2018 года - 1,9%

с 1 января 2019 года - 2,2%

Кроме того, представляется целесообразным включить в перечень объектов налогообложения по земельному налогу земельные участки, ограниченные в обороте в соответствии с  законодательством Российской Федерации, предоставленные для обеспечения  обороны, безопасности и таможенных нужд. В настоящее время указанные  земельные участки не являются объектом налогообложения по земельному налогу.

При этом предполагается сохранение отдельных социальных льгот по региональным и местным налогам (например, для  религиозных организаций, общероссийских общественных организаций инвалидов  и др.). В связи с этим планируется  осуществление компенсации выпадающих доходов бюджетам субъектов Российской Федерации и местным бюджетам в рамках распределения дотаций  на выравнивание бюджетной обеспеченности из фонда финансовой поддержки субъектов  Российской Федерации.

Учитывая проводимые работы по введению налога на недвижимость, заменяющего  налог на имущество физических лиц, вопрос об оптимизации налоговых  льгот по налогу на имущество физических лиц следует рассматривать в  рамках налога на недвижимость. 

3. Совершенствование налога  на прибыль организаций 

3.1. Уточнение доходов,  не учитываемых при определении  налоговой базы по налогу на  прибыль организаций

С 1 января 2011 г. действует подпункт 3.4 пункта 1 статьи 251 Кодекса, согласно которому не учитываются в целях налогообложения прибыли, в частности, доходы в виде имущества, имущественных прав или неимущественных прав в размере их денежной оценки, которые переданы хозяйственному обществу или товариществу в целях увеличения чистых активов соответствующими акционерами или участниками.

Фактически приведенная  норма позволяет коммерческим организациям получать от своих акционеров или  участников любое имущество, имущественные  права или неимущественные права, в том числе денежные средства, без налоговых последствий.

Наличие данной нормы в Кодексе формально легализует в целях налогообложения дарение между коммерческими организациями.

Такой подход противоречит сути предпринимательской деятельности.

Кроме того, действует подпункт 11 пункта 1 статьи 251 Кодекса, касающийся освобождения от налогообложения доходов в виде безвозмездно полученного имущества, если уставный (складочный) капитал (фонд) получающей (передающей) стороны более чем на 50 процентов состоит из вклада (доли) передающей (получающей) организации.

Анализ норм показывает, что норма подпункта 3.4 пункта 1 статьи 251 Кодекса в отношении чистых активов носит расширительный характер и позволяет практически без ограничений передавать коммерческим организациям имущество, имущественные и неимущественные права, в том числе денежные средства, создавая возможности для избежания налогообложения.

При таких обстоятельствах  следует исключить норму подпункта 3.4 пункта 1 статьи 251 Кодекса в части освобождения от налогообложения имущества, имущественных прав или неимущественных прав, которые переданы акционерами (участниками) для формирования чистых активов организации.  

3.2. Уточнение порядка  признания отдельных видов расходов

 

КонсультантПлюс: примечание.

Федеральным законом от 29.11.2012 N 206-ФЗ подпункт 17 пункта 1 статьи 265 части второй НК РФ изложен в новой редакции с 1 января 2013 года, в которой в состав внереализационных расходов не включаются расходы на приобретение, создание, реконструкцию, модернизацию, техническое перевооружение амортизируемого имущества, относящегося к мобилизационным мощностям. Такие капитальные вложения увеличивают первоначальную стоимость основных средств и списываются через механизм амортизации.

 

В соответствии подпунктом 17 пункта 1 статьи 265 Кодекса в состав внереализационных расходов включаются в виде не подлежащих компенсации из бюджета расходы на проведение работ по мобилизационной подготовке, включая затраты на содержание мощностей и объектов, загруженных (используемых) частично, но необходимых для выполнения мобилизационного плана.

Мерами по подготовке производства в целях выполнения мобилизационных  заданий и планов могут быть как  поддержание в надлежащем техническом  состоянии и модернизация существующих мобилизационных объектов, так и  создание новых мобилизационных  объектов, предназначенных для выполнения мобилизационного задания.

Представляется необходимым  изменение в законодательном  порядке сложившейся правоприменительной  практики, согласно которой все расходы, связанные с мобилизационной  подготовкой, относятся к внереализационным.

Экономически обоснованной является позиция, согласно которой  приобретенные основные средства, в  отношении которых налогоплательщики  несут расходы, в том числе  на модернизацию и реконструкцию, должны увеличивать первоначальную стоимость  этих основных средств, используемых в  основной производственной деятельности. Соответственно, суммы расходов на приобретение и последующее улучшение  данных основных средств должны включаться в состав расходов, связанных с  производством и реализацией, путем  начисления амортизации.

Пунктом 1 статьи 259.3 Кодекса предусмотрено, что налогоплательщики вправе применять к основной норме амортизации специальный коэффициент, но не выше 2, в отношении амортизируемых основных средств, используемых для работы в условиях агрессивной среды и (или) повышенной сменности. Сложившаяся практика свидетельствует о злоупотреблении налогоплательщиками предоставленным правом на применение повышающего коэффициента амортизации. Так, в состав основных средств, амортизируемых с применением специального коэффициента, включаются все основные средства, находящиеся не только в непосредственном контакте с агрессивной средой (в том числе: нефтегазопродуктами, электрической проводкой, нефтегазораспределительной инфраструктурой, бытовыми электронагревательными приборами, емкостями для хранения нефтегазопродуктов и т.п.), но и любые основные средства, находящиеся на территории опасного производственного объекта. Иными словами, фактически любое здание, строение, сооружение и находящееся в них имущество, соответствующее критерию основного средства, находится в агрессивной среде, что позволяет применять при амортизации таких основных средств специальный повышающий коэффициент 2.

С учетом принятых мер по совершенствованию амортизационной  политики, включая изменения в  классификацию основных средств, предлагается рассмотреть вопрос об исключении возможности  применения указанного повышающего  коэффициента либо сокращении сферы  его применения за счет уточнения  понятия "агрессивная среда" для  целей налогообложения, неприменения данного коэффициента к основным средствам, изначально предназначенным  для работы в контакте с агрессивной  средой и используемым в режиме, установленном соответствующей  документацией производителя. 

4. Совершенствование налогового  администрирования

Сохраняют актуальность вопросы  совершенствования налогового администрирования.

Предусматривается внести в часть первую Кодекса ряд изменений, направленных на предоставление налоговым органам прав на получение дополнительной информации, необходимой для осуществления налогового контроля, в частности, от банков.

Так, в качестве нового основания  для истребования у банков налоговыми органами справок необходимо включить случаи, предусмотренные международными договорами (соглашениями).

Помимо этого в перечень информации, предоставляемой банками, предполагается включить информацию о  наличии вкладов (депозитов), об остатках денежных средств на вкладах (депозитах) и предусмотреть предоставление банками соответствующих выписок  по вкладам (депозитам). В настоящее  время указанная информация, важная в том числе для принятия мер по взысканию недоимки, банками в налоговые органы не передается.

В перечень субъектов, информация о счетах, вкладах (депозитах) которых  должна быть передана налоговым органам, следует включить физических лиц - в  особенности в случаях, когда  такая информация требуется зарубежным налоговым органам при наличии  соответствующего международного соглашения и запроса.

В настоящий момент информация банками может передаваться только в отношении индивидуальных предпринимателей - физических лиц, зарегистрированных в установленном порядке и осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, глав крестьянских (фермерских) хозяйств.

В процедуре истребования налоговыми органами документов и информации на основании статей 93, 93.1 Кодекса надлежит закрепить выбор способа вручения требования о представлении документов: передача под расписку, в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи, направление по почте заказным письмом.

В настоящее время существует последовательность вручения требования - направление требования по почте  допускается только при невозможности  использования других способов.