Описание налоговой политики РФ

Различия между регистрами бухгалтерского и налогового учета, и, соответственно, финансовым результатом, рассчитанным на основании данных бухгалтерского учета, и показателем налоговой  базы по налогу на прибыль организаций  в настоящее время обусловлены, главным образом, такими элементами действующего налогового механизма, как  налоговые преференции и ограничения  в отношении признания в целях  налогообложения отдельных видов  расходов (представительские, рекламные  расходы, расходы на уплату процентов  и др.).

Так, например, применение амортизационной  премии в целях налогообложения  прибыли организаций приводит к  несоответствию показателей амортизации, начисленной в налоговом и  бухгалтерском учете. При этом обязанность  налогоплательщика вести отдельный  учет сумм начисленной амортизации  в бухгалтерском и налоговом  учете или ежемесячно корректировать суммы амортизации, начисленные  в бухгалтерском учете, обусловлена  применением налогоплательщиком амортизационной  премии и может быть отменена только одновременно с отменой указанной  налоговой преференции.

Учитывая изложенное, упрощение  порядка подготовки налоговой отчетности по налогу на прибыль организаций  может быть достигнуто путем внесения изменений в главу 25 Кодекса, направленных на сближение правил бухгалтерского и налогового учета. При этом полная отмена налогового учета и установление порядка определения налоговой базы на основании данных бухгалтерской отчетности и налоговых корректировок в соответствии с действующими правилами налогообложения прибыли организаций является формальным решением указанной проблемы. Поскольку в отдельных случаях наличие отклонений между показателями налогового и бухгалтерского учета обусловлено объективными различиями в принципах отражения хозяйственных операций (например, в части отражения справедливой стоимости активов в бухгалтерском учете и отсутствии такой возможности в целях налога на прибыль), реализация данной меры потребует от налогоплательщиков ведения непрерывного учета отклонений показателей бухгалтерского учета от показателей, используемых для определения налоговой базы по налогу на прибыль организаций, равнозначного по сложности его ведения существующему налоговому учету.

Следует отметить, что в  рамках реализации налоговой политики последовательно осуществляются меры, направленные на сближение правил бухгалтерского и налогового учета.

Так, Федеральным законом "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах" внесены изменения, позволяющие начиная с 2005 года формировать в бухгалтерском и налоговом учете единый перечень прямых расходов, связанных с производством товаров (выполнением работ, оказанием услуг).

В соответствии с Федеральным законом "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации" для целей налогообложения прибыли организаций действуют правила учета авансов, выраженных в иностранной валюте, аналогичные правилам, предусмотренным в бухгалтерском учете.

Основными направлениями налоговой политики Российской Федерации на 2012 год и на плановый период 2013 и 2014 годов, одобренными Правительством Российской Федерации 7 июля 2011 года, предусмотрено приведение порядка налогового учета доходов от реализации имущества, права на которые подлежат государственной регистрации, в соответствие с правилами, действующими в бухгалтерском учете.

В рамках упрощения налоговой  отчетности рассматривается возможность  представления налогоплательщиками  по итогам отчетных периодов по налогу на прибыль организаций вместо налоговых деклараций расчетов по авансовым платежам, составленных по упрощенной форме.

В целях дальнейшего сближения  бухгалтерского и налогового учета  уже в 2012 году будет проведен анализ и инвентаризация норм, обусловливающих  существование различий между налоговым  и бухгалтерским учетом. Предполагается, что по итогам этой работы будут  определены области, в которых законодательством о налогах и сборах нецелесообразно устанавливать особые правила определения показателей, используемых при расчете налоговой базы, отличные от правил бухгалтерского учета. Количество таких различий в итоге должно быть сведено к минимуму, что будет сделано как путем изменений в Кодекс, так и, возможно, корректировок некоторых правил бухгалтерского учета. Итогом данной работы должна являться новая система налогового учета, которая будет более тесно привязана к регистрам бухгалтерского учета, исключая в большинстве случаев ведение параллельного налогового учета. 

1.1.6. Соглашения о распределении  расходов

В среднесрочной перспективе  в законодательство о налогах  и сборах будут внесены изменения, направленные на возможность учета  расходов, понесенных одной российской организацией при создании или приобретении нематериальных активов, приобретению услуг, результаты которых используются в деятельности группы организаций, при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций  другой взаимозависимой с ней  организацией. Эту возможность предполагается реализовать через предоставление налогоплательщикам налога на прибыль  организаций при соблюдении определенных условий права заключать соглашения о распределении расходов с российскими  организациями, устанавливающие основные принципы такого распределения. 

1.2. Совершенствование налогообложения  при операциях с ценными бумагами  и финансовыми инструментами  срочных сделок, а также иных  финансовых операций

Необходимо продолжить работу по совершенствованию налогообложения  финансовых инструментов, а также  деятельности инвесторов и профессиональных участников рынка ценных бумаг в  рамках создания в Российской Федерации  Международного финансового центра.

В этой связи целесообразно  принять ряд решений по налогообложению  операций с еврооблигациями российских эмитентов, депозитарными расписками, а также при получении и  выплате дивидендов.

В ближайшее время должен быть уточнен порядок определения  налоговой базы по налогу на прибыль  организаций при совершении операций с депозитарными расписками и  финансовыми инструментами срочных  сделок.

Предполагается закрепить, что при погашении депозитарных расписок и получении представляемых ценных бумаг налоговая база по налогу на прибыль организаций не определяется. При этом стоимость ценных бумаг, полученных в результате погашения  депозитарных расписок, определяется исходя из цены приобретения депозитарных расписок (включая расходы, связанные  с их приобретением), а также расходов, связанных с реализацией ценных бумаг.

Кроме того, уточняется, что  убытки по финансовым инструментам срочных  сделок, которые заключены налогоплательщиком с иностранными организациями в  соответствии с иностранным правом и подлежат судебной защите в соответствии с применимым законодательством  иностранных государств, учитываются  для целей налогообложения прибыли  организаций.

Также будет урегулирована  ситуация с исчислением и удержанием налога на прибыль организаций с  процентных доходов иностранных  организаций по еврооблигациям.

Применительно к процентному  доходу, выплачиваемому в структурах выпуска еврооблигаций с датой  размещения до 1 января 2013 года, предлагается полностью освободить российских заемщиков  от обязанностей налогового агента при  соблюдении определенных условий (включая  уже произведенные к настоящему моменту процентные (купонные) выплаты  по еврооблигациям). Также предлагается установить, что по выпускам еврооблигаций, которые будут осуществляться начиная с 1 января 2013 года, на российского заемщика будет возложена обязанность налогового агента по налогу на прибыль организаций, исчисляемого по ставке 20%, только в той его части, в какой этот доход направлен по информации реестродержателя получателю, постоянным местонахождением которого является государство или территория, с которым у Российской Федерации отсутствует действующее соглашение об избежании двойного налогообложения. В иных случаях должна применяться ставка налогообложения процентов по облигациям, предусмотренная соответствующим соглашением.

При этом на первоначальном этапе внедрения данной системы возможно не возлагать на заемщика обязанность по идентификации всей цепочки владения еврооблигаций, а будет достаточно определить первый уровень держателей, зарегистрированных в депозитарно-клиринговых системах.

В обоих случаях предлагаемый порядок налогообложения будет  распространен только на еврооблигации, которые либо прошли листинг на одной  или нескольких общепризнанных биржах, либо учет прав осуществляется общепризнанными  депозитарно-клиринговыми организациями (такими, как Euroclear, Clearstream, DTC, подразделения крупных транснациональных банков).

Будет продолжена работа по определению конкретных услуг, оказываемых  профессиональными участниками  рынка ценных бумаг, которые возможно освободить от налога на добавленную  стоимость, и по совершенствованию  процедуры зачета НДС для профессиональных участников рынка ценных бумаг в  части определения соотношения облагаемого и необлагаемого оборота. 

1.3. Совершенствование специальных  налоговых режимов для малого  предпринимательства

Будет продолжена работа по совершенствованию специальных  налоговых режимов для малого предпринимательства.

Так, с 1 января 2013 года будет  введена патентная система налогообложения  для индивидуальных предпринимателей, которая в виде главы 26.5 части  второй Кодекса будет выделена из главы 26.2 "Упрощенная система налогообложения" в самостоятельный специальный налоговый режим.

Субъекты Российской Федерации  обязаны будут принять до конца 2012 года законы о введении с 1 января 2013 года на своих территориях патентной  системы налогообложения по 47 видам  деятельности, указанным в главе 26.5 Кодекса. Кроме того они смогут ввести указанный налоговый режим  по дополнительному перечню видов  предпринимательской деятельности, относящихся к бытовым услугам  населению, не указанным в главе 26.5 Кодекса.

Главой 26.5 Кодекса будут  установлены минимальные и максимальные размеры потенциально возможного к  получению индивидуальным предпринимателем годового дохода, являющегося базой  для исчисления налога, которые субъекты Российской Федерации будут вправе увеличивать от трех до пяти раз в зависимости от осуществляемой предпринимательской деятельности.

Индивидуальные предприниматели, применяющие патентную систему  налогообложения, смогут привлекать наемных  работников, средняя численность  которых не должна превышать 15 человек.

При этом 100% поступлений  от патентной системы налогообложения  будет направляться в бюджеты  муниципальных образований.

Переход на систему налогообложения  в виде единого налога на вмененный  доход с 2013 года станет добровольным, и данный налоговый режим по мере расширения сферы применения патентной системы налогообложения будет с 2018 года отменен.

Будут внесены изменения  в упрощенную систему налогообложения, систему налогообложения для  сельскохозяйственных товаропроизводителей, систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход  для отдельных видов деятельности в целях упрощения перехода на них организаций и индивидуальных предпринимателей, совершенствования  порядка исчисления и уплаты налогов.

Следует принимать во внимание, что рассмотренные выше изменения  приведут к существенному снижению налоговой нагрузки для индивидуальных предпринимателей. Вместе с тем, комбинация добровольного применения ЕНВД и  возможности применять патентную  систему, являясь, по существу, полноценной  организацией, создают риски злоупотреблений, связанных с неправомерным применением  указанных преимуществ. 

1.4. Развитие взаимосогласительных процедур в налоговых отношениях

В целях создания благоприятных  условий для налогоплательщиков по урегулированию споров без обращения  в суд, обеспечения последовательности досудебной и судебной стадий разрешения налогового спора необходимо развитие порядка досудебного рассмотрения налоговых споров.

Основные положения состоят  в следующем:

1) введение обязательной  досудебной процедуры для всех  актов налоговых органов, действий  или бездействия должностных  лиц налоговых органов.

К преимуществам досудебного  разбирательства для налогоплательщиков относятся: быстрый способ рассмотрения налогового спора - 15 дней (в судах  рассмотрение налогового спора может продлиться от 3 месяцев до года); менее затратный способ защиты прав (нет судебных расходов, связанных с уплатой государственной пошлины, а также издержек, связанных с рассмотрением дела в суде, в том числе на оплату услуг представителей); решение по жалобам имеет более быстрый срок исполнения, чем процедура исполнения судебного акта; процесс порядка оформления и подачи жалобы менее формализован по сравнению с судопроизводством; в отличие от судебного рассмотрения спора при досудебном обжаловании отсутствуют репутационные риски.

Введение обязательной досудебной процедуры урегулирования для всех категорий налоговых споров позволит уменьшить количество рассматриваемых  налоговых споров в судах предположительно в 2 раза, а также расширит возможности  налогоплательщиков по реализации своих  прав и законных интересов;