Налоговый учет

 

Таким образом, в отчете о прибылях и убытках за 2011 год, бухгалтер увеличит затратную часть на 85,8 млн. рублей, что уменьшит налогооблагаемую базу по налогу на прибыль.

Сумма резерва по сомнительным долгам определяется по результатам проведенной в конце предыдущего отчетного (налогового) периода инвентаризации дебиторской задолженности и исчисляется следующим образом:

1) по сомнительной  задолженности со сроком возникновения  свыше 90 дней – в сумму создаваемого  резерва включается полная сумма  выявленной на основании инвентаризации  задолженности;

2) по сомнительной  задолженности со сроком возникновения  от 45 до 90 дней включительно –  в сумму резерва включается 50% от суммы выявленной на основании  инвентаризации задолженности;

3) по сомнительной  задолженности со сроком возникновения  до 45 дней – не увеличивает сумму созданного резерва.

При этом сумма создаваемого резерва не может превышать 10% от выручки отчетного (налогового) периода, определяемой в соответствии со ст. 249 Налогового кодекса Российской Федерации. Рассмотрим регистр учета поступлений денежных средств за 1 квартал 2011 года в таблице 2.2.3.

Таблица 2.2.3

Регистр учета поступлений  денежных средств за 1 квартал 2011 г.

№ п/п	Дата поступления	Основание поступления	Условия поступления	Сумма млн. руб.	Признак операции в иностранной  валюте
1	2	3	4	5	6
1	03.01.20011	Договор от 01.01.11 №1	п/п № 65 от 03.01.11	3,8	-
2	04.01.20011	Договор от 01.01.11 №3	п/п № 113 от 04.01.11	4,9	-
3	05.01.20011	Договор от 01.01.11 №5	п/п № 3 от 05.01.11	5,2	-
4	06.01.20011	Договор от 03.01.11 №13	п/п № 114 от 06.01.11	4,1	-
5	10.01.20011	Договор от 05.01.11 №22	п/п № 65 от 10.01.11	3,8	-
6	14.01.20011	Договор от 01.01.11 №6	п/п № 100 от 14.01.11	6,9	-
7	25.01.20011	Договор от 02.01.11 №10	п/п № 10 от 25.01.11	1,2	-
Продолжение таблицы 2.2.3
8	28.01.20011	Договор от 04.01.11 №21	п/п № 94 от 28.01.11	7,1	-
Итого за январь				37,0
9	03.02.2011	Договор от 01.01.11 №1	п/п № 915 от 03.02.11	3,8	-
10	04.02.2011	Договор от 01.01.11 №3	п/п № 716 от 04.02.11	4,9	-
11	05.02.2011	Договор от 01.01.11 №2	п/п № 310 от 05.02.11	10,4	-
12	06.02.2011	Договор от 03.01.11 №14	п/п № 444 от 06.02.11	14,1	-
13	11.02.2011	Договор от 05.02.11 №30	п/п № 653 от 11.02.11	23,8	-
14	14.02.2011	Договор от 01.02.11 №27	п/п № 900 от 14.02.11	6,0	-
15	25.02.2011	Договор от 02.02.11 №28	п/п № 156 от 25.02.11	1,9	-
16	26.02.2011	Договор от 05.02.11 №31	п/п № 340 от 26.02.11	8,1	-
Итого за февраль				73,0
17	03.03.2011	Договор от 01.01.11 №1	п/п № 1030 от 03.03.11	3,8	-
18	04.03.2011	Договор от 01.01.11 №3	п/п № 1111 от 04.03.11	4,9	-
19	05.03.2011	Договор от 01.01.11 №2	п/п № 914 от 05.03.11	10,4	-
20	06.03.2011	Договор от 03.01.11 №14	п/п № 815 от 06.03.11	16,1	-
21	07.03.2011	Договор от 05.02.11 №30	п/п № 1600 от 07.03.11	10,4	-
22	08.03.2011	Договор от 01.02.11 №27	п/п № 1900 от 08.03.11	15,2	-
23	09.03.2011	Договор от 02.03.11 №128	п/п № 1156 от 09.03.11	12,2	-
24	09.03.2011	Договор от 05.02.11 №31	п/п № 1340 от 09.03.11	11,7	-
25	09.03.2011	Договор от 01.03.11 №100	п/п № 1716 от 09.03.11	22,3	-
26	16.03.2011	Договор от 01.03.11 №101	п/п № 1310 от 16.03.11	14,9	-
27	16.03.2011	Договор от 03.03.11 №129	п/п № 1444 от 16.03.11	8,5	-
28	18.03.2011	Договор от 05.03.11 №136	п/п № 1653 от 18.03.11	9,6	-
29	21.03.2011	Договор от 01.03.11 №102	п/п № 1900 от 21.03.11	23,6	-
30	25.03.2011	Договор от 02.03.11 № 127	п/п № 1156 от 25.03.11	74,5	-
31	29.03.2011	Договор от 05.03.11 №135	п/п № 2340 от 29.03.11	13,1	-
Продолжение таблицы 2.2.3
Итого за март				251,2
Всего за 1 квартал				361,2

 

Регистр учета поступлений денежных средств формируется для обобщения информации о поступлении в ООО «Апекс» денежных средств с целью выявления доходов. Записи в регистре производятся по каждому факту поступления денежных средств на расчетный (валютный) счет организации или в кассу, влекущему за собой появление объекта налогового учета (см. таблицу 2.2.4).

Таблица 2.2.4

Регистр учета расходов денежных средств за 1 квартал 2011 г.

№ п/п	Дата расхода	Основание расхода	Первичные документы и условия  расхода (банк, касса, акты)	Сумма млн. руб.	Признак операции в иностранной валюте
1	2	3	4	5	6
1	10.01.11	Договор от 01.01.11 №4	п/п № 1 от 10.01.11	7,0	-
2	11.01.11	Договор от 01.01.11 №7	п/п № 2 от 11.01.11	5,0	-
3	13.01.11	Договор от 01.01.11 №8	п/п № 3 от 13.01.11	0,080	-
4	15.01.11	Расчетно-платежная ведомость№1	п/п № №4;5 от 15.01.11	0,064	-
5	23.01.11	Договор от 05.01.11 №23	п/п № 6 от 23.01.11	13,0	-
6	30.01.11	Расчетно-платежная ведомость№2	п/п №№7-16 от 30.01.11	0,067	-
Итого январь				25,211
7	01.02.11	Договор от 01.01.11 №4	п/п № 17 от 01.02.11	16,1	-
8	03.02.11	Договор от 01.01.11 №9	п/п № 18 от 03.02.11	10,2	-
9	05.02.11	Приказ №14 от 04.02.11	РКО №1 от 05.02.11	0,01	-
10	06.02.11	Договор от 03.01.11 №15	п/п № 19 от 06.02.11	18,0	-
Продолжение таблицы 2.2.4
11	11.02.11	Договор от 05.01.11 №26	п/п № 20 от 11.02.11	2,0	-
12	12.02.11	Договор от 01.01.11 №4	п/п № 21 от 12.02.11	1,0	-
13	13.02.11	Договор от 02.01.11 №11	п/п № 22 от 13.02.11	4,0	-
14	14.02.11	Договор от 04.01.11 №29	п/п № 23 от 14.02.11	2,0	-
15	15.02.11	Расчетно-платежная ведомость№3	п/п № №24-25 от 15.02.11	0,064	-
16	15.02.11	Договор от 05.02.11 №32	п/п № 26 от 15.02.11	3,0	-
17	23.02.11	Договор от 05.02.11 №33	п/п № 27 от 23.02.11	1,2	-
18	26.02.11	Договор от 02.02.11 №29	п/п № 28 от 26.02.11	4,5	-
19	27.02.11	Договор от 20.02.11 №42	п/п № 29 от 27.02.11	6,9	-
20	28.02.11	Договор от 22.02.11 №43	п/п № 30 от 28.02.11	1,1	-
21	28.02.11	Расчетно-платежная ведомость№4	п/п № №31-39 от 28.02.11	0,067	-
Итого февраль				70,141
22	02.03.11	Договор от 05.02.11 №32	п/п № 40 от 02.03.11	33,2	-
23	03.03.11	Договор от 05.02.11 №33	п/п № 41 от 03.03.11	21,1	-
24	03.03.11	Договор от 02.02.11 №29	п/п № 42 от 03.03.11	27,0	-
25	03.03.11	Договор от 01.01.11 №4	п/п № 43 от 03.03.11	10,0	-
26	11.03.11	Договор от 01.01.11 №7	п/п № 44 от 11.03.11	1,2	-
27	11.03.11	Договор от 01.01.11 №8	п/п № 45 от 11.03.11	2,3	-
28	12.03.11	Договор от 02.02.11 №29	п/п № 46 от 12.03.11	4,5	-
29	14.03.11	Договор от 20.02.11 №42	п/п № 47 от 14.03.11	1,3	-
30	15.03.11	Расчетно-платежная ведомость№5	п/п № №48;49 от 15.03.11	0,064	-
31	15.03.11	Договор от 05.01.11 №26	п/п № 50 от 15.03.11	11,1	-
32	17.03.11	Договор от 01.01.11 №4	п/п № 51 от 17.03.11	12,7	-
Продолжение таблицы 2.2.4
33	17.03.11	Договор от 02.01.11 №11	п/п № 52 от 17.03.11	18,5	-
34	22.03.11	Договор от 20.02.11 №42	п/п № 53 от 22.03.11	1,2	-
35	27.03.11	Договор от 22.02.11 №43	п/п № 54 от 27.03.11	14,9	-
36	30.03.11	Расчетно-платежная ведомость№5	п/п № №55;56 от 30.03.11	0,069	-
Итого март				159,133
Всего за 1 квартал				254,485

 

Регистр учета расходов денежных средств формируется для обобщения информации о расходе в ООО «Апекс» денежных средств с целью выявления расходов. Записи в регистре производятся по каждому факту выбытия денежных средств с расчетного (валютного) счета организации или кассы.

Таким образом, для ООО «Апекс» в любом случае выгоднее создавать резерв по сомнительным долгам.

 

2.3 Налоговый учет резервов на оплату отпусков и вознаграждений за выслугу лет в ООО «Апекс» в 2011 г.

 

Для того, чтобы добиться в налоговом учете равномерного признания расходов на оплату отпусков, организация создает специальный резерв. Расходы на формирование резерва предстоящих расходов на оплату отпусков в течение всего года относятся на счета учета расходов на оплату труда соответствующих категорий работников. Фактически это означает следующее - в части работников, занятых в процессе производства товаров, выполнения работ и оказания услуг, отчисления в резерв включаются в состав прямых расходов, в части иных категорий работников - в состав косвенных расходов.

Рассмотрим расчет в налоговом учете ежемесячного процента отчислений в резерв предстоящих расходов на оплату отпусков и  формирование этого резерва в ООО «Апекс».

Так, в конце 2010 года ООО «Апекс» приняло решение о создании в следующем году резерва предстоящих расходов на оплату отпусков с целью равномерного учета таких расходов в течение налогового периода.

Предполагаемая сумма  расходов на оплату труда работников в 2011 году - 12 000 000 рублей, а предполагаемая годовая сумма расходов на оплату отпусков – 1 200 000 рублей. Определим ежемесячный процент отчислений в резерв предстоящих расходов на оплату отпусков работников ООО «Апекс»:

(1 200 000 рублей / 12 000 000 рублей) × 100 % = 10 %.

Предельная сумма отчислений в резерв на оплату отпусков на 2011 год установлена ООО «Апекс» в размере 1 300 000 рублей.    Предположим, что сумма фактических расходов на оплату труда (включая страховые взносы) за 2011 год составила 14 000 000 рублей. Суммы ежемесячных отчислений в резерв по месяцам 2011 года распределились следующим образом (см. таблица 2.3.1).

Таблица 2.3.1

Фактические расходы на оплату труда (с учетом страховых взносов) и суммы отчислений в резерв на оплату отпусков по месяцам 2011 г.

№ п/п	Месяц	Фактические расходы на оплату труда (с учетом страховых взносов), рублей	Ежемесячный процент отчислений в  резерв, %	Сумма ежемесячных отчислений в  резерв, рублей (гр. 2 х гр. 3)
1	2	3	4	5
2	Январь	2 200 000	10 %	220 000
3	Февраль	1 100 000		110 000
4	Март	1 200 000		120 000
5	Апрель	1 000 000		100 000
6	Май	1 000 000		100 000
7	Июнь	1 100 000		110 000
8	Июль	1 000 000		100 000
9	Август	1 100 000		110 000
10	Сентябрь	1 100 000		110 000
11	Октябрь	1 000 000		100 000
12	Ноябрь	1 100 000		110 000
13	Декабрь	1 100 000		10 000
14	Итого	14 000 000	-	1 300 000

 

Таким образом, в ООО  «Апекс» годовая сумма отчислений в резерв не может превышать установленную в учетной политике сумму предельных отчислений в резерв – 1 300 000 рублей. Поэтому сумма отчислений в резерв в декабре 2011 года определяется в особом порядке. Она рассчитывается как разность между предельной суммой отчислений в резерв на оплату отпусков и суммой ежемесячных отчислений за предыдущие месяцы.    С января по ноябрь 2011 года сумма отчислений в резерв составит:

220 000 + 110 000 + 120 000 + 1 00 000 + 1 00 000 + 110 000 + 100 000 + 110 000 + 110 000 + 100 000 + 110 000 = 1 290 000 рублей.

Максимально допустимая сумма отчислений за декабрь:

1 300 000 рублей – 1 290 000 рублей = 10 000 рублей.

Организации при выплате  премий по итогам работы за год, а также  при выплате вознаграждений за выслугу  лет несут определенные затраты. Такие виды затрат, неизменно возникающие в ходе осуществления деятельности могут иметь достаточно большие объемы в определенные периоды времени. Если общие суммы вознаграждений велики, то для равномерного признания таких расходов в налоговом учете организации вправе создавать резерв предстоящих расходов на выплату ежегодных вознаграждений.

Порядок создания резервов расходов на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет и по итогам работы за год не отличается от порядка  создания, отражения в учете резерва  на оплату отпусков. Поэтому способ уменьшения налоговой нагрузки организации за счет резерва на выплату вознаграждений также аналогичен.

 

 

 

 

 

 

 

Глава 3. Оценка влияния выбранной учетной политики на результаты хозяйственной деятельности ООО «Апекс».

 

Любая коммерческая организация при осуществлении хозяйственной деятельности несет затраты, и некоторые из них в определенные периоды времени могут быть достаточно значительными. Если организации предстоит ремонт основных средств, то для его осуществления должно быть выделено большое количество денежных, материальных и трудовых ресурсов, что в конечном итоге приведет к значительному росту себестоимости продукции, и может быть даже к отрицательному финансовому результату.

В налоговом учете  налогоплательщик вправе создавать  только пять видов резервов, бухгалтерское же законодательство предоставляет организациям в этом плане более широкие возможности:

1. Суммы начисленных резервов, не предусмотренных налоговым законодательством для целей налогообложения прибыли не признаются, их применение возможно только в бухгалтерском учете.

2. Создавать или нет  резервы в налоговом учете,  налогоплательщик решает самостоятельно, то есть создание резервов  организации является правом  хозяйствующего субъекта, а не  его обязанностью.

3. Создавая резервы, организации могут и временно сберечь свои оборотные средства, так как благодаря резервам, уплата части налоговых платежей переносится на более поздние сроки.

4. Решение о создании  резервов организация должна  закрепить в учетной политике, также организация должна закрепить и порядок, в соответствии с которым она будет формировать тот или иной вид резерва.

ООО «Апекс» используют при определении налогооблагаемой прибыли метод начисления, что дает право создавать резервы в налоговом учете. Решение о создании резервов ООО «Апекс» должна закрепить в учетной политике, так же, как и порядок, в соответствии с которым она будет формировать тот или иной резерв.

Благодаря созданию резервов ООО «Апекс» сможет временно сберечь  свои оборотные средства, поскольку  уплата части налоговых платежей переносится на более поздние сроки. С помощью резерва на оплату отпусков можно уменьшить налог на прибыль даже в те месяцы, в которые выдача отпускных работникам не происходила.

Таким образом, применяя право на создание резервов, организация может уменьшить платежи по налогу на прибыль или отсрочить их уплату, то есть с помощью резервов можно оптимизировать налоговую нагрузку организации. Резервы выгодно формировать в том случае, когда расходы планируются на конец года. Тогда ежемесячно можно уменьшать налогооблагаемую прибыль на сумму отчислений в них. По расходам же, намеченным на начало года, резервы создавать не целесообразно. Это отодвинет момент признания уже появившихся расходов на конец года.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Заключение

 

Создание резервов является необходимым вследствие принятия экономическим субъектом принципа «постоянно действующего предприятия». Резервы – это обособленная часть источников, которая концентрируется в страховых фондах и предназначается для покрытия непредвиденных потребностей, расходов для подстраховки рисков. В зависимости от назначения формируемого резерва их создают под: снижение стоимости материальных ценностей; обеспечение вложений в ценные бумаги, покрытие сомнительных долгов и предстоящих расходов. Начисление резервов предприятия ООО «Апекс» является предметом рассмотрения учетной политики организации и не может меняться произвольно;

На основании приведенных  данных можно сделать вывод о том, что практически все показатели деятельности ООО «Апекс» имеют тенденцию роста. Выручка от реализации увеличилась на 10420,0 тыс. рублей за счет увеличения выпуска продукции и цены реализованной продукции, а не за счет снижения себестоимости. В связи с тем, что предприятие разрабатывает новые технологии и производит обновление основных производственных фондов понадобилось дополнительное вложение денежных средств.