Налоговый учет

Если на конец налогового периода остаток средств резерва  предстоящих расходов на ремонт основных средств превышает сумму фактически осуществленных в текущем налоговом периоде затрат на ремонт основных средств, то сумма такого превышения на последнюю дату текущего налогового периода    для    целей    налогообложения    включается    в    состав    доходов налогоплательщика.

Если в соответствии с учетной политикой для целей  налогообложения и на основании  графика проведения капитального ремонта  основных средств налогоплательщик осуществляет накопление средств для  финансирования указанного ремонта  в течение более одного налогового периода, то на конец текущего налогового периода остаток таких средств не подлежит включению в состав доходов для целей налогообложения.

Резерв по сомнительным долгам. В бухгалтерском учете резерв по сомнительным долгам формируется в соответствии с п. 70 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.98 № 34н. Формирование такого резерва для целей исчисления налога на прибыль регламентируется ст. 266 Налогового кодекса Российской Федерации. Резерв по сомнительным долгам могут создавать только организации, применяющие метод начисления. Это положение закреплено в пп. 8 п. 1 ст. 265 Налогового кодекса Российской Федерации. Резерв может формироваться по любой не погашенной в установленный договором срок и не обеспеченной залогом, поручительством или банковской гарантией дебиторской задолженности, кроме задолженности по невыплаченным процентам. По таким долгам резерв может создаваться только банками.

Сумма резерва по сомнительным долгам рассчитывается по следующим  правилам, установленным п. 4 ст. 266 Налогового кодекса Российской Федерации.

На конец предыдущего  квартала организация проводит инвентаризацию дебиторской задолженности и  суммы просроченной задолженности, не обеспеченной соответствующими гарантиями, разбивает на три группы в зависимости от срока возникновения просрочки:

1) со сроком свыше  90 дней;

2) со сроком от 45 до 90 дней;

3) со сроком до 45 дней.

При этом в резерв  включаются полная сумма задолженности по первой группе и половина суммы по второй. Третья группа при формировании резерва не учитывается.

Кроме того,  сумма  создаваемого резерва не должна превышать 10% от выручки отчетного (налогового) периода, определяемой по методу начисления исходя из всех поступлений в денежной и натуральной формах, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги), иное имущество либо имущественные права.

Суммы отчислений в резерв включаются в состав вне реализационных расходов равномерно в течение отчетного (налогового) периода.

 Равномерное в течение отчетного периода включение суммы резерва в состав вне реализационных расходов имеет смысл только для организаций, перешедших на ежемесячную уплату авансовых платежей по налогу на прибыль исходя из фактической прибыли за предыдущий месяц, так как остальные организации рассчитывают налоговую базу только в конце каждого квартала. Кроме того, 10% от выручки текущего отчетного периода  возможно рассчитать только в конце квартала, а не ранее. Поэтому организациям, включающим сумму резерва в расходы равномерно и у которых сумма резерва, рассчитанная на основании данных инвентаризации, превышает 10% от выручки, в конце квартала придется делать перерасчет.

Если предприятие является плательщиком ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли, то такое равномерное включение суммы резерва в расходы имеет смысл, так как это уменьшит суммы авансовых платежей за каждый месяц. Если же предприятие таким плательщиком не является, то, как бы оно не включало сумму резерва в расходы - ежемесячно по частям или одной суммой в конце квартала, налоговые последствия будут одинаковыми, то есть в этом случае дробление суммы резерва на части и последующая корректировка попросту нерациональны.

Если же предприятие таким плательщиком не является, то, как бы оно не включало сумму резерва в расходы - ежемесячно по частям или одной суммой в конце квартала, налоговые последствия будут одинаковыми, то есть в этом случае дробление суммы резерва на части и последующая корректировка попросту нерациональны.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Глава 2. Налоговый учет резервов ООО «Апекс» в 2010-2011 гг.

2.1 Анализ основных показателей ООО «Апекс» в 2010- 2011 гг.

 

ООО «Апекс» было создано  в 2006 году и является торговой организацией по продаже электроинструмента, находится по адресу г.Чебоксары, ул. К.Воробьевых, 5А.

Основными видами деятельности ООО «Апекс», является сбытовая деятельность, оптовая торговля товарами производственного назначения. Бухгалтерский учет на предприятии ООО «Апекс» ведется на основании учетной политики, утвержденной руководителем.

Рассмотрим в таблице 2.1.1 основные показатели ООО «Апекс» в 2010-2011 гг.

Таблица 2.1.1

Основные показатели ООО «Апекс» в 2010-2011 гг.

№ п/п	Показатели	2010 г.	2011 г	Абсолютное отклонение	Темпы роста %
1	2	3	4	5	6
1	Выручка от реализации продукции (услуг), тыс. руб.	76800	87220	+10420,0	113,57
2	Себестоимость, тыс.руб.	67250	68899,8	+1649,80	103,0
3	Среднесписочная численность работающих, чел. рабочих	69 18 51	76 18 58	+7 - +7	110,15   113,7
4	Фонд оплаты труда, тыс. руб.	5472,0	7651,0	+2179,0	139,8
5	Среднегодовой уровень оплаты труда, тыс. руб.	79,3	100,7	+21,4	126,99
6	Среднегодовая стоимость ОПФ, тыс. руб.	7790,0	8870,0	+1080,0	113,87
7	Фондоотдача, руб./ руб.	12,7	10,47	-2,23	82,44
8	Фондоемкость, руб./ руб.	18,6	9,6	-9,0	51,62
9	Издержки, тыс. руб.	67584	84082	+16498	124,42
10	Затраты на 1 руб. реализованной продукции, руб.	0,88	0,97	+0,09	110,23
11	Чистая прибыль , тыс. руб.	660,0	1000,0	+340,0	151,52
12	Рентабельность: продаж, %	8,6	1,15	-7,45	13,13

 

Из таблицы 2.1.1. можно сделать вывод о том, что практически все показатели деятельности ООО «Апекс» в 2011 году имеют тенденцию роста. Выручка от реализации увеличилась в 2011 году по сравнению с 2010 годом на 10420,0 тыс. рублей за счет увеличения выпуска продукции и цены реализованной продукции, а не за счет снижения себестоимости. В связи с тем, что предприятие разрабатывает новые технологии и производит обновление основных производственных фондов понадобилось дополнительное вложение денежных средств. За 2011 год в сравнении с 2010 годом произошло увеличение себестоимости предприятия на 1649,80 тыс. руб. за счет увеличения количество выпускаемой продукции и удорожания сырья. Чистая прибыль увеличилась на 340,0 тыс. руб. в связи с увеличением объема выпущенной продукции и за счет цены реализованного товара.

Издержки производства в 2011 году по сравнению с 2010 годом увеличились на  16498 тыс.руб., что рассматривается как отрицательная тенденция над темпами роста объема реализации.

 

2.2 Разработка налоговых регистров по сомнительным долгам

в ООО «Апекс» в 2011 г.

 

  Должностным лицам ООО «Апекс», необходимо выяснить о выгоде создания резерва по сомнительным долгам, так как в некоторых случаях правомерно списать сомнительные долги на затраты и уменьшить налогооблагаемую базу получиться быстрее.

Учетной политикой ООО  «Апекс» создание резерва по сомнительным долгам не предусмотрено. При этом в 2011 г. дебиторская задолженность составила 102,6 млн. руб. По результатам инвентаризации дебиторской задолженности на 31.12.2011 года в учете числилась дебиторская задолженность следующих фирм (см. таблицу 2.2.1.).

 

 

Таблица 2.2.1

Дебиторская задолженность фирмы на 31.12.2011г.

№ п\п	Дебитор	Срок оплаты предоставленных услуг	Сумма задолженности, мил. руб.	Срок задолженности			Сумма списываемая в резерв	Выручка за год, мил. руб.	Лимит резерва, мил. руб.
				менее 45	от45 до90	более 90
1	2	3	4	5	6	7	8	9	10
1	ИП Котов Г.А	01.05.11	3,0			+	3,0	1044	104
2	ООО «Тяж-Пром»	02.02.11	12,0			+	12,0
3	ООО «Тех-Маш»	12.03.11	24,0			+	24,0
4	ООО «Ре-Пласт»	28.08.11	30,0			+	30,0
5	ИП Верхова Г.И	15.10.11	11,0		+		5,5
6	ООО «Ремстройкомплект»	16.10.11	12,6		+		6,3
7	ООО «Ритейл Сервис»	13.11.11	10,0		+		5,0
Итого			102,6				85,8

 

 Из таблицы 2.2.1 видно, что на уменьшение налоговой базы в состав расходов в 2011 году относят 85,8 млн. руб.

ООО «Апекс» создавая резерв сомнительных долгов, заранее уменьшает свою прибыль (происходит отсрочка уплаты налога на прибыль). Суммы отчислений в резерв включается в состав операционных расходов на последний день отчетного периода. Организация получает своеобразный беспроцентный налоговый кредит даже в том случае, если созданный резерв не будет использован по назначению. Кроме того, за это время инфляционные процессы значительно обесценят подлежащую уплате сумму налога на прибыль.

В налоговом учете списание безнадежной  дебиторской задолженности является расходом, уменьшающим налогооблагаемую прибыль.

В соответствии с пп.7 п. 1 ст. 265 Налогового кодекса Российской Федерации в состав внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией, включаются расходы организации, применяющей метод начисления на формирование резервов по сомнительным долгам. Согласно данной норме включаем в состав внереализационных расходов сумму списанных долгов. В связи с тем, что ООО «Апекс» в своей учетной политике для целей налогообложения не предусматривало создания резерва по сомнительным долгам. По истечении срока исковой давности (три года) долг дебиторов будет признан убытком. В данном случае ООО «Апекс» вправе включить его в состав внереализационных расходов в соответствии с п.п. 2 п. 2 ст. 265 Налогового кодекса Российской Федерации только в октябре 2014 г. для последнего дебитора, т.е. налогооблагаемая база ООО «Апекс» будет уменьшена на 102,6 млн. руб. только в 2014 г.

Одной из актуальных проблем является постановка налогового учета. Постановка налогового учета предполагает разработку налоговых регистров и постановку работы по налоговому учету. Налоговые регистры создаются в соответствии с требованиями Налогового кодекса и содержат основные реквизиты, предусмотренные статьей 314 Налогового кодекса Российской Федерации. Для формирования налоговых регистров предполагается использование трех источников информации:

- данные бухгалтерского учета, используемые для налогового учета без преобразования.

-   данные бухгалтерского учета, подлежащие корректировке.

- для корректировки используются дополнительные (вспомогательные) регистры.

-   данные первичных документов.

Ведение налогового учета  предполагает использование дополнительных (вспомогательных) таблиц, которые рекомендуются работникам бухгалтерии, обрабатывающим первичную бухгалтерскую информацию на отдельных участках. К дополнительным таблицам подготавливаются инструкции по их заполнению.

Применительно к расчету  величины резерва по сомнительным долгам в целях налогового учета необходимо фиксировать результаты проведенных инвентаризаций текущих долгов. При этом в акте инвентаризации, расширенным до налогового регистра, следует предусмотреть дополнительные графы с указанием сроков возникновения сомнительной задолженности и размеров возможных отчислений в резерв (см. таблицу 2.2.2).

Таблица 2.2.2

Размеры сомнительных задолженностей и возможных отчислений в резерв ООО «Апекс» в 2011г.

№ п/п	Наименование сомнительного долга	Сумма долга, млн. руб.	Срок возникновения сомнительного  долга, дней			Размер отчислений в резерв,  % от суммы долга			Сумма отчислений в резерв, млн. руб.
			более 90	от 45 до 90	менее 45	100	50	0
1	2	3	4	5	6	7	8	9	10
1	ИП Котов Г.А	3,0	+			+			3,0
2	ООО «ТяжПром»	12,0	+			+			12,0
3	ООО «ТехМаш»	24,0	+			+			24,0
4	ООО «РеПласт»	30,0	+			+			30,0
5	ИП Верхова Г.И	11,0		+			+		5,5
6	ООО«Ремстрой комплект»	12,6		+			+		6,3
7	ООО «РитейлСервис»	10,0		+			+		5,0
Итого									85,8