Налоговый учет

Содержание

 

Введение…………………………………………………………………...........…3

Глава 1. Экономическая сущность резервов предприятия ...…………………..5

1. Виды и значение резервов предприятия……………………………..5
2. Методология налогового учета резервов предприятия……………..8

Глава 2. Налоговый учет резервов по сомнительным долгам ООО «Апекс»

в 2010-2011 гг. .......................................................................................................13

2.1 Анализ основных показателей ООО «Апекс» в 2010- 2011 гг. ........13

2.2 Разработка налоговых регистров по сомнительным долгам в

ООО «Апекс» в 2011 г. ........................................................................................14

2.3 Налоговый учет резервов на оплату отпусков и вознаграждений за выслугу лет в ООО «Апекс» в 2011 г. ................................................................22

Глава 3. Оценка влияния выбранной учетной политики на результаты хозяйственной деятельности ООО «Апекс».......................................................25

Заключение.............................................................................................................27

Список использованной литературы...................................................................29

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Введение

 

Как свидетельствует  мировая практика, одним из способов зашиты от рисков является наличие системы резервов. Для обеспечения устойчивого развития и сопротивляемости внешним воздействиям, а также для своевременной нейтрализации и компенсации вероятных негативных последствий предназначены создаваемые в организации резервы. Формируемые и используемые в соответствии с законодательными, нормативными и учредительными документами, резервы предназначены, как мы считаем, прежде всего, для покрытия непредвиденных потребностей, расходов для подстраховки рисков, т. е. для будущих расходов. Резервы имеют совершенно разный экономический смысл. Но в любом случае основная цель резервов — повышение финансовой устойчивости организации, нивелирование и страхование рисков.

В период поступательного  становления и развития рыночных отношений в российской экономике, интеграции отечественных предприятий в мировую систему хозяйствования возникает острая необходимость уменьшения неопределенности и рисков во взаимоотношениях с партнерами, инвесторами, контрагентами.

В соответствии с п. 1 ст. 266 Налогового кодекса Российской Федерации сомнительным долгом признается любая задолженность перед налогоплательщиком, возникшая в связи с реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг, если эта задолженность не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена залогом, поручительством, банковской гарантией.

Согласно п. 7 ст. 265 Налогового кодекса Российской Федерации для  налогоплательщиков, применяющих метод  начисления, предусмотрено, что резервы  по сомнительным долгам принимаются для целей налогообложения в качестве расходов. При этом возможность создания резервов по сомнительным долгам должна быть отражена в учетной политике организации для целей налогообложения.

Актуальность данной работы заключается в минимизации возникающих налоговых обязательствах при ведении финансово-хозяйственной деятельности организации. Создание резерва – один из законных способов такой минимизации.

Цель данной работы рассмотреть  налоговый учет резервов.

Задачи данной работы:

1. рассмотреть виды и значение резервов организации;
2. охарактеризовать методологию налогового учета резервов организации;
3. проанализировать основные  показатели ООО «Апекс» в 2010-2011 гг.;
4. рассмотреть разработку налоговых регистров по сомнительным долгам в ООО «Апекс» в 2011 г.;
5. представить  налоговый учет резервов на оплату отпусков и вознаграждений за выслугу лет в ООО «Апекс» в 2011 г.;
6. выявить оценку влияния выбранной учетной политики на результаты хозяйственной деятельности ООО «Апекс».

Данная работа состоит  из введения, трех глав, заключения, списка использованной литературы.

 

Глава 1. Экономическая сущность резервов предприятия

1.1 Виды и значение резервов предприятия

 

Резерв - понятие, часто  употребляемое в научных экономических  изданиях и в практической деятельности хозяйствующих субъектов. Этот термин несет значительную смысловую нагрузку. Слово «резерв» происходит от французского «reserve», что в переводе на русский язык означает «запас», или от латинского «reservo» — «сберегаю, сохраняю».

Понятие «резервы», применяемое в экономической специальной литературе и практике, обычно используется в двояком смысле. Во-первых, резервами считаются запасы ресурсов, которые необходимы для бесперебойной работы организации. Они создаются целенаправленно на случай дополнительной потребности в них. Резервы могут быть выражены и в конкретных материально-вещественных элементах процесса производства, принимая форму резервных (страховых) запасов сырья, материалов, топлива и полуфабрикатов, резервного неустановленного оборудования, свободных производственных площадей и мощностей.

В состав государственного резерва входят запасы материальных ценностей для мобилизационных нужд Российской Федерации (мобилизационный резерв), запасы стратегических материалов и товаров, запасы материальных ценностей для обеспечения неотложных работ при ликвидации последствий чрезвычайных ситуаций. В процессе анализа хозяйственной деятельности организаций резервы исследуются с точки зрения соответствия их размеров реальной потребности. Это имеет важное значение для расчета обоснованных норм резервных запасов, их ограничения размерами, действительно необходимыми для обеспечения непрерывности производства.

Во-вторых, в широком  смысле этого слова резервами  считаются неиспользованные возможности повышения эффективности производства. Выявление резервов в таком понимании и определение реальных путей и сроков их мобилизации является одной из главных задач экономического анализа деятельности всех хозяйственных звеньев. Такого понятия «резервы» придерживаются многие авторы. Из этого следует, что резервы как запасы и как возможности повышения эффективности производства — разные понятия.

Таким образом, резерв представляет собой скрытый, неявный расход. Но именно расход, потому что резервные  средства нельзя использовать на другие цели, а скрытый — по той причине, что денежные средства при этом не расходуются немедленно, а временно остаются в распоряжении организации и используются только в экстремальных случаях (при форс-мажорных обстоятельствах) для ее самофинансирования и пополнения кассовой наличности (в этом различие между затратами и расходами).

Следовательно, из вышесказанного можно сделать общий вывод, что  резервы предприятия представляют собой расходы предприятия, равные величине отчислений в связи с  образованием в соответствии с правилами бухгалтерского учета резервов.

В бухгалтерском учете  в целях равномерного включения  предстоящих расходов в издержки производства или обращения отчетного  периода организация может создавать  резервы на:

- предстоящую оплату  отпускников работникам;

- выплату ежегодного  вознаграждения за выслугу лет;

- выплату вознаграждений  по итогам работы за год;  ремонт основных средств;

- производственные затраты  по подготовительным работам  в связи с сезонным характером  производства;

- предстоящие затраты на рекультивацию земель и осуществление иных природоохранных мероприятий;

- предстоящие затраты  по ремонту предметов, предназначенных  для сдачи в аренду по договора  проката;

- гарантийный ремонт  и гарантийное обслуживание;

-покрытие иных предвиденных затрат и другие цели, предусмотренные законодательством Российской Федерации, нормативно правовыми актами Министерства Финансов Российской Федерации.

При отсутствии указанных  резервов расходы, перечисленные выше, относятся на издержки производства и обращения по мере их фактического осуществления.

Налоговым Кодексом Российской Федерации же установлен закрытый перечень резервов, которые может создать налогоплательщик:

- резерв по гарантийному  ремонту и гарантийному обслуживанию (статья 267 Налогового кодекса Российской Федерации);

- резерв банка на  возможные потери по ссудам (статья 292 Налогового кодекса Российской федерации);

- резервы, формируемые  страховыми организациями (страховщиками) (статья 294 Налогового кодекса Российской Федерации);

- резервы под обесценение ценных бумаг у профессиональных участников рынка ценных бумаг, осуществляющих дилерскую деятельность (статья 300 Налогового кодекса Российской Федерации);

- резерв на ремонт  основных средств (статья 324 Налогового кодекса Российской Федерации);

- резерв предстоящих  расходов на оплату отпусков, на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет (статья 324.1 Налогового кодекса Российской Федерации).

Как в налоговом, так  и в бухгалтерском учете предусмотрена  возможность создания резерва по сомнительным долгам. В данной курсовой работе я постараюсь подробно рассказать про формирование наиболее распространенных резервов: по сомнительным долгам, на ремонт основных средств.

 

 

 

1.2 Методология налогового учета резервов предприятия

 

Резерв на ремонт основных средств. Статьями 260 и 324 Налогового кодекса Российской Федерации определен порядок ведения налогового учета расходов на ремонт основных средств. Согласно пункту 1 статьи 260 Налогового кодекса Российской Федерации расходы на ремонт основных средств, произведенные налогоплательщиком, рассматриваются как прочие расходы и признаются для целей налогообложения в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они осуществлены, в размере фактических затрат. Налогоплательщики, утвердившие в учетной политике порядок признания доходов и расходов методом начисления, признают расходы на ремонт основных средств в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были осуществлены, независимо от их оплаты.      Организации, применяющие кассовый метод, признают расходы на ремонт основных средств только после их фактической оплаты. Но в любом случае, в аналитическом учете налогоплательщик формирует сумму расходов на ремонт основных средств с учетом группировки всех осуществленных расходов, включая стоимость запасных частей и расходных материалов, используемых для ремонта, расходов на оплату труда работников, осуществляющих ремонт, и прочих расходов, связанных с ведением указанного ремонта собственными силами, а также с учетом затрат на оплату работ, выполненных сторонними силами. 

В соответствии со статьей 274 Налогового кодекса Российской Федерации отдельно исчисляется налоговая база по налогу на прибыль и аналитический учет расходов на ремонт основных средств для целей налогообложения придется вести по видам производства и по видам деятельности.

Совокупная стоимость  основных средств определяется как  сумма первоначальной стоимости  всех амортизируемых основных средств, введенных в эксплуатацию по состоянию  на начало налогового периода, в котором  образуется резерв предстоящих расходов на ремонт основных средств. Для расчета совокупной стоимости амортизируемых основных средств, введенных в эксплуатацию до вступления в силу главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации, принимается восстановительная стоимость, определенная в соответствии с п. 1 ст. 257 Налогового кодекса Российской Федерации.

При определении нормативов отчислений в резерв предстоящих  расходов на ремонт основных средств  налогоплательщик обязан определить предельную сумму отчислений в резерв предстоящих расходов на ремонт основных средств, исходя из периодичности осуществления ремонта объекта основных средств, частоты замены элементов основных средств (в частности, узлов, деталей, конструкций) и сметной стоимости указанного ремонта. При этом предельная сумма резерва предстоящих расходов на указанный ремонт, не может превышать среднюю величину фактических расходов на ремонт, сложившуюся за последние три года. Если налогоплательщик осуществляет накопление средств для проведения особо сложных и дорогих видов капитального ремонта основных средств в течение более одного налогового периода, то предельный размер отчислений в резерв предстоящих расходов на ремонт основных средств может быть увеличен на сумму отчислений на финансирование указанного ремонта, приходящегося на соответствующий налоговый период в соответствии с графиком проведения указанных видов ремонта, при условии, что в предыдущих налоговых периодах указанные либо аналогичные ремонты не осуществлялись.

Отчисления в резерв предстоящих расходов на ремонт основных средств в течение налогового периода списываются на расходы равными долями на последний день соответствующего отчетного (налогового) периода.

В случае если налогоплательщик создает резерв предстоящих расходов на ремонт основных средств, сумма фактически осуществленных затрат на проведение ремонта списывается за счет средств указанного резерва.

В случае если сумма фактически осуществленных затрат на ремонт основных средств в отчетном (налоговом) периоде  превышает сумму созданного резерва  предстоящих расходов на ремонт основных средств, остаток затрат для целей налогообложения включается в состав прочих расходов на дату окончания налоговою периода.