Налоговый учет материально-производственных запасов

Основными покупателями продукции  являются бюджетные учреждения Чурапчинского  улуса, магазин «Илин-Энэр» г. Якутска, «Марыкчанское потребобщество» Чурапчинского улуса, РСХПССК «Сахаагропродукт» г. Якутска.

Документооборот. Обработка  и хранение документов. При поступлении  документов со стороны материально-ответственные  лица, после проверки, передают в  бухгалтерию. Бухгалтерия, в свою очередь  проверяет по форме, существу и арифметически, затем записывает в первичных  учетных документах, используя бухгалтерские проводки, запись включается в учетные регистры. Документы группируют в папки, с названиями к какому документу они назначены (Договора (поставщики-предприятия; покупатели-предприятия; индивидуальные предприниматели); Счета-фактуры (от поставщиков; от поставщиков электроэнергии); Счета (по номеру счета в банке); Акты-сверки; Входящие; Нормативно-правовые акты и т.д.). Документы хранятся в папках до конца отчетного года, потом прошнуруют и хранят 5 лет в специальных шкафах и полках, затем сдают в архив.

Форма бухгалтерского учета  – Учет имущества, обязательств и  хозяйственных операций ведется  способом двойной записи в соответствии с рабочим планом счетов бухгалтерского учета по журнально-ордерной форме  счетоводства через систему учетных  регистров, сальдовых ведомостей и  карточек аналитического учета.

Нормативные документы, инструктивный  материал: Устав, Учетная политика предприятия, Федеральный закон «О бухгалтерском  учете», Налоговый кодекс РФ, «Положения по ведению бухгалтерского учета  и отчетности РФ» и другие законодательные  и нормативные акты, учетная политика предприятия.

Учетная политика: Положение  об учетной политике СХПК «Чурапча»  от 01.01.2006г. разработано на основании  Налогового кодекса РФ, Федерального закона «О бухгалтерском учете», «Положения по ведению бухгалтерского учета  и отчетности РФ» и других законодательных  и нормативных актов.

Основные моменты бухгалтерского учета в принятой Учетной Политике:

1. бухгалтерский учет  ведется по журнально-ордерной  форме,

2. утвержден рабочий план  счетов и субсчетов (Приложение  №1),

3. отчетным периодом считается  период с 1 января по 31 декабря  включительно,

4. СХПК «Чурапча» представляет  в обязательном порядке квартальную  бухгалтерскую отчетность в срок  до 30 числа месяца, следующего за  отчетным, годовую бухгалтерскую  отчетность в срок до 30 марта  следующего года в:

4.1. Статуправление,

4.2. Государственную Налоговую  Инспекцию,

4.3. Другим пользователям.

5. Оценка имущества, обязательств  и хозяйственных операций осуществляется  в рублях. Допускается при этом  округление сумм до целых рублей, а разницы относятся на результаты  хозяйственной деятельности.

6. Инвентаризация основных  средств должна проводится не  реже одного раза в три года, материально-производственных запасов,  денежных средств, дебиторской  задолженности и другого имущества  1 раз в отчетном году в сроки  согласно положения и Приказа, изданного в СПК.

7. Обеспечение разграничения  в бухгалтерском учете текущих  затрат на производство и капитальные  вложения, а также иных финансовых  вложений предприятия.

8. Инвентарь и инструмент  со сроком эксплуатации менее  1 года числятся на счете 10-12 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности».  При их передаче в эксплуатацию  списание производится в размере  100%, а аналитический учет ведется  в количественном выражении.

9. Порядок распределения  косвенных (накладных) расходов (затрат) установлен пропорционально прямой  заработной плате.

10. Вести раздельный учет  затрат по видам деятельности (продукции, работ, услуг).

11. Отгруженные товары  отражаются в балансе по фактической  себестоимости, включая расходы  по сбыту.

12. Прибыль или убыток, выявленные в отчетном году, но относящиеся к операциям прошлых лет, включаются в результаты хозяйственной деятельности отчетного года.

13. Не возмещенные потери  от стихийных бедствий списываются  по особому распоряжению руководителя  предприятия на результаты хозяйственной  деятельности отчетного года.

14. Резерв по сомнительным  долгам не создается.

15. Выручка от реализации  продукции (работ, услуг) определяется  по мере отгрузки (метод «начисления»).

16. Списание товарно-материальных  ценностей производится в оценке  по средней себестоимости.

17. Формирование стоимости  объектов амортизируемого имущества  производится с учетом всех  затрат на его доставку и  ввода в эксплуатацию.

18. В работе используются  бланки унифицированных форм  учетной документации, а также  применяются формы, разработанные  работниками бухгалтерии и утвержденные  председателем.

В 2010 году было закуплено 8403,4 тонн молока на сумму 171463, 2 тыс. руб.

В механизированном убойном  пункте 24 откормочные хозяйства  сдали на забой КРС 1153 голов (в  живом весе 316, 7 тонн) по закупочной цене 200 рублей на 1 кг, в том числе за счет бюджетных средств на откорм 4000 рублей субсидии на одну голову КРС. А так же закуплено и забито 119 голов жеребят (в живом весе 21,7 тонн) по закупочной цене 230 рублей на 1 кг и за счет прибыли выплачено доплата в виде дивиденда – 2000 рублей на каждую голову жеребят. Всего оплачено на закуп мяса всего 32518 тыс. рублей, в том числе за счет собственных оборотных средств – 7518 тыс. рублей, за счет кредитных средств – 25000 тыс. рублей.

Произведено в 2010 году продукции  на сумму 93 681, 5 тыс. рублей, в том числе:

• Масло животное – 266, 5 тонн на сумму 93681, 5 тыс. рублей;
• ЦМП – 1689, 5 тонн на сумму 18515 тыс. рублей;
• КМП – 201 тонн на сумму 2402 тыс. рублей;
• Мясо КРС – 151,1 тонн на сумму 22483,1 тыс. рублей;
• Мясо лошадей – 12,2 тонн на сумму 2517,8 тыс. рублей;
• Субпродуктов – 21 тонн на сумму 1299 тыс. рублей;
• Колбасных изделий – 21,3 тонн на сумму 3713 тыс. рублей;
• Кондитерские изделия – 2,6 тонн на сумму 435 тыс. рублей;
• Безалкогольные напитки и чистая вода – 443,7 тонн на сумму 3078,6 тыс. рублей;
• Продукция дикороса – 6,8 тонн на сумму 994 рублей;
• Полуфабрикаты – 21,5 тонн на сумму 3180 тыс. рублей.

Выручка от реализации продукции  в 2010 году составила 126 348 тыс. рублей, в том числе от реализации собственной продукции 116 217 тыс. рублей.

Среднесписочная численность  работников 118 человек. Среднемесячная заработная плата в отчетном году составила 14 640 рублей.

Как самостоятельный хозяйствующий  субъект, СХПК «Чурапча», для осуществления  своей деятельности, приобретает  различные виды ресурсов. К таким относятся: горюче-смазочные материалы, запасные части, медикаменты и ветеринарные инструменты, ядохимикаты, строительные материалы, инвентарь и хозяйственные принадлежности, спецодежда и оснастка, семена растениеводческих культур, семя животноводческих пород, товары (продукты питания), основные производственные и непроизводственные фонды (сельхозтехника, автотранспорт, силовые установки), электроэнергию и прочее.

Рассмотрим экономические  показатели деятельности СХПК «Чурапча» (табл. 2).

Таблица 2.

Экономические показатели СХПК «Чурапча» за 2008-2010 гг.

Показатели	2008	2009	2010	Отклонение 2010 к 2008
				тыс. руб.	В %
Выручка от реализации продукции, работ, услуг, тыс. руб.	99 365	130 783	126 348	26 983	127,16
Себестоимость проданных  товаров, работ, услуг, тыс. руб.	-217 612	-327 095	-237 672	-20 060	109,22
Валовая прибыль, тыс. руб.	-118 247	-196 312	-111 324	6 923	94,15
Среднегодовая стоимость  капитала, тыс. руб.	58 756,5	62 594	74 916	16 159,5	127,5
Среднегодовая численность  работников, чел.	121	127	118	-3	97,52
Среднегодовая стоимость  основных фондов, тыс. руб.	119038	130448	122747	3 709	103,12
Материальные затраты	226471	246127	213892	-12579	94,45
Прибыль (+), убыток (-), тыс. руб.	-124109	-202618	-118589	5 520	95,55

 

Из таблицы 2 видно, что  предприятие в 2010 году по сравнению  с 2008 годом увеличил выручку от реализации продукции, работ, услуг на 26 983 тыс. руб. т. е. на 27,16%. Среднегодовая стоимость капитала в 2010 году составила 74 916 тыс. руб., что по сравнению с 2008 годом больше на 27,5%, а вот убыток значительно уменьшился на 5 520 тыс. руб., что положительно сказывается на финансовый результат. Но в 2010 году уменьшился численность работников на 3 человека.

2.2. Налоговый учет  хозяйственных операций по материальным  ценностям на предприятии СХПК  «Чурапча».

В СХПК «Чурапча» используют типовые формы первичных документов, утвержденные постановлением Госкомстата России от 30.10.97 №71 А, например, приходный ордер (форма № М-4), акт о приемке товаров (форма № М-7), накладную (форма № М-И), накладную на отпуск материалов на сторону (форма М-15), карточку учета материалов (форма № М-17). Для целей налогового учета в эти формы первичных документов вводятся дополнительные реквизиты.

Для расчета суммы материальных расходов, определяется стоимость материальных ценностей, которые в эти расходы  входят. Эта стоимость складывается из цены материалов и затрат на их приобретение, уплаченных посредническим организациям.

В целях налогообложения  стоимость сырья и материалов отражается в налоговых регистрах, разработанные МНС РФ.

На предприятии СХПК «Чурапча» по хозяйственным операциям заготовления материальных ценностей исчисляют НДС, ЕСХН, ЕНВД используя для формирования размера объектов налогообложения сумму оборотов по кредиту счета 90 «Продажи».

НДС по материальным ценностям в СХПК «Чурапча» учитывают на субсчете 19-3 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам» счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям».

Сумму НДС СХПК «Чурапча» по дебету счета 19 «Налог на добавленную стоимость», по субсчету «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам», с кредита счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

В зависимости от направления  расхода материальных ценностей  сумма НДС, учтенная на субсчете 19-3, подлежит зачету в счет платежей СХПК «Чурапча» НДС в бюджет (при использовании материальных ценностей на производственные нужды) или списанию на счета реализации (при продаже) и соответствующих источников покрытия (при безвозмездной передаче).

По товарам, работам и  услугам, использованным при изготовлении продукции и осуществлении операций, которые освобождены от НДС, суммы  НДС, уплаченные поставщикам, зачету не подлежат, а относятся на счета  издержек производства и обращения  СХПК «Чурапча».

Итак, налоговый учет хозяйственных  операций по материальным ценностям  на предприятии осуществляется согласно Налоговому кодексу Российской Федерации  с применением типовых форм первичной  документации.

2.3. Налоговый учет  по доходу и расходу материалов  в СХПК «Чурапча».

СХПК «Чурапча»  в сентябре безвозмездно получил материалы, рыночная стоимость которых определена на уровне 50 000 руб. Материалы на сумму 20 000 руб. переданы в производство в сентябре, на сумму 30 000 руб. в октябре.

В бухгалтерском учете отразим безвозмездно полученные материалы следующим образом: 
- в сентябре: 
Д-т 10 "Материалы" К-т 98 "Доходы будущих периодов" - 50 000 руб.; 
Д-т 20 "Основное производство" К-т 10 - 20 000 руб.; 
- в октябре: 
Д-т 20 К-т 10 - 30 000 руб.

В налоговом учете вся  сумма (50 000 руб.) принимается к учету  в сентябре и, следовательно, войдет в налоговую базу отчетного периода  за 9 месяцев.

Форма бухгалтерской справки  для целей налогового учета может  быть следующей:

Таблица 3

Бухгалтерская справка N 4/1/9 - МПЗ 
о доходах в виде безвозмездно полученных материально-производственных запасов

Регистрационный номер записи	Содержание хозяйственной  операции	Корреспонденция счетов		Сумма, руб.	Принято к налоговому учету, руб.	Оправдательный документ
		Дебет	Кредит
	Получены безвозмездно материалы	10	98	50 000	50 000	Справка об уровне рыночной стоимости полученных материалов

 

На основании полученных от поставщика и грузоперевозчика первичных  документов СХПК «Чурапча» вносит записи в налоговый регистр информации о движении приобретенных материалов (табл. 4).

Таблица 4

Регистр информации о движении приобретенных материалов

Наименование	Цемент М-400	Цемент М-500
Дата операции	21.01.2009	21.01.2009
Основание операции	Товарная накладная № 326,   товарно - транспортная накладная № 28	Товарная накладная № 326,   товарно-транспортная накладная № 28
Приход, т	2	3
Покупная стоимость партии, руб.	15 254 (18 000 : 118 x 100)	9661 (11 400 : 118 x 100)
Расходы на доставку, руб.	3061 [5000 : (15 254 + 9661) x 15 254]	1939 (5000 – 3061)
Общая стоимость партии, руб.	18 315 (15 254 + 3061)	11 600 (9661 + 1939)