Налоговый учет материально-производственных запасов

 

Содержание:

Введение…………………………………………………………………….3

Глава1. Теоретические основы налогового учета материалов

1. Налоговый учет материалов………………………………………5
2. Методика налогового учета материалов…………………………8

Глава 2. Налоговый учет материалов в СХПК «Чурапча»

2.1. Краткая экономическая  характеристика СХПК «Чурапча»………12

2.2. Налоговый учет хозяйственных операций по материальным ценностям на предприятии…………………………………………………….25

2.3. Налоговый учет дохода  и расхода материалов ……………………27

Заключение………………………………………………………………30

Список использованной литературы…………………………………..33

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Введение

Актуальность выбранной  темы исследования состоит в том, что отсутствие точного и достоверного учета операций по заготовлению и  приобретению материалов и расчетов с поставщиками приводит к возникновению  бухгалтерских ошибок, которые оказывают  большое влияние на выполнение планов по производству продукции, завышение  себестоимости продукции, которые  в свою очередь влияют на прибыль, рентабельность предприятия и к  ошибкам в исчислении налогов.

В основе хозяйствования предприятия  лежат процессы приобретения, производства, хранения и реализации. Поэтому основными  целями бухгалтерского и налогового учета являются: контроль за сохранностью запасов, своевременное представление руководству предприятия информации о товарообороте и валовом доходе, о состоянии товарных запасов и эффективности их использования.

Для достижения этих целей  решается целый ряд задач:

- Проверка правильности  документального оформления товарных  операций, своевременное и правильное  отражение их в учете;

- Контроль за товарными запасами;

- Контроль за финансовыми показателями;

- Контроль за наличием и движением материальных ценностей.

Для правильного и своевременного учета должны быть установлены четкие разграничения материальной ответственности  должностных лиц, а также своевременно и качественно проводить инвентаризацию и ревизию.

Эти задачи могут быть выполнены только при правильной его организации. Недостатки в организации учета приводят к его запутанности, созданию условий для хищения материальных ценностей и других злоупотреблений. Также вызывают отставание учета, запаздывание представления отчетности и другой информации, препятствует повышению экономической эффективности деятельности предприятия.

Объект исследования: Материально-производственные запасы СХПК «Чурапча»

Предмет исследования: Налоговый учет

Целью является изучение особенностей налогового учета материально производственных запасов на примере СХПК «Чурапча» и рекомендации по совершенствованию налогового учета на предприятии.

Для достижения поставленной цели были предопределены следующие  задачи:

- рассмотрение организационно-экономической характеристики СХПК «Чурапча»;

- анализ организации учета и оценки запасов в СХПК «Чурапча»;

- разработки по совершенствованию  методик оценки запасов в налоговом учете.

 

 

 

 

 

 

 

 

Глава I. Теоретические основы налогового учета материалов

1. Налоговый учет материалов

В соответствии со ст. 313 НК РФ под налоговым учетом понимается система обобщения информации для  определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным НК РФ.

Здесь же уточняется, что  налогоплательщики исчисляют налоговую  базу по итогам каждого отчетного (налогового) периода на основе данных налогового учета, если положениями главы 25 НК РФ предусмотрен порядок группировки  и учета объектов и хозяйственных  операций для целей налогообложения, отличный от порядка группировки  и отражения в бухгалтерском  учете, установленного правилами бухгалтерского учета.

Несмотря на это уточнение, вести обособленный налоговый учет только в тех случаях, когда он отличается от бухгалтерского, вряд ли возможно - для целей налогообложения  необходима вся информация о доходах  и расходах организации, а не только выборочные данные, подлежащие корректировке. Следовательно, наиболее рациональной является такая организация налогового учета, при которой учитываются результаты всех хозяйственных операций, но большая часть операций учитывается не на основании первичных документов, а на основании сводных - бухгалтерских справок, составленных по установленным самой организацией формам, и других документов.

Помимо главы 25 НК РФ указания на необходимость ведения налогового учета имеются и в других главах НК РФ - 21 и 23. Таким образом, организация  налогового учета должна включать приемы и методы отображения результатов  хозяйственных операций, включаемых в налоговую базу по налогу на прибыль, НДС, налогу на доходы физических лиц.

Данные налогового учета  должны отражать:

- порядок формирования  суммы доходов и расходов;

- порядок определения  доли расходов, учитываемых для  целей налогообложения в текущем  налоговом (отчетном) периоде;

- сумму остатка расходов (убытков), подлежащую отнесению  на расходы в следующих налоговых  периодах;

- порядок формирования  сумм создаваемых резервов;

- сумму задолженности  по расчетам с бюджетом по  налогу на прибыль.

Элементами налогового учета  в соответствии с НК РФ являются:

- первичные учетные документы  (включая справку бухгалтерии);

- аналитические регистры  налогового учета;

- расчет налоговой базы.

Обязательными реквизитами, которые должны содержаться в  формах аналитических регистров  налогового учета для определения  налоговой базы, являются:

- наименование регистра;

- период (дата) составления;

- измерители операции  в натуральном (если это возможно) и в денежном выражении;

- наименование хозяйственных  операций;

- подпись (расшифровка  подписи) лица, ответственного за  составление указанных регистров.

Требования к составлению  аналитических регистров налогового учета закреплены ст. 314 НК РФ.

При этом под аналитическими регистрами налогового учета понимаются сводные формы систематизации данных налогового учета за отчетный (налоговый) период, сгруппированных в соответствии с требованиями главы 25 НК РФ, без  распределения (отражения) по счетам бухгалтерского учета.

Данные налогового учета - это данные, которые учитываются  в разработочных таблицах, справках бухгалтерии и иных документах налогоплательщика, группирующих информацию об объектах налогообложения.

Формирование данных налогового учета предполагает непрерывность  отражения в хронологическом  порядке объектов учета для целей  налогообложения (в том числе  операций, результаты которых учитываются  в нескольких отчетных периодах либо переносятся на ряд лет).

Аналитический учет данных организуется налогоплательщиком таким  образом, чтобы он раскрывал порядок  формирования налоговой базы.

Аналитические регистры налогового учета предназначены для систематизации и накопления информации, содержащейся в принятых к учету первичных  документах, аналитических данных налогового учета для отражения в расчете  налоговой базы.

Таким образом, организация  и ведение налогового учета в  организациях, являющихся налогоплательщиками, предполагают разработку первичных  документов налогового учета, учетных  налоговых регистров (расчет налоговой  базы может производиться непосредственно  в налоговых декларациях - документах налоговой отчетности), а также  порядка их заполнения и обобщения  данных.

Материально-производственные запасы отличаются наибольшей номенклатурой, большим разнообразием хозяйственных  операций по поступлению, движению и  выбытию. В составе материально-производственных запасов учитываются материалы, товары и готовая продукция. В  рамках данного издания ограничимся  только рассмотрением налогового учета  материалов. Налоговый учет товаров  и готовой продукции может  быть организован с использованием аналогичных методов.

2. Методика налогового учета материалов.

По хозяйственным операциям  приобретения материалов в организации  исчисляют налог на добавленную  стоимость одновременно с оприходованием поступивших материалов.

Метод налогового учета, т.е. совокупность приемов, используемых для  его проведения, в настоящее время  строго не регламентирован. Подразумевается, что он совпадает с методом  бухгалтерского учета с той лишь разницей, что счета и двойная  запись для него не являются обязательными [9].

В расчетных документах поставщиков  по поступившим производственным запасам  отдельно выделяется сумма НДС.

В зависимости от направления  расхода производственных запасов  сумма НДС, учтенная на субсчете 3 счета 19, подлежит зачету в счет платежей НДС в бюджет (при использовании  материальных ресурсов на производственные нужды) или списанию на счет реализации (при продаже запасов) и соответствующих  источников покрытия.

Оценка поступивших материалов. Стоимость материалов определяется исходя из цен их приобретения (без учета сумм налогов, подлежащих вычету либо включаемых в расходы в соответствии с Налоговым Кодексом), включая комиссионные вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям, ввозные таможенные пошлины и сборы, расходы на транспортировку и иные затраты, связанные с их приобретением. Проценты по кредитам и займам в стоимость материалов не включаются.

Стоимость излишков материалов, выявленных в ходе инвентаризации, или полученных при демонтаже  или разборке выводимых из эксплуатации основных средств, определяется как  сумма налога, исчисленная с дохода.

В случаях, когда в первичных  учетных документах, подтверждающих стоимость приобретенных материалов, не выделена сумма НДС, в расчетных  документах исчисление НДС не производится. Именно поэтому стоимость таких  приобретенных материальных ресурсов, включая предполагаемые по ним НДС, приходуется по счету 10 на всю сумму  счета с последующим списанием  на издержки производства и обращения [3].

Оценка материалов при  их списании. Налоговый кодекс предлагает четыре варианта оценки материалов при передаче их со склада в производство (на промышленных предприятиях) и товаров при отгрузке покупателям (на торговых предприятиях):

– метод оценки по стоимости  единицы запасов;

– метод оценки по средней  стоимости;

– метод оценки по стоимости  первых по времени приобретений (ФИФО);

– метод оценки по стоимости  последних по времени приобретений (ЛИФО).

При выборе метода оценки в  налоговой учетной политике рекомендуем  учитывать изменения, внесенные  в ПБУ 5/01 приказом Минфина России от 26.03.2007 N 26н. С 1 января 2008 года в бухгалтерском  учете не используется метод ЛИФО при отпуске материально-производственных запасов в производство. Применение метода ЛИФО в налоговом учете приведет к возникновению временных налоговых разниц, отражаемых в бухучете по нормам ПБУ 18/02. Этого можно избежать, избрав способ оценки сырья и товаров, применяемый в бухгалтерском учете [30].

В соответствии с установленным  порядком учета НДС суммы НДС, подлежащие возмещению после фактической  оплаты поставщиком за материальные ресурсы, списываются с кредита 19-3 в дебет счета 68.

В случае если материальные ресурсы, по которым в установленном  порядке произведено возмещение НДС, использованы для непроизводственной сферы, имеющей специальные источники  финансирования, делается исправительная бухгалтерская запись: дебет соответствующих  источников финансирования, кредит счета 68.

При использовании материальных ресурсов для непроизводственных нужд сумму НДС, приходящую на эти ресурсы, списывают с кредита субсчета 19-3 в дебет источников покрытия непроизводственных затрат (счет 29) или сразу в дебет  счета 91.

При продаже материальных ресурсов приходящуюся на проданные  материалы долю НДС списывают  с кредита субсчета 19-3 в дебет  счета 19.

При безвозмездной передаче производственных запасов плательщиком НДС является организация, передающая эти запасы. Начисленная сумма  НДС отражается по дебету счета 91 и  кредиту счета 68.

Таблица 1

Отражение хозяйственных  операций движения материалов в бухгалтерском  учете:

Хозяйственная операция	Дебет	Кредит
Приобретены материалы у  поставщика	10	60
Учтен НДС на стоимость  транспортных услуг	19	60
Учтен НДС на стоимость  материалов	19	60
Произведен налоговый  вычет по НДС	68	19
Списана стоимость материалов, переданных в производство	20	10
Начислен НДС по реализованным  материалам	91	68