Налоговый учет материально-производственных запасов

Бухгалтерские проводки, например, при покупке материалов на сумму 118000 руб., будут выглядеть следующим  образом [25]:

Д60 – К51 = 118000 – уплачено поставщику за материалы;

Д10 – К60 = 100000 – отражена балансовая стоимость поступивших материалов без НДС;

Д19-3 – К60 = 18000 – учтена сумма НДС по приобретенным материалам;

Д68-2 – К19-3 = 18000 – НДС по поступившим материалам предъявлен к вычету.

При реализации своей продукции, например, на сумму 590000 руб., покупатель материалов начисляет НДС следующей  проводкой:

Д90 – К68-2 = 90000 – начислен НДС от продажи продукции собственного производства.

В начисленную для уплаты в бюджет сумму НДС 90 000 руб. входит и сумма НДС, уплаченная поставщикам  материалов – 18000 руб. Но первая сумма  проходит по кредиту субсчета 68-2, а  вторая – по дебету. Поэтому в  бюджет перечисляется разница между  начисленным и зачтенным НДС:

Д68-2 – К51 = 72000 – произведена оплата НДС.

 

 

 

Глава II. Налоговый учет  материалов на примере СХПК «Чурапча»

2.1. Краткая экономико-организационная  характеристика

Сельскохозяйственный потребительский  кооператив «Чурапча» зарегистрирован  администрацией Чурапчинского улуса  Постановлением РС (Я) №104 от 06.05.97 г. Регистрационный  номер 208, организационная форма  – кооперативная.

Учредителями кооператива  выступили Чурапчинский мясомолочный комбинат, 167 крестьянских хозяйств и  свыше 1100 подворий улуса. Кооператив имеет  молочный и мясоперерабатывающие заводы, Мугудайский пищекомбинат, 17 маслоцехов, сепараторных и 2 приемных пункта, 1 механизированный убойный пункт.

Сельскохозяйственный потребительский  кооператив «Чурапча» является самостоятельным  хозяйствующим субъектом с правом юридического лица, имеет самостоятельный  баланс, расчетные и иные счета  в банках.

В начале организации кооператив выпускал 8 видов продукции.  В  настоящее время освоил современную  технологию и производство более 80 наименований мясных и молочных продуктов, в основном традиционные – национальные виды, пользующие неизменным спросом  населения улуса, в городах Якутск, Алдан, Нерюнгри, в ресторанах города Москвы и в рабочих поселках Хандыги, Усть-Мая, а также и в других улусах республики.

Основной деятельностью  сельскохозяйственного потребительского кооператива является заготовка, переработка, хранение и сбыт сельхозпродукции.

Сельскохозяйственный потребительский  кооператив является добровольной организацией сельскохозяйственных производителей, объединенных в целях координации их предпринимательской деятельности и образуется в соответствии с Федеральным Законом Российской Федерации «О сельскохозяйственной кооперации».

В настоящее время кооператив заготовляет продукцию от 200 личных подворий и от более 200 крестьянских хозяйств. Имеет в наслегах 17 маслоцехов, 2 приемных пункта в Болтонге и Телее, 4 сепараторных отделения «Кындал», «Хахыйах», «Улахан-Куол», «Орга» и головной молокозавод в с. Чурапча.

Основными покупателями продукции  являются бюджетные учреждения Чурапчинского  улуса, магазин «Илин-Энэр» г. Якутска, «Марыкчанское потребобщество» Чурапчинского улуса, РСХПССК «Сахаагропродукт» г. Якутска.

Документооборот. Обработка  и хранение документов. При поступлении  документов со стороны материально-ответственные  лица, после проверки, передают в  бухгалтерию. Бухгалтерия, в свою очередь  проверяет по форме, существу и арифметически, затем записывает в первичных  учетных документах, используя бухгалтерские  проводки, запись включается в учетные  регистры. Документы группируют в  папки, с названиями к какому документу они назначены (Договора (поставщики-предприятия; покупатели-предприятия; индивидуальные предприниматели); Счета-фактуры (от поставщиков; от поставщиков электроэнергии); Счета (по номеру счета в банке); Акты-сверки; Входящие; Нормативно-правовые акты и т.д.). Документы хранятся в папках до конца отчетного года, потом прошнуруют и хранят 5 лет в специальных шкафах и полках, затем сдают в архив.

Форма бухгалтерского учета  – Учет имущества, обязательств и  хозяйственных операций ведется  способом двойной записи в соответствии с рабочим планом счетов бухгалтерского учета по журнально-ордерной форме  счетоводства через систему учетных регистров, сальдовых ведомостей и карточек аналитического учета.

Нормативные документы, инструктивный  материал: Устав, Учетная политика предприятия, Федеральный закон «О бухгалтерском  учете», Налоговый кодекс РФ, «Положения по ведению бухгалтерского учета  и отчетности РФ» и другие законодательные  и нормативные акты, учетная политика предприятия.

Учетная политика: Положение  об учетной политике СХПК «Чурапча»  от 01.01.2006г. разработано на основании  Налогового кодекса РФ, Федерального закона «О бухгалтерском учете», «Положения по ведению бухгалтерского учета  и отчетности РФ» и других законодательных  и нормативных актов.

Основные моменты бухгалтерского учета в принятой Учетной Политике:

1. Бухгалтерский учет ведется по журнально-ордерной форме,

2. Утвержден рабочий план счетов и субсчетов (Приложение №1),

3. Отчетным периодом считается период с 1 января по 31 декабря включительно,

4. СХПК «Чурапча» представляет  в обязательном порядке квартальную  бухгалтерскую отчетность в срок  до 30 числа месяца, следующего за  отчетным, годовую бухгалтерскую  отчетность в срок до 30 марта  следующего года в:

1. Статуправление,

2. Государственную Налоговую  Инспекцию,

3. Другим пользователям.

5. Оценка имущества, обязательств  и хозяйственных операций осуществляется  в рублях. Допускается при этом  округление сумм до целых рублей, а разницы относятся на результаты  хозяйственной деятельности.

6. Инвентаризация основных  средств должна проводится не  реже одного раза в три года, материально-производственных запасов,  денежных средств, дебиторской  задолженности и другого имущества  1 раз в отчетном году в сроки  согласно положения и Приказа, изданного в СХПК.

7. Обеспечение разграничения  в бухгалтерском учете текущих  затрат на производство и капитальные  вложения, а также иных финансовых  вложений предприятия.

8. Инвентарь и инструмент  со сроком эксплуатации менее  1 года числятся на счете 10-12 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности».  При их передаче в эксплуатацию  списание производится в размере  100%, а аналитический учет ведется  в количественном выражении.

9. Порядок распределения  косвенных (накладных) расходов (затрат) установлен пропорционально прямой  заработной плате.

10. Вести раздельный учет  затрат по видам деятельности (продукции, работ, услуг).

11. Отгруженные товары  отражаются в балансе по фактической  себестоимости, включая расходы  по сбыту.

12. Прибыль или убыток, выявленные в отчетном году, но относящиеся к операциям прошлых лет, включаются в результаты хозяйственной деятельности отчетного года.

13. Не возмещенные потери  от стихийных бедствий списываются  по особому распоряжению руководителя  предприятия на результаты хозяйственной  деятельности отчетного года.

14. Резерв по сомнительным  долгам не создается.

15. Выручка от реализации  продукции (работ, услуг) определяется  по мере отгрузки (метод «начисления»).

16. Списание товарно-материальных  ценностей производится в оценке  по средней себестоимости.

17. Формирование стоимости  объектов амортизируемого имущества  производится с учетом всех  затрат на его доставку и  ввода в эксплуатацию.

18. В работе используются  бланки унифицированных форм  учетной документации, а также  применяются формы, разработанные  работниками бухгалтерии и утвержденные  председателем.

В 2010 году было закуплено 8403,4 тонн молока на сумму 171463, 2 тыс. руб.

В механизированном убойном  пункте 24 откормочные хозяйства  сдали на забой КРС 1153 голов (в  живом весе 316, 7 тонн) по закупочной цене 200 рублей на 1 кг, в том числе  за счет бюджетных средств на откорм 4000 рублей субсидии на одну голову КРС. А так же закуплено и забито 119 голов жеребят (в живом весе 21,7 тонн) по закупочной цене 230 рублей на 1 кг и за счет прибыли выплачено  доплата в виде дивиденда – 2000 рублей на каждую голову жеребят. Всего  оплачено на закуп мяса всего 32518 тыс. рублей, в том числе за счет собственных оборотных средств – 7518 тыс. рублей, за счет кредитных средств – 25000 тыс. рублей.

Произведено в 2010 году продукции  на сумму 93 681, 5 тыс. рублей, в том числе:

• Масло животное – 266, 5 тонн на сумму 93681, 5 тыс. рублей;
• ЦМП – 1689, 5 тонн на сумму 18515 тыс. рублей;
• КМП – 201 тонн на сумму 2402 тыс. рублей;
• Мясо КРС – 151,1 тонн на сумму 22483,1 тыс. рублей;
• Мясо лошадей – 12,2 тонн на сумму 2517,8 тыс. рублей;
• Субпродуктов – 21 тонн на сумму 1299 тыс. рублей;
• Колбасных изделий – 21,3 тонн на сумму 3713 тыс. рублей;
• Кондитерские изделия – 2,6 тонн на сумму 435 тыс. рублей;
• Безалкогольные напитки и чистая вода – 443,7 тонн на сумму 3078,6 тыс. рублей;
• Продукция дикороса – 6,8 тонн на сумму 994 рублей;
• Полуфабрикаты – 21,5 тонн на сумму 3180 тыс. рублей.

Выручка от реализации продукции  в 2010 году составила 126 348 тыс. рублей, в том числе от реализации собственной продукции 116 217 тыс. рублей.

Начислено налогов и сборов всего 2768 тыс. рублей, в том числе:

• Налог на доходы физических лиц – 2354 тыс. руб.;
• Транспортный налог – 53 тыс. руб.;
• Водный налог- 5 тыс. руб.;
• Единый сельхоз налог – 356 тыс. рублей.

Погашено всего налогов  – 2632 тыс. рублей, страховых взносов  – 2349 тыс. рублей.

Среднесписочная численность  работников 118 человек. Среднемесячная заработная плата в отчетном году составила 14 640 рублей.

Как самостоятельный хозяйствующий  субъект, СХПК «Чурапча», для осуществления  своей деятельности, приобретает  различные виды ресурсов. К таким относятся: горюче-смазочные материалы, запасные части, медикаменты и ветеринарные инструменты, ядохимикаты, строительные материалы, инвентарь и хозяйственные принадлежности, спецодежда и оснастка, семена растениеводческих культур, семя животноводческих пород, товары (продукты питания), основные производственные и непроизводственные фонды (сельхозтехника, автотранспорт, силовые установки), электроэнергию и прочее.

Рассмотрим технико-экономические показатели деятельности СХПК «Чурапча» (табл. 2).

Таблица 2.

Экономические показатели СХПК «Чурапча» за 2008-2010 гг.

Сельскохозяйственный потребительский  кооператив «Чурапча» зарегистрирован  администрацией Чурапчинского улуса  Постановлением РС (Я) №104 от 06.05.97 г. Регистрационный  номер 208, организационная форма  – кооперативная.

Учредителями кооператива  выступили Чурапчинский мясомолочный комбинат, 167 крестьянских хозяйств и  свыше 1100 подворий улуса. Кооператив имеет  молочный и мясоперерабатывающие заводы, Мугудайский пищекомбинат, 17 маслоцехов, сепараторных и 2 приемных пункта, 1 механизированный убойный пункт.

Сельскохозяйственный потребительский  кооператив «Чурапча» является самостоятельным  хозяйствующим субъектом с правом юридического лица, имеет самостоятельный  баланс, расчетные и иные счета  в банках.

В начале организации кооператив выпускал 8 видов продукции.  В  настоящее время освоил современную  технологию и производство более 80 наименований мясных и молочных продуктов, в основном традиционные – национальные виды, пользующие неизменным спросом  населения улуса, в городах Якутск, Алдан, Нерюнгри, в ресторанах города Москвы и в рабочих поселках Хандыги, Усть-Мая, а также и в других улусах республики.

Основной деятельностью  сельскохозяйственного потребительского кооператива является заготовка, переработка, хранение и сбыт сельхозпродукции.

Сельскохозяйственный потребительский  кооператив является добровольной организацией сельскохозяйственных производителей, объединенных в целях координации их предпринимательской деятельности и образуется в соответствии с Федеральным Законом Российской Федерации «О сельскохозяйственной кооперации».

В настоящее время кооператив заготовляет продукцию от 200 личных подворий и от более 200 крестьянских хозяйств. Имеет в наслегах 17 маслоцехов, 2 приемных пункта в Болтонге и Телее, 4 сепараторных отделения «Кындал», «Хахыйах», «Улахан-Куол», «Орга» и головной молокозавод в с. Чурапча.