Налоговый учет и отчетность по налогу на добавленную стоимость

 

Главный бухгалтер осуществляет общий контроль за бухгалтерской  службой, заполняет бухгалтерскую  и налоговую отчетность, ведет  налоговый и бухгалтерский учет.

Бухгалтер – экономист  обеспечивает разработку калькуляций, тарифов на оказание услуг, экономическое обоснование стоимости услуг.

Бухгалтер – кассир осуществляет кассовые операции, в том числе, связанные  с банком.

Такая структура бухгалтерской  службы (4 бухгалтера) не является наиболее оптимальной для данной организации со среднесписочной численностью работников 76 человек, так как наблюдается избыток бухгалтеров.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

3 ОЦЕНКА НАЛОГОВОГО  УЧЕТА И ОТЧЕТНОСТИ В ООО  «ВИКТОРИЯ – 96»

 

1.  Постановка налоговых расчетов по НДС в организации

 

Для изучения постановки налоговых расчетов по НДС в ООО  «Виктория – 96» необходимо изучить  состав статей налоговой декларации (Таблица 2) и их структуру (Таблица 3).

 

Таблица 2

Состав статей налоговой  декларации по НДС

Статьи декларации	2002	2003	2004	Абсолютное  отклонение 2004 к 2002	Темп роста 2004 к 2002 (%)
050 строка, гр. 4	12828819	13045821	13985621	1156802	109
050 строка, гр. 6	1956939	1990041	2133400	176461	109
200 строка, гр. 4	12828819	13045821	13985621	1156802	109
200 строка, гр. 6	1956939	1990041	2133400	176461	109
300 строка, гр. 4	12828819	13045821	13985621	1156802	109
300 строка, гр. 6	1956939	1990041	2133400	176461	109
310 строка	1025698	1105265	1187452	161754	115
317 строка	1025698	1105265	1187452	161754	115
380 строка	1025698	1105265	1187452	161754	115
390 строка	11803121	11940556	12798169	995048	108
430 строка	11803121	11940556	12798169	995048	108

 

По данным Таблицы 2 можно сделать вывод об общих  изменениях в составе статей налоговой  декларации по НДС.

По строке 050 графы 4 «Налоговая база от реализации товаров (работ, услуг), а также передача имущественных прав всего по ставке 18/118 %» заметно увеличение налоговой базы с 12828819 руб. в 2002 г. до 13985621 руб. в 2004 г., что составляет 109 % или 1156821 руб.

Такие же изменения наблюдаются и в строках 200 «Прочая реализация товаров (работ, услуг), передача имущественных прав – налоговая база» и 300 «Всего начислено – налоговая база»  4 графы.

По строке 050 графы 6 «Сумма НДС по ставке 18/118 %»  также наблюдается увеличение с 1956939 руб. в 2002 г. до 2133400 руб. в 2004 г. или 109 % (176461 руб.).

Такие же показатели и по 200 «Прочая реализация товаров (работ, услуг), передача имущественных  прав – сумма НДС» и 300 «Всего начислено  – сумма НДС» строкам графы 6.

Но пропорционально росту налоговой базы по НДС увеличивается и сумма налогового вычета (строки 310, 317, 380) с 1025698 руб. в 2002 г. до 1187452 руб. в 2004 г., что составляет 161754 руб. или 115 %.

Увеличение  общей суммы НДС, исчисленной  к уплате в бюджет (строки 390, 430) составило  995048 руб. или 108 % с 11803121 руб. в 2002 г. до 12798169 руб. в 2004 г.

Таким образом, по данным Таблицы 2 можно сделать  вывод о том, что с 2002 г. по 2004 г. наблюдается увеличение НДС, подлежащего  уплате в бюджет, а также увеличение всех показателей статей налоговой декларации по НДС.

 

Таблица 3

Структура статей налоговой декларации по НДС

Статьи декла-рации	2002 сумма	2002 удель- ный вес	2003 сумма	2003 удель-ный вес	2004 сумма	2004 удель-ный вес	Абсолют-ное  откло-нение 2004 к 2002	Темп роста 2004 к 2002 (%)
050 строка, гр. 4	12828819	18,3	13045821	18	13985621	18,5	0,2	101
продолжение Таблицы 3
050 строка, гр. 6	1956939	2,8	1990041	2,8	2133400	2,8	0	0
200 строка, гр. 4	12828819	18,3	13045821	18	13985621	18,5	0,2	101
200 строка, гр. 6	1956939	2,8	1990041	2,8	2133400	2,8	0	0
300 строка, гр. 4	12828819	18,3	13045821	18	13985621	18,5	0,2	101
300 строка, гр. 6	1956939	2,8	1990041	2,8	2133400	2,8	0	0
310 строка	1025698	1,5	1105265	1,5	1187452	1,6	0,1	106
317 строка	1025698	1,5	1105265	1,5	1187452	1,6	0,1	106
380 строка	1025698	1,5	1105265	1,5	1187452	1,6	0,1	106
390 строка	11803121	16,9	11940556	16,5	12798169	17	0,1	101
430 строка	11803121	16,9	11940556	16,5	12798169	17	0,1	101

 

 

По данным Таблицы 3 рассмотрим изменения в структуре статей налоговой декларации по НДС.

Удельный вес налоговой  базы от реализации товаров (работ, услуг) (строки 050, 200, 300 графы 4) увеличился с 18,3 %  в 2002 г. до 18,5 % в 2004 г.,  что составляет 0,2 % или  101 %.

Остался без изменений удельный вес исчисленной к уплате суммы НДС (строки 050, 200, 300 графы 6), который составил 2,8 % как в 2002 г., так и в 2004 г.

Также по данным Таблицы 3 можно увидеть, что увеличился удельный вес налоговых вычетов по НДС, которые в 2002 г. составили 1,5 %, а в 2004 г. 1.6 %, что составляет разницу в 0,1 % (строки 310, 317, 380).

Также на 0,1 % произошло  увеличение общей суммы НДС, исчисленной  к уплате – 16,9 % в 2002 г., 17 % в 2004г. (строки 390, 400).

Таким образом можно  сделать вывод, что наблюдается увеличивается налоговая база за счет увеличения объемов оказанных услуг. Диспропорции в росте не наблюдается.

 

3.2 Порядок формирование  данных налоговой декларации  по НДС в организации

 

Декларация – это  отчетный документ, который отражает порядок исчисления НДС в организации.         Титульный лист декларации содержит ИНН организации, и код причины постановки на учет (КПП) по месту нахождения организации, ее полное наименование, основной государственный регистрационный номер (ОГРН), количество страниц, на которых составлена декларация и количество листов подтверждающих документов или их копий, приложенных к декларации. Достоверность и полнота сведений, указанных в декларации, подтверждаются подписями руководителя и главного бухгалтера организации. При этом указываются фамилия, имя, отчество полностью и проставляется печать организации и дата подписания. Также в нем содержится наименование налоговой инспекции, в которую предоставляется данная декларация, ее код, ФИО инспектора, принявшего декларацию и его печать, налоговый период, № квартала или месяца и отчетный год. Т.к. отсутствует ИНН  у руководителя и у бухгалтера, то  заполняется страница 002 титульного листа.

Страница 002  декларации содержит:

- фамилию, имя, отчество  руководителя;

- номер контактного телефона;

- сведения о документе,  удостоверяющем личность (в данном  случае паспорте);

- дату рождения;

- место рождения;

- адрес места жительства;

- гражданство.

Данные сведения заверены подписью главного бухгалтера и проставлена  дата подписания.

В 003 листе указывается  сумма налога, подлежащая уплате в  бюджет с указанием кода бюджетной  классификации, на который подлежат зачислению суммы налога, а также  с указанием кода по ОКАТО Достоверность  и полнота сведений, указанных  на данном листе декларации, подтверждается подписью главного бухгалтера. 004 лист декларации в ООО «Виктория – 96» не заполняется.

На 005 листе декларации рассчитывается общая сумма налога. В строке 050  графы 4 указывается  налоговая база, определяемая в соответствии с НК РФ, а в графе 6 этой же строки указывается сумма налога по соответствующей налоговой ставке. Эти же суммы указываются в строке 200.

На 006 листе декларации, в 300 строке 4 графы указывается итоговая величина исчисленной налоговой  базы за налоговый период, а в 6 графе по этой же строке показывается общая сумма налога, начисленная за представляемый налоговый период. Также на этом листе указываются налоговые вычеты. По строкам 301 и 317 указываются суммы НДС, подлежащие вычету в соответствии с НК РФ, а в строке 380 на 007 листе указывается общая сумма налоговых вычетов. Также на 007 листе, по строке 390 указывается итоговая сумма НДС, исчисленная к уплате в бюджет за данный налоговый период, а на 008 листе показывается общая сумма НДС, исчисленная к уплате в бюджет за данный налоговый период.

Остальные листы декларации с 009 по 014 организацией не заполняются.

 

3.  Оценка состояния налогового учета в организации

 

В ООО «Виктория – 96» приказ об учетной политике составляется главным бухгалтером и утверждается директором в соответствии с Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации».

В соответствии с данным приказом налоговый учет в организации  ведется как система обобщения  информации для определения налоговой  базы по налогам и сборам на основе первичных документов, предусмотренных НК РФ, поквартально и нарастающим итогом с начала года. Регистры налогового учета ведутся в виде специальных форм на бумажных носителях или в электронном виде и любых машинных носителях.

 Правильность отражения  хозяйственных операций в регистрах налогового учета возложена на главного бухгалтера.

Отчетным годом считается  период с 01. 01 по 31. 12 включительно.

ООО «Виктория – 96»  представляет в обязательном порядке  квартальную и годовую бухгалтерскую  отчетность в:

- ИМНС №2 – ежемесячно в срок до 20 числа;

- по фондам – ежеквартально;

- статистические отчеты  – в срок до 15 числа ежемесячно  в учреждение Госстатистики;

- учредителям – ежеквартально.

Инвентаризация проводится не реже 1 раза в год в порядке, установленном Приказом МФ РФ.

Контроль за исполнением  приказа об учетной политике возложена  на главного бухгалтера.

Но данный приказ относится  больше к бухгалтерскому учету, чем  к налоговому. Поэтому для данной организации необходимо разработать  еще один приказ об учетной политике для целей налогообложения.

Данный приказ должен содержать основные элементы учетной  политики, для каждого налога свои.

  Для НДС:

- момент определения  налоговой базы по НДС: по  мере отгрузки и предъявления  покупателю расчетных документов - день отгрузки (передачи) товара (работ, услуг); по мере поступления денежных средств - день оплаты отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг).

  Для налога на прибыль:

- метод (момент) признания  доходов/расходов: кассовый метод;  метод начисления.

- метод оценки  сырья и материалов, используемых  при производстве (изготовлении) товаров  (выполнении работ, оказании услуг), для определения размера материальных  расходов: метод оценки по стоимости  единицы запасов; метод оценки по средней стоимости; метод оценки по стоимости первых по времени приобретений (ФИФО); метод оценки по стоимости последних по времени приобретений (ЛИФО).

- метод начисления амортизации: линейный метод; нелинейный метод.

- формирование  резервов по сомнительным долгам.

- формирование резерва по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию.

- метод оценки  покупных товаров при их реализации  для определения стоимости приобретения  товаров: по стоимости первых  по времени приобретения (ФИФО); по  стоимости последних по времени  приобретения (ЛИФО); по средней стоимости;  по стоимости единицы товара.

- формирование  резерва предстоящих расходов  на оплату отпусков, резерва на  выплату ежегодного вознаграждения  за выслугу лет и по итогам  работы за год.

- порядок ведения  налогового учета.

Приведем пример приказа об учетной политике для  целей налогообложения:

 

 

ПРИКАЗ

об утверждении  учетной политики Общества с ограниченной ответственностью «Виктория – 96»  для целей налогообложения на 2004 год 

 

 

  Руководствуясь нормами  Налогового кодекса РФ в целях  формирования полной и достоверной  информации о порядке учета для целей налогообложения хозяйственных операций, а также обеспечения информацией внутренних и внешних пользователей для контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью исчисления и уплаты в бюджет налогов,

 

ПРИКАЗЫВАЮ:

 

 

  1. Установить следующий порядок ведения налогового учета: это регистрация и обобщение информации о совершаемых хозяйственных операциях, приводящих к возникновению доходов или расходов, учитываемых в определенном положениями НК РФ порядке при исчислении налоговой базы текущего или будущих периодов, осуществляется в регистрах налогового учета.