решение о продлении (об
отказе в продлении) сроков представления
документов (при наличии);
акт инвентаризации (в
случае проведения инвентаризации);
разделы актов проверок
филиалов (представительств);
документы (информация),
истребованные в ходе проверки;
заключение эксперта
(в случае проведения экспертизы);
протоколы допроса свидетелей,
осмотра (обследования) производственных,
складских и торговых и иных помещений,
используемых налогоплательщиком для извлечения
дохода либо связанные с содержанием объектов
налогообложения и т.д., протоколы, составленные
при производстве иных действий по осуществлению
налогового контроля (в случае производства
соответствующих действий), а также постановления
о назначении экспертизы и производстве
выемки документов и предметов (в случае
их назначения (производства));
справка о проведенной
проверке;
документы, подтверждающие
факт вручения либо направления справки
о проведенной проверке, а также
акта налоговой проверки налогоплательщику
(плательщику сборов, налоговому агенту)
или его представителю;
копии первичных документов,
регистров налогового и бухгалтерского
учета, подтверждающих наличие фактов
нарушения законодательства о налогах
и сборах, заверенных в установленном порядке;
иные материалы, имеющие
значение для подтверждения отраженных
в акте фактов нарушений и для
принятия обоснованного решения
по результатам проверки.
Акт налоговой проверки
подписывается лицами, проводившими
соответствующую проверку, и лицом, в отношении которого
проводилась эта проверка (его представителем).
Об отказе лица, в отношении
которого проводилась налоговая
проверка, или его представителя
подписать акт делается соответствующая
запись в акте налоговой проверки.
Акт налоговой проверки должен быть вручен лицу,
в отношении которого проводилась проверка,
или его представителю под расписку или
передан иным способом, свидетельствующим
о дате его получения указанным лицом
(его представителем).
В случае, если лицо, в
отношении которого проводилась проверка, или его
представитель уклоняются от получения
акта налоговой проверки, этот факт отражается
в акте налоговой проверки, и акт налоговой
проверки направляется по почте заказным
письмом по месту нахождения организации
(обособленного подразделения) или месту
жительства физического лица. В случае
направления акта налоговой проверки
по почте заказным письмом датой вручения
этого акта считается шестой день считая
с даты отправки заказного письма.
Пункт 6 данной статьи устанавливает
сроки для предоставления налогоплательщиком
возражений по акту и обосновывающих возражения
документов (их заверенных копий). Этот
срок составляет 15 дней со дня получения
акта налоговой проверки. При этом налогоплательщик
вправе приложить к письменным возражениям
или в согласованный срок передать в налоговый
орган документы (их заверенные копии),
подтверждающие обоснованность своих
возражений.
При этом данный срок по-прежнему
не является пресекательным. Однако этот
срок связан с иным сроком - на принятие
решения по результатам рассмотрения проверки.
Согласно пункту 1 статьи 101 НК РФ срок
принятия решения - 10 дней после истечения
15 дней, в течение которых налогоплательщик
имеет право представить возражения по
акту. В том случае, если письменные возражения
не представлены, это не лишает налогоплательщика
права давать свои пояснения уже на стадии
рассмотрения материалов налоговой проверки
(пункт 4 статьи 101 НК РФ). Данные правила
применяются к оформлению результатов
как выездной, так и камеральной проверки.
2.3. Порядок оформления
результатов проверок.
Оформление результатов
проверки налоговой декларации.
В п. 5 ст. 88 НК РФ закреплена
норма, согласно которой лицо,
проводящее камеральную налоговую
проверку, обязано рассмотреть представленные
налогоплательщиком пояснения и документы.
В случае выявления
нарушений законодательства о
налогах и сборах в ходе
проведения камеральной налоговой
проверки должностными лицами
налогового органа, проводящими
указанную проверку, должен быть
составлен акт налоговой проверки по установленной форме в течение
10 дней после окончания камеральной налоговой
проверки. Эта новая обязанность налоговых
органов предусмотрена абз. 2 п. 1 ст. 100
НК РФ.
Акт камеральной налоговой
проверки составляется в двух экземплярах,
один из которых остается на хранении в налоговом
органе, другой - вручается проверенному
лицу.
При подготовке
акта камеральной налоговой проверки
должностное лицо налогового
органа обязано руководствоваться
общими требованиями к составлению
и содержанию акта выездной (повторной выездной) налоговой
проверки.
Оформление результатов
проведенной налоговой проверки
в череде мероприятий налогового
контроля является наиболее судьбоносным
моментом для налогоплательщика.
Срок оформления акта
по результатам выездной проверки не изменился. Он равен двум месяцам
со дня составления справки о проведенной
выездной налоговой проверке. Следует
иметь в виду, что акт проверки оформляется
по результатам любой выездной проверки
независимо от того, были выявлены нарушения
или нет.
В отношении срока
оформления результатов выездной проверки
в новой редакции ст. 100 НК РФ слова
"не позднее двух месяцев после
составления справки о проведенной
проверке" заменены на более точную
формулировку - "в течение двух
месяцев со дня составления справки о проведенной выездной налоговой
проверке".
Акт налоговой проверки,
в том числе и камеральной,
должен быть вручен лицу, в отношении
которого проводилась проверка, или
его представителю под расписку
или передан иным способом, свидетельствующим
о дате его получения указанным лицом (его представителем).
В случае если лицо, в отношении которого
проводилась проверка, или его представитель
уклоняются от получения акта налоговой
проверки, этот факт отражается в акте
налоговой проверки и акт направляется
по почте заказным письмом по месту нахождения
организации (обособленного подразделения)
или месту жительства физического лица.
В случае направления акта налоговой проверки
по почте заказным письмом датой вручения
этого акта считается шестой день, считая
с даты отправки заказного письма.
Реквизиты акта налоговой
проверки. В п. 3 ст. 100 НК РФ приведен
перечень необходимых реквизитов, которые
должны быть указаны в акте налоговой
проверки, а также требования к
его содержанию.
Под вывод С учетом всего сказанного
можно сделать вывод о том, что налоговый
контроль как одна из функций государственного
управления представляет собой систему
наблюдения за финансово-хозяйственной
деятельностью налогоплательщиков с целью
ее оптимизации для качественного исполнения
налогового законодательства.
Особая роль
налогового контроля заключается
также в необходимости стабилизации
финансовой системы, устойчивого
поступления бюджетных доходов,
соблюдения налоговой дисциплины
как условия качественного выполнения
обязательств перед государством физическими
и юридическими лицами.
Заключение
Предложенная
классификация видов налогового
контроля показывает, насколько многогранна
и сложна система современного налогового
контроля и в зависимости от задачи,
стоящей перед исследователем классификацию
можно продолжить или углубить. Выделение
видов налогового контроля позволяет
проводить детальный анализ контрольных
мероприятий и на основе предложенной
классификации, планировать контрольную
деятельность, акцентируя внимание на
тех или иных видах контроля, являющихся
наиболее целесообразным в определенный
момент развития налоговой системы государства.
Налоговый контроль проводится должностными
лицами налоговых органов в пределах своей
компетенции посредством: а) налоговых
проверок; б) получения объяснений налогоплательщиков,
налоговых агентов и плательщиков сбора;
в) проверки данных учета и отчетности;
г) осмотра помещений и территорий, используемых
для извлечения дохода (прибыли); д) в других
формах, предусмотренных НК РФ. Налоговые
органы, таможенные органы, органы государственных
внебюджетных фондов и органы внутренних
дел в порядке, определяемом по соглашению
между ними, информируют друг друга об
имеющихся у них материалах о нарушениях
законодательства о налогах и сборах и
налоговых преступлениях, о принятых мерах
по их пресечению, о проводимых ими налоговых
проверках, а также осуществляют обмен
другой необходимой информацией в целях
исполнения возложенных на них задач.
При осуществлении налогового
контроля не допускаются сбор, хранение,
использование и распространение информации
о налогоплательщике (плательщике сбора,
налоговом агенте), полученной в нарушение
положений Конституции РФ, НК РФ, федеральных
законов, а также в нарушение принципа
сохранности информации, составляющей
профессиональную тайну иных лиц, в частности
адвокатскую тайну, аудиторскую тайну.
Налоговый
контроль в России осуществляется
в трех формах: предварительный,
текущий и последующий, используются
при этом такие методы как
наблюдение, обследование, анализ и проверки, которые подразделяются
на камеральные и выездные. Последние
являются специфическим методом налогового
контроля, который сочетает в себе все
методы.
Налоговым контролем
признается деятельность уполномоченных
органов по контролю за соблюдением налогоплательщиками, налоговыми
агентами и плательщиками сборов законодательства
о налогах и сборах в порядке, установленном
НК РФ.
Налоговый контроль за соблюдением
законодательства о налогах и
сборах проводится должностными лицами
налоговых органов. Целью налогового
контроля является предупреждение и выявление
налоговых правонарушений (в том числе
налоговых преступлений), а также привлечение
к ответственности лиц, нарушивших налоговое
законодательство. В связи с этим налогоплательщики
подлежат постановке на учет в налоговых
органах соответственно по месту нахождения
организации, месту нахождения ее обособленных
подразделений, месту жительства физического
лица, а также по месту нахождения принадлежащего
им недвижимого имущества и транспортных
средств, подлежащих налогообложению.
Налоговые органы, а также
таможенные органы, органы государственных
внебюджетных фондов, органы внутренних
дел в порядке, определяемом по соглашению
между ними, информируют друг друга
об имеющихся у них материалах
о нарушениях законодательства о налогах
и сборах и налоговых преступлениях, о
принятых мерах по их пресечению, о проводимых
ими налоговых проверках, а также осуществляют
обмен другой необходимой информацией
в целях исполнения возложенных на них
задач Недопустимость причинения неправомерного
вреда при проведении налогового контроля
(ст.103 НК РФ).
Основной формой проведения
налогового контроля является проведение
налоговых проверок налогоплательщиков
(ст.83 НК). Налоговый кодекс определяет
два вида налоговых проверок: камеральные
и выездные (ст.87 НК).
Список
источников и литературы:
Источники:
1. Налоговый кодекс Российской
Федерации. Часть 1. Федеральный
закон РФ от 31.07.1998, № 146 – ФЗ.
2. Налоговый кодекс Российской
Федерации. Часть 2. Федеральный
закон РФ от 05.08.2000, № 147 – ФЗ.