4) проведение проверок
организаций, имеющих в своем
составе несколько обособленных
подразделений, а именно:
четыре и более обособленных
подразделения - до четырех месяцев;
менее четырех обособленных
подразделений - до четырех месяцев,
в случае если доля уплачиваемых налогов, приходящаяся
на данные обособленные подразделения,
составляет не менее 50 процентов от общей
суммы налогов, уплачиваемых организацией,
и (или) удельный вес имущества на балансе
обособленных подразделений составляет
не менее 50 процентов от общей стоимости
имущества организации;
десять и более обособленных
подразделений - до шести месяцев;
5) непредставление налогоплательщиком,
плательщиком сбора, налоговым
агентом в установленный в
соответствии с пунктом 3 статьи
93 Кодекса срок документов, необходимых для проведения
выездной (повторной выездной) налоговой
проверки;
6) иные обстоятельства.
При этом в данном случае
необходимость и сроки продления
выездной (повторной выездной) налоговой
проверки определяются исходя
из длительности проверяемого периода, объемов проверяемых
и анализируемых документов, количества
налогов и сборов, по которым назначена
проверка, количества осуществляемых
проверяемым лицом видов деятельности,
разветвленности организационно-хозяйственной
структуры проверяемого лица, сложности
технологических процессов и других обстоятельств.
При этом выделяется,
что решение о продлении срока
выездной (повторной выездной) налоговой
проверки принимает руководитель
(заместитель руководителя) ФНС России
В зависимости от статуса лиц, подлежащих выездной
налоговой проверке, выездные налоговые
проверки могут быть следующих видов:
-выездные налоговые
проверки налогоплательщика-организации;
-выездные налоговые
проверки филиала и (или) представительства
налогоплательщика-организации;
-выездные налоговые
проверки индивидуальных предпринимателей;
-выездные налоговые
проверки физических лиц, не
являющихся индивидуальными предпринимателями.
В качестве еще
одного основания для классификации
выездных налоговых проверок можно указать проверяющий состав:
1. Выездные налоговые
проверки, проводимые силами налоговых
органов.
2. Совместные выездные
налоговые проверки, к проведению
которых привлекаются помимо
сотрудников налоговых органов
представители иных уполномоченных
контролирующих органов, в т.ч. правоохранительных
органов, органов государственных внебюджетных
фондов, финансовых органов и др.
Кроме того, в зависимости
от выбранного метода проведения
выездной налоговой проверки
принято выделять:
1. Выездные налоговые проверки, проводимые сплошным методом,
при котором проверяется вся документация
проверяемого лица за охваченный проверкой
период. Сплошной метод позволяет провести
тщательную проверку, не пропустив никаких
важных моментов, имеющих значение для
подтверждения наличия признаков налогового
правонарушения в действиях проверяемого
лица.
2. Выездные налоговые
проверки, проводимые выборочным
методом, при котором проверяется
только часть документов по
некоторым налоговым (отчетным) периодам,
и обычно выявляются нарушения систематического характера,
распространяющиеся и на остальные налоговые
периоды. Такого рода проверки позволяют
значительно экономить рабочее время
налоговых инспекторов, но в качестве
недостатка выборочного метода можно
выделить повышенный риск не обнаружить
ошибки плательщиков. В случае если в результате
выездной налоговой проверки, проведенной
выборочным методом, будут обнаружены
факты совершения налогового правонарушения,
то рекомендуется проводить проверку
с применением сплошного метода, т.к., безусловно,
он является более эффективным.
Первой стадией
выездной налоговой проверки
является стадия назначения выездной
налоговой проверки, однако ей
предшествует предварительная стадия
планирования и подготовки выездной
налоговой проверки. Необходимая информация о налогоплательщике
может быть получена как из внутренних,
так и из внешних источников.
Информация из внутренних
источников - это сведения, полученные
в ходе государственной регистрации
и учета налогоплательщиков, камеральных
проверок их деклараций (расчетов), бухгалтерской
отчетности, лицевых счетов и т.п., а информацией
из внешних источников является информация,
полученная налоговыми органами от других
государственных органов, органов государственной
власти и местного самоуправления, а также
других юридических и физических лиц.
Наличие максимально полной информации
о налогоплательщике помогает обеспечить
наиболее оптимальный выбор подлежащих
проверке лиц, что является основной задачей
стадии планирования и подготовки выездной
налоговой проверки.
Для каждого налогоплательщика,
включенного в план выездных
налоговых проверок, разрабатывается
и утверждается отдельная программа
выездной налоговой проверки, в
которой решаются вопросы о
виде предстоящей выездной налоговой
проверки, о предмете выездной налоговой проверки,
о периоде, подлежащем выездной налоговой
проверке, о проверяющем составе и некоторые
другие вопросы.
Вся имеющаяся в
налоговой инспекции информация
о налогоплательщике, включенном
в план выездных налоговых
проверок, обобщается, тщательно изучается
и анализируется теми сотрудниками налоговой
инспекции, которым поручается ее проведение.
Основное содержание
выездной налоговой проверки - проверка
правильности исчисления и своевременности
уплаты (удержания и перечисления) одного или нескольких
налогов по месту нахождения налогоплательщика
посредством анализа документов и изучения
фактического состояния объектов налогообложения.
Непосредственное
проведение выездной налоговой
проверки характеризуется совершением определенных мероприятий,
направленных на сбор информации и фиксацию
доказательств совершения налогового
правонарушения, если у сотрудников налоговых
органов есть достаточные основания полагать,
что оно совершено налогоплательщиком
или могло быть им совершено.
Окончание стадии проведения
выездной налоговой проверки оформляется
справкой о проведенной проверке.
После составления справки
о проведенной выездной налоговой
проверке начинается процедура оформления
результатов выездной налоговой
проверки и составления акта.
Таким образом, справка
о проведенной выездной налоговой
проверке имеет важное процессуальное
значение и является точкой отсчета
срока, отведенного для окончательного
оформления результатов выездной налоговой
проверки путем составления соответствующего акта.
2. Оформление
результатов налоговой проверки
На основании пункта
1 статьи 100 НК РФ по результатам выездной
налоговой проверки, не позднее двух
месяцев после составления справки,
составляется акт налоговой проверки.
Он составляется в любом случае, установлены факты нарушения
налогового законодательства или таковые
отсутствуют.
В случае выявления нарушений
законодательства о налогах и
сборах в ходе проведения камеральной
налоговой проверки, акт налоговой
проверки составляется в течение 10 дней после окончания такой проверки.
Формы актов налоговых
проверок и требования к их составлению
утверждены Приказом ФНС Российской
Федерации от 25 декабря 2006 года №САЭ-3-06/892
Акт налоговой проверки
должен состоять из трех частей: вводной,
описательной и итоговой.
Пункт 3 данной статьи содержит
конкретный перечень сведений, реквизитов
и информации, которую должен содержать
акт налоговой проверки:
1) дата акта налоговой
проверки. Под указанной датой
понимается дата подписания акта
лицами, проводившими эту проверку;
2) полное и сокращенное
наименования либо фамилия, имя,
отчество проверяемого лица. В
случае проведения проверки организации
по месту нахождения ее обособленного
подразделения помимо наименования
организации указываются полное
и сокращенное наименования проверяемого обособленного
подразделения и место его нахождения;
3) фамилии, имена, отчества
лиц, проводивших проверку, их
должности с указанием наименования
налогового органа, который они
представляют;
4) дата и номер решения
руководителя (заместителя руководителя) налогового
органа о проведении выездной налоговой
проверки (для выездной налоговой проверки);
5) дата представления
в налоговый орган налоговой
декларации и иных документов
(для камеральной налоговой проверки);
6) перечень документов, представленных проверяемым лицом
в ходе налоговой проверки;
7) период, за который
проведена проверка;
8) наименование налога,
в отношении которого проводилась
налоговая проверка;
9) даты начала и
окончания налоговой проверки;
10) адрес места нахождения организации или места жительства физического
лица;
11) сведения о мероприятиях
налогового контроля, проведенных
при осуществлении налоговой
проверки;
12) документально подтвержденные
факты нарушений законодательства
о налогах и сборах, выявленные
в ходе проверки, или запись об отсутствии таковых;
13) выводы и предложения
проверяющих по устранению выявленных
нарушений и ссылки на статьи
НК РФ, в случае если НК РФ
предусмотрена ответственность
за данные нарушения законодательства
о налогах и сборах.
В акте налоговой проверки не допускаются помарки,
подчистки и иные исправления, за исключением
исправлений, оговоренных и заверенных
подписями лиц, подписывающих акт.
По каждому отраженному
в акте факту нарушения законодательства
о налогах и сборах должны быть
четко изложены:
вид нарушения законодательства
о налогах и сборах, способ и
иные обстоятельства его совершения,
налоговый период, к которому нарушение
законодательства о налогах и
сборах относится;
оценка количественного
и суммового расхождения между
заявленными в налоговых декларациях (расчетах)
данными, связанными с исчислением и уплатой
(удержанием, перечислением) налогов (сборов),
и фактическими данными, установленными
в ходе проверки. Соответствующие расчеты
должны быть включены в акт выездной (повторной
выездной) налоговой проверки или приведены
в составе приложений к нему;
ссылки на первичные
бухгалтерские документы (с указанием
в случае необходимости бухгалтерских
проводок по счетам и порядка отражения
соответствующих операций в регистрах
бухгалтерского, налогового учета) и иные доказательства,
подтверждающие наличие факта нарушения;
квалификация совершенного
правонарушения со ссылками на соответствующие
нормы Кодекса, законодательных
и иных нормативных правовых актов
о налогах и сборах, которые
нарушены проверяемым лицом;
ссылки на заключения
экспертов (в случае проведения экспертизы),
протоколы допроса свидетелей, а
также иные протоколы, составленные
при
производстве необходимых
действий по осуществлению налогового
контроля (в случае производства соответствующих действий).
Акт не должен содержать
субъективных предположений проверяющих,
не основанных на достаточных доказательствах.
Каждый установленный
в ходе проверки факт нарушения законодательства
о налогах и сборах должен быть
проверен полно и всесторонне. Изложение в акте обстоятельств
допущенного проверяемым лицом нарушения
должно основываться на результатах проверки
всех документов, которые могут иметь
отношение к излагаемому факту, а также
на результатах проведения всех иных необходимых
действий по осуществлению налогового
контроля.
В акте должно обеспечиваться
отражение всех существенных обстоятельств,
относящихся к выявленным нарушениям,
в том числе: сведений о непредставленных
в налоговый орган налоговых
декларациях (расчетах); о правильности
и полноте отражения финансово-хозяйственных
операций в налоговом учете; об источниках
оплаты произведенных затрат; об обстоятельствах,
исключающих применение мер ответственности
за совершение налогоплательщиком нарушения
и т.д.
В случае если проверяемое
лицо внесло в установленном порядке изменения
в налоговую декларацию (расчет), а также
уплатил недостающую сумму налога и соответствующие
ей пени до момента назначения выездной
(повторной выездной) налоговой проверки
по данному налогу за данный период, то
указанные изменения должны быть учтены
налоговым органом при подготовке акта
выездной (повторной выездной) налоговой
проверки. При представлении уточненных
налоговых деклараций (расчетов) после
назначения выездной (повторной выездной)
налоговой проверки в акте проверки следует
указать дату представления в налоговый
орган уточненной налоговой декларации
(расчета), ее регистрационный номер, суть
внесенных изменений, период, к которому
они относятся, а также данные об уплате
причитающихся сумм налогов и пени.
К акту выездной (повторной выездной) налоговой
проверки, остающемуся на хранении в налоговом
органе, прилагаются:
решение руководителя (заместителя
руководителя) налогового органа о
проведении выездной (повторной выездной)
налоговой проверки;
решение о внесении дополнений (изменений) в решение о проведении
выездной (повторной выездной) налоговой
проверки (при наличии);
решение о приостановлении
и возобновлении выездной (повторной
выездной) налоговой проверки (при
наличии);
решение о продлении
выездной (повторной выездной) налоговой проверки (при наличии);
требование о представлении
документов;