Налоговый контроль

 В данном случае  учитывается дата фактической  (а не установленной законом)  сдачи налоговой декларации (расчета)  и других документов, подлежащих  подаче одновременно с ней, о чем делается специальная отметка уполномоченным сотрудником налогового органа.      

 Предметом камеральной  налоговой проверки является  правильность заполнения и своевременность  подачи соответствующей отчетной (налоговой и бухгалтерской) документации.

Проведение  камеральной налоговой проверки       

 Специально уполномоченные  сотрудники налогового органа  должны проводить камеральную  налоговую проверку в полном  соответствии с установленным  законодательством о налогах  и сборах порядке.      

 Суть камеральной налоговой  проверки заключается в том,  что во время ее проведения  сотрудниками налогового органа  проверяется:

- полнота представления  налогоплательщиком налоговых деклараций (расчетов) и бухгалтерской отчетности, а также иных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах;

- правильность оформления  представленных документов (наличие  всех необходимых реквизитов, четкость  заполнения и т.д.);

- своевременность представления  налоговой отчетности;

- обоснованность применения налоговых ставок и льгот (вычетов);

- правильность исчисления  налоговой базы.      

 Кроме того, любой  камеральной налоговой проверкой  должны выявляться арифметические  и технические ошибки в представленной  отчетности, сопоставляться показатели  налоговой отчетности текущего периода с аналогичными показателями налоговой отчетности предыдущего отчетного (налогового) периода, сравниваться показатели проверяемой налоговой декларации с показателями налоговых деклараций по другим видам налогов и бухгалтерской отчетностью, проверяться достоверность показателей налоговой декларации на основе анализа имеющейся в налоговом органе информации о деятельности налогоплательщика.       

 Помимо этого, при  проведении камеральных налоговых  проверок основных и крупнейших  налогоплательщиков в обязательном порядке не реже одного раза в квартал (а при проверке других категорий налогоплательщиков - не реже одного раза в год) должен осуществляться анализ соответствия уровня и динамики показателей налоговых деклараций и бухгалтерской отчетности, отражающих объемы производства и реализации продукции, работ и услуг, с уровнем и динамикой показателей объемов потребления налогоплательщиком электро- и теплоэнергии, водных, сырьевых и других ресурсов; а также анализ основных показателей финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика в сравнении со средними показателями по группе аналогичных налогоплательщиков.       

 В предыдущей редакции  ст. 88 НК РФ по сравнению с  действующей, в которой также  содержалось подобное правило,  не упоминалось даже о сроке внесения необходимых исправлений налогоплательщиком.      

 Фактически данное  обстоятельство и неясность формулировок, использованных в старой редакции  ст. 88 НК РФ, приводило к тому, что,  как правило, налогоплательщику  вообще не представлялась возможность внесения исправлений в налоговую декларацию, т.к. ему не сообщалось об обнаруженных ошибках и несоответствиях, а сразу оформлялось решение о привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения.      

 Чаще всего, если решение о привлечении к налоговой ответственности выносилось без сообщения налогоплательщику об обнаруженных ошибках и противоречиях и если отсутствовало требование о даче пояснений и внесении изменений, в судебном порядке оно признавалось недействительным по причине нарушения предусмотренного законом права налогоплательщика внести исправления в налоговую декларацию, если ошибки и противоречия в ней стали результатом технической или арифметической ошибки и не повлекли за собой нарушения законодательства о налогах и сборах      

 В соответствии  с п. 4 ст. 88 НК РФ (с учетом изменений,  внесенных Федеральным законом  N 137-ФЗ) налогоплательщик, представляющий  в налоговый орган пояснения  относительно выявленных ошибок  в налоговой декларации (расчете)  и (или) противоречий между сведениями, содержащимися в представленных документах, вправе дополнительно представить в налоговый орган выписки из регистров налогового и (или) бухгалтерского учета и (или) иные документы, подтверждающие достоверность данных, внесенных в налоговую декларацию (расчет).      

 При этом, как установлено  в п. 5 ст. 88 НК РФ, лицо, проводящее  камеральную налоговую проверку, обязано рассмотреть представленные  налогоплательщиком пояснения и  документы. Если после рассмотрения  представленных пояснений и документов либо при отсутствии пояснений налогоплательщика налоговый орган установит факт совершения налогового правонарушения или иного нарушения законодательства о налогах и сборах, должностные лица налогового органа обязаны составить акт проверки в порядке, предусмотренном ст. 100 НК РФ.       

 Очевидно, что такой  порядок служит выявлению всех  обстоятельств, повлекших внесение  ошибочных сведений в налоговые  декларации, в том числе в результате  совершенных случайно технических  и арифметических ошибок, а также устранению данных ошибок посредством согласованных действий налогоплательщика и налогового органа на стадии проведения камеральной налоговой проверки.      

 Таким образом,  предъявление указанного требования  является обязательным условием полного и всестороннего проведения камеральной налоговой проверки и необходимым для принятия обоснованного решения по результатам такой проверки, т.к. призвано обеспечить дополнительные гарантии защиты прав налогоплательщиков.

Дополнительные  полномочия налоговых органов при проведении камеральной налоговой проверки.      

 В некоторых сложных  ситуациях, например при проведении  камеральных налоговых проверок  основных или крупнейших налогоплательщиков  или при отсутствии пояснений  налогоплательщика относительно выявленных ошибок в налоговой декларации (расчете) и (или) противоречий между сведениями, содержащимися в документах, имеющихся у налогового органа, и полученным им в ходе налогового контроля, сотрудники налогового органа, проводящие камеральную налоговую проверку, вправе использовать установленные ст. 31 НК РФ и иными законодательными актами полномочия, осуществление которых допускается в ходе камеральных налоговых проверок и способствует сбору и надлежащему закреплению доказательств совершения налогового правонарушения, в том числе:

- вызывать на основании  письменного уведомления налогоплательщиков  для дачи пояснений (подп. 4 п. 1 ст. 31 НК РФ);

- привлечение экспертов,  специалистов и переводчиков (подп. 11 п. 1 ст. 31 НК РФ, ст. ст. 95 - 97 НК РФ);

- привлечение свидетелей (подп. 12 п. 1 ст. 31 НК РФ, ст. 90 НК РФ);

- другие полномочия, предоставленные  НК РФ налоговым органам и  отвечающие требованиям камеральной  налоговой проверки.      

 К тому же, если  при проведении камеральной налоговой  проверки у налогового органа возникает необходимость получения информации о деятельности налогоплательщика, имеющейся у иных лиц, налоговый орган до 1 января 2007 года вправе был назначить встречную проверку в соответствии со ст. 87 НК РФ (в старой редакции), а теперь просто истребует все необходимые документы в порядке, установленном новой ст. 93.1 НК РФ.      

 В НК РФ не  содержится запрета реализовывать  все вышеперечисленные полномочия  налоговыми органами в случае, если камеральной налоговой проверкой  не выявлены ошибки в налоговой декларации (расчете) и (или) противоречия между сведениями, содержащимися в представленных документах, либо не установлены несоответствия сведений, представленных налогоплательщиком, сведениям, содержащимся в документах, имеющихся у налогового органа и полученным им в ходе налогового контроля.      

 Следовательно, даже  при наличии только подозрений  у налогового органа о наличии  обстоятельств, свидетельствующих  о допущенных нарушениях налогового  законодательства <2>, сотрудники  налогового органа в сроки, предусмотренные для проведения камеральной налоговой проверки, вправе осуществлять указанные полномочия в целях сбора доказательств и формирования доказательственной базы.      

 Если подозрения  по результатам проведенных мероприятий  налогового контроля подтвердятся, то по правилам ст. 88 НК РФ в новой редакции об этом должно быть сообщено налогоплательщику с требованием представить в течение пяти дней необходимые пояснения или соответствующие исправления в установленный срок.      

 В случае если в установленные сроки для проведения камеральной налоговой проверки запланированные мероприятия налогового контроля не были окончены или не дали результатов, то камеральная налоговая проверка считается завершенной и не требующей специального оформления, а полученные материалы могут в дальнейшем быть использованы при проведении выездной налоговой проверки в качестве дополнительной информации.

Когда по итогам проведенной  камеральной налоговой проверки полученная от налогоплательщика и  имеющаяся у налогового органа информация не свидетельствует о факте совершения налогового правонарушения, то на этом камеральная налоговая проверка считается оконченной. Никаких документов по этому поводу налоговый орган не составляет.

В некоторых случаях, когда у налоговых органов есть основания полагать, что налогоплательщиком (плательщиком сборов, налоговым агентом) совершено налоговое правонарушение, а собрать доказательства этого во время проведения камеральной налоговой проверки не представляется возможным, по результатам проведения камеральной налоговой проверки в целях получения более объективной информации о финансово-хозяйственной деятельности указанных лиц может быть принято решение о назначении выездной налоговой проверки.

Таким образом, грамотно проведенная камеральная налоговая проверка способствует правильному выбору объекта для проведения выездной налоговой проверки 

Выездная  налоговая проверка      

 Особое место в  системе налогового контроля  занимает выездная налоговая  проверка. В результате их проведения налоговые органы должны одновременно решить несколько задач:

- выявление и пресечение  нарушений законодательства о  налогах и сборах;

- предупреждение налоговых  правонарушений.      

 При этом выездные  налоговые проверки должны отвечать  требованиям безусловного обеспечения законных интересов государства и прав налогоплательщиков, повышения их защищенности от неправомерных действий налоговых органов и создания для налогоплательщика максимально комфортных условий для исчисления и уплаты налогов.       

 Выездная налоговая проверка проводится на основании решения о проведении проверки, которое выносит налоговый орган по месту нахождения организации или по месту жительства физического лица.      

 С 01.01.2007г. п. 1 ст. 89 НК РФ устанавливается общее  правило, согласно которому выездная налоговая проверка проводится на территории (в помещении) налогоплательщика. Этот пункт был дополнен нормой, в которой содержалось одно исключение из общего правила, когда выездная налоговая проверка может проводиться по месту нахождения налогового органа, - в случае если у налогоплательщика отсутствует возможность предоставить помещение для проведения выездной налоговой проверки.       

 Раньше такая возможность  специально на законодательном  уровне не предусматривалась,  но нередко на практике по договоренности между проверяющими и проверяемыми происходило именно так, поскольку это отвечало интересам обеих сторон. Проведение выездной налоговой проверки по месту нахождения налогового органа должно осуществляться по правилам проведения выездных налоговых проверок.       

 В отношении срока  проведения выездной налоговой  проверки и порядка его исчисления  необходимо отметить, что ст. 89 НК  РФ, действующей до вступления  в силу Федерального закона N 137-ФЗ, содержала положение, согласно  которому выездная налоговая проверка не могла продолжаться более двух месяцев. В исключительных случаях вышестоящий налоговый орган мог увеличить продолжительность выездной налоговой проверки до трех месяцев. В соответствии с абз. 2 старой редакции ст. 89 НК РФ срок проведения выездной налоговой проверки включал в себя время фактического нахождения проверяющих на территории проверяемого налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента. При этом если проводилась выездная налоговая проверка организаций, имеющих филиалы и представительства, то срок проведения проверки увеличивался на один месяц на проведение проверки каждого филиала и представительства. Учитывая это, можно сделать вывод, что в настоящее время в результате принятых изменений срок проведения выездной налоговой проверки исчисляется календарными месяцами и включает в себя срок проведения выездной налоговой проверки в отношении филиалов и представительств и периоды между вручением налогоплательщику (плательщику сборов, налоговому агенту) требования о представлении документов и представлением им запрашиваемых при проведении проверки документов.      

 Согласно п. 6 ст. 89 НК РФ, изложенной в новой редакции, выездная налоговая проверка  также не может продолжаться  более двух месяцев, но указанный  срок может быть продлен теперь до четырех месяцев, а в исключительных случаях - до шести месяцев.      

 Основаниями продления  срока проведения выездной налоговой  проверки в соответствии с  Приказом ФНС России от 25.12.2006 N САЭ-3-06/892@ могут являться:

1) проведение проверок налогоплательщика, отнесенного к категории крупнейших;

2) получение в ходе  проведения выездной (повторной  выездной) налоговой проверки информации  от правоохранительных, контролирующих  органов либо из иных источников, свидетельствующей о наличии у налогоплательщика, плательщика сбора, налогового агента нарушений законодательства о налогах и сборах и требующей дополнительной проверки;

3) наличие форс-мажорных  обстоятельств (затопление, наводнение, пожар и т.п.) на территории, где  проводится проверка;