Налоговый контроль

В целях соблюдения законности и охраны прав налогоплательщиков в процессе осуществления налогового контроля, в обязательном порядке в предусмотренных законом случаях составляется соответствующий документ, имеющий юридическое значение - протокол.

В протоколе  обязательно должно быть указано следующее:

1) его наименование;

2) место и  дата производства конкретного  действия;

3) время начала  и окончания действия;

4) должность,  фамилия, имя, отчество лица, составившего  протокол;

5) фамилия, имя,  отчество каждого лица, участвовавшего  в действии или присутствовавшего при его проведении, а в необходимых случаях - его адрес, гражданство, сведения о том, владеет ли он русским языком;

6) содержание  действия, последовательность его  проведения;

7) выявленные  при производстве действия существенные  для дела факты и обстоятельства.

С протоколом знакомятся лица, принимавшие участие в производстве действий. Если у них есть замечания, они вносятся в протокол или приобщаются  к делу.

Протокол подписывается  составившим его должностным  лицом, а также всеми лицами, участвовавшими в производстве действий или присутствовавшими при его проведении.

После окончания  налоговой проверки составляется акт, подписываемый должностными лицами налогового органами, проводившими проверку, а также проверяемыми лицами или  руководителями проверяемой организации.

В случае отказа проверяемых лиц подписать акт  в нем делается соответствующая  запись. Если те же лица уклоняются от получения акта проверки, должностные  лица налогового органа составляют об этом соответствующий акт, дата составления которого и считается датой вручения акта налоговой проверки.

Процессуально важной является дата вручения акта проверки проверяемому лицу. В случае направления  акта по почте, в отличие от вручения под его расписку, датой вручения акта считается шестой день, начиная с даты его отправки.

Министерство  Российской Федерации по налогам  и сборам устанавливает форму  акта проверки и формулирует требования, предъявляемые к его содержанию.

Так, в акте проверки должны быть указаны документально  подтвержденные факты налоговых правонарушений, выявленные в результате проверки, выводы и предложения проверяющих по устранению выявленных нарушений и применению санкций за нарушение законодательства о налогах и сборах.

Если налогоплательщик не согласен с фактами, указанными в акте проверки, а также с выводами или предложениями, ему предоставлено право в двухнедельный срок со дня получения акта, представить в соответствующий налоговый орган письменное объяснение мотивов отказа подписать акт или возражения по нему, приложив дополнительные документы (копии), подтверждающие его позицию.

Руководитель  налогового органа или его заместитель  должны рассмотреть акт налоговой  проверки только по истечении указанного срока (две недели со дня получения  налогоплательщиком), но не более 14 дней.

Если представлены возражения на акт проверки, они  изучаются руководителем налогового органа. Рассмотрение материалов проверки и возражений осуществляется в присутствии  проверяемых лиц, о чем они  извещаются. Если названные лица не явились в налоговый орган, рассмотрение проводится в их отсутствие.

Если по окончании  проверки акт не был составлен, это  расценивается как отсутствие выявленных в ходе проверки налоговых правонарушений.

После рассмотрения материалов налоговой проверки руководитель налогового органа должен вынести решение в форме постановления, в котором содержатся следующие выводы:

1) о привлечении  налогоплательщика к налоговой  ответственности за совершение  налогового правонарушения;

2) об отказе  в привлечении налогоплательщика  к ответственности за совершение налогового правонарушения;

3) о проведении  дополнительных мероприятий налогового  контроля.

Копия решения  о привлечении налогоплательщика  к налоговой ответственности  и требования об уплате недоимки по налогу, пени, сумм налоговых санкций, а также об устранении выявленных нарушений вручаются

налогоплательщику под расписку или иным способом, подтверждающим дату получения.

Если дату невозможно уточнить, решение считается полученным по истечении шести дней после  его отправки заказным письмом. Несоблюдение названных требований должностным лицом может являться основанием для отмены решения вышестоящим налоговым органом.

В случае выявления  налогового правонарушения, за которое  налогоплательщик подлежит привлечению  к административной ответственности, должностное лицо налогового органа, проводившее проверку, составляет протокол об административном правонарушении.

Привлечение к  административной ответственности  осуществляется в соответствии с  административным законодательством.

Информация, полученная в ходе проведения налогового контроля, должна сохраняться в тайне и не подлежит разглашению.

В Налоговом  кодексе Российской Федерации впервые  содержится понятие налоговой тайны  и раскрывается ее содержание.

Так, законодатель относит к налоговой тайне  любые сведения о налогоплательщике, полученные в ходе проверки.

Исключение составляет информация, которая была самостоятельно разглашена налогоплательщиком или  с его согласия; сведения об идентификационном  номере налогоплательщика, о налоговых  нарушениях и ответственности за них, а также сведения, представляемые налоговым (таможенным) или правоохранительным органам других государств согласно международным договорам.

Под разглашением налоговой тайны понимается, в  частности, использование или передача другому лицу производственной или коммерческой тайны налогоплательщика, ставшей известной должностному лицу налогового (таможенного) органа, органов государственных внебюджетных фондов, привлеченному к налоговой проверке специалисту или эксперту.

Сведения, которые  относятся к налоговой тайне, должны иметь особый режим хранения и доступа.

За разглашение  названных сведений должностные  лица налогового органа несут различные  виды ответственности (например, дисциплинарную,

имущественную).

 

 

 

3. Формы и методы налогового контроля

 

2.1.Методы налогового  контроля 

 

 

       Налоговый контроль использует  разнообразные формы практической организации для наиболее эффективного выполнения стоящих перед ним задач.

Под формами  финансового контроля понимают отдельные  проявления содержания контроля в зависимости от времени совершения контрольных действий. Под методами контроля понимают приемы и способы его осуществления.      

 Форма налогового  контроля выражает содержание  контрольного процесса. Выбор конкретной  формы зависит от уровня развития налоговой системы и организации налогового контроля, а также от решений субъекта контроля, принимаемых исходя из конкретной практической ситуации и конечных целей контрольной работы.      

 Существует  достаточно обширная классификация  контрольных действий по форме, методам и видам. Кроме того, в различных источниках представлены характеристики налогового контроля с точки зрения элементов, направлений, задач и целей. Обратимся к наиболее часто встречающейся классификации налогового контроля в зависимости от временного характера.      

 Форма налогового  контроля может быть предварительной  (предшествующей), текущей и последующей.

Предшествующий

(предварительный)

Профилактические мероприятия      
по разъяснению налогового         
законодательства с целью его      
правильного применения          

-      

Текущий      

Контрольные мероприятия,          
проводимые в процессе исполнения  
налогоплательщиком                
законодательства о налогах        
и сборах с целью предотвращения   
налогового правонарушения       

Камеральные   
налоговые    
проверки    
(ст. 88 НК РФ)

Последующий  

Контрольные мероприятия           
в последующие периоды с целью     
выявления нарушения               
законодательства о налогах        
и сборах                        

Выездные    
налоговые    
проверки    
(ст. 89 НК РФ)

 

 

       Предварительный контроль связан с работой по разъяснению налогового законодательства, сбору, обработке и анализу широкой информации о налогоплательщиках на стадии планирования налоговых проверок для принятия оптимальных решений. Это определяет его значение для качественного проведения контрольных действий. Предварительный анализ позволяет разделить совокупность лиц, подлежащих проверке, на тех, которые имеют невысокую вероятность риска налоговых нарушений, и тех, которые могут совершать налоговые ошибки и нарушения с высокой степенью вероятности. Такое разграничение контроля на «группы риска» позволяет обеспечить максимальное количество выявленных нарушений и произведенных доначислений на один час рабочего времени инспекторского состава.      

 Текущий  контроль носит оперативный характер, является частью регулярной работы и представляет собой проверку, проводимую в отчетном периоде для оценки правильности отражения различных операций и достоверности данных бухгалтерского учета и отчетности, представляемых в налоговые органы плательщиком      

 Последующий  контроль реализуется путем проведения налоговых проверок по окончании определенного отчетного периода.      

 Налоговый контроль  может осуществляться с использованием различных методов, таких как наблюдение, проверка, обследование, анализ и ревизия.      

 Наблюдение предполагает общее ознакомление с состоянием избранного объекта налогового контроля. В качестве примера можно привести налоговые посты на предприятиях, производящих этиловый спирт, наличие специальных и акцизных марок на соответствующую продукцию, реализуемую торговыми предприятиями, соблюдение правил применения ККМ и т.д.      

 Проверка касается основных вопросов финансовой деятельности и проводится в налоговой инспекции (камеральная проверка) или на месте (выездная проверка) для выявления фактов нарушений налоговой дисциплины и устранения их последствий. Камеральные налоговые проверки могут проводиться в отношении всех налогоплательщиков. Выездные налоговые проверки могут проводиться в отношении организаций и индивидуальных предпринимателей.      

 Обследование проводится с целью фиксации сторон деятельности хозяйствующего субъекта с последующим использованием материалов для уточнения (корректировки) показателей, связанных с его финансовым положением (доходностью), взаимоотношениями с субъектами налогового контроля по поводу уплаты налогов Пример обследование места деятельности лица, занимающегося пошивом одежды, торговлей товарами и т.д. В первом случае производится фиксация фактического наличия готовых изделий и полуфабрикатов, во втором - соответствие торговли товарами действующим условиям (наличие акцизных, специальных марок, лицензии, визуальный контроль за применением ККМ и т.д.), соответствие товара накладным и т.д.      

 Анализ осуществляется на базе текущей и годовой отчетностей, отличается системным подходом, а также использованием таких аналитических приемов, как средние и относительные величины (для определения размера объекта налога при отсутствии документации у налогоплательщика), группировки, сравнения и др.      

 Ревизия проводится на месте и основывается на проверке первичных документов, учетных регистров, бухгалтерской и статистической отчетности, фактического наличия денежных средств.      

 При осуществлении  налогового контроля работники налоговых инспекций наделены большими правами. Они могут проверять у налогоплательщиков первичные документы, записи в регистрах бухгалтерского учета, статистическую бухгалтерскую отчетность, фактическое наличие денежных средств, при необходимости опечатывать складские помещения, проверять в кредитно-финансовых учреждениях, в организациях другой ведомственной подчиненности достоверность документов, связанных с операциями налогоплательщика, получать от должностных лиц письменные объяснения по возникающим вопросам и т. д. Допускается изъятие подлинных документов на основе протокола.   

    Классификация налогового контроля по видам может быть осуществлена по различным основаниям. По ширине обхвата выделяются комплексный и тематический, а по характеру контрольных мероприятий - плановый и внезапный налоговый контроль.

Комплексным является контроль, который охватывает вопросы правильности исчисления, удержания, уплаты и перечисления всех видов налогов, в отношении которых у налогоплательщика имеются соответствующие обязанности.

Тематический  контроль ограничивается проверкой правильности исчисления, удержания, уплаты и перечисления отдельных видов налогов, применения льгот и т.п. Например, тематической может быть признана проверка по вопросу уплаты страховых взносов.

Плановый контроль подчинен определенному планированию, а внеплановый (внезапный) - осуществляется в случае внезапно возникшей необходимости. Налоговое законодательство не ограничивает налоговые органы в части осуществления внезапного налогового контроля. Однако преобладающей формой контрольной деятельности налоговых органов следует признать плановый контроль. Внеплановые же, то есть внезапные проверки проводятся лишь в случае необходимости.      

 Исходя из метода  проверки документов, налоговый  контроль подразделяется на сплошной  и выборочный.       

Сплошной налоговый  контроль основывается на проверке всех документов и записей в регистрах бухгалтерского учета за продолжительный период времени, а  выборочный налоговый контроль -предусматривает проверку части первичных документов за один или несколько месяцев. Как правило, если выборочной проверкой устанавливаются серьезные нарушения налогового законодательства, то после нее проводится сплошная проверка.